Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/5364 от 27.01.2022

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо, и по вопросу применения после 1 января 2021 года налога на добавленную стоимость по лицензионным договорам, заключенным до 1 января 2021 года, на основании которых третьим лицам предоставлены права на использование программного обеспечения, в том числе после 1 января 2021 года, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.07.

2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2021 года освобождение по налогу на добавленную стоимость не применяется при реализации прав на программы для электронно-вычислительных машин (далее — ЭВМ) и базы данных, не включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее — Реестр российских программ).

• При этом исключений по правам на программы для ЭВМ и базы данных, реализуемым по лицензионным договорам (договорам, имеющим длящийся характер), заключенным до 1 января 2021 года, не предусмотрено.
• В связи с этим за периоды использования программного обеспечения в 2020 году применяется освобождение по налогу на добавленную стоимость, а за периоды использования начиная с 1 января 2021 года указанного программного обеспечения, не включенного в Реестр российских программ, применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 20 процентов независимо от даты заключения договора и порядка оплаты указанных прав по данному договору.
• При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
• Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
• Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по передаче прав на использование программного обеспечения является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором используется программное обеспечение, независимо от последующих сроков поступления платы.
• При этом в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, то в соответствии с пунктом 14 статьи 167 Кодекса на день передачи прав на использование программного обеспечения в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты (последний день налогового периода, в котором используется программное обеспечение, права на которое передаются по договорам, имеющим длящийся характер) также возникает момент определения налоговой базы.
• В случае последующего включения программного обеспечения в Реестр российских программ услуги по передаче прав на использование такого программного обеспечения освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость с момента его включения в Реестр российских программ.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г.

№ 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента В.А.Прокаев

Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?

Продажа программного обеспечения без НДС на внутреннем рынке Российской Федерации возможна на основании льготы, указанной в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Однако бывают и случаи, когда применение данной льготы незаконно, а значит, покупатель программного обеспечения обязан оплатить предъявленную продавцом сумму НДС.

Рассмотрим порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость реализацию программного обеспечения.

Гражданским кодексом РФ компьютерные программы обозначены как результат интеллектуальной деятельности и отнесены к объектам охраняемой законом интеллектуальной собственности, на которые признаются интеллектуальные права, включающие исключительное или имущественное право (ст. 1225 и 1226 ГК РФ). Также программы для компьютеров отнесены к объектам авторских прав, охраняемым как литературные произведения (п. 1 ст. 1259, ст. 1261 и 1262 ГК РФ).

Автор или соавторы программного обеспечения, внесшие личный творческий вклад в создание объекта интеллектуальной деятельности, выступают его первоначальными правообладателями (ст. 1228 ГК РФ) и могут распорядиться имущественным правом на данный объект одним из не противоречащих законодательству способов (п. 1 ст. 1233 ГК РФ):

1. Правообладатель может передать принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуального труда в полном объеме другому лицу — приобретателю по договору об отчуждении исключительного права (п. 1 ст. 1234 ГК РФ). Такой документ заключают в письменной форме и регистрируют в патентном органе (в предусмотренном законом случае). Переход исключительного права происходит в полном объеме в момент регистрации договора. Важными условиями договора об отчуждении являются передача исключительного права в полном объеме, согласованный размер и порядок оплаты программного обеспечения. Иначе договор может быть признан незаключенным.
2. Право использования программного обеспечения в пределах, определенных документом, может быть предоставлено обладателем исключительного права (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

При этом лицензия может быть как простой (неисключительной), сохраняющей право выдачи лицензий другим лицам за лицензиаром, так и исключительной, при которой данное право не сохраняется. Возможен и случай, предусмотренный п. 1 ст.

 1238 ГК РФ, при котором лицензиар может дать письменное согласие лицензиату на право использования интеллектуального продукта по договору другим лицом на основании заключения сублицензионного договора.

При этом правила о лицензионном договоре, отмеченные в Гражданском кодексе, применимы и к сублицензионному договору.

Договор должен быть заключен в письменном виде при полном согласовании сторонами существенных условий:

• предмета договора и права его использования (с указанием даты и номера патента, свидетельства, другого документа, удостоверяющего исключительное право на объект);
• размера оплаты в случае заключения возмездного договора;
• способов использования объекта интеллектуальной собственности.

Моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).

Государство поддерживает развитие IT отрасли в России и для этого вводит ряд налоговых мер, так называемый налоговый маневр.

В чем заключаются такие меры и какие преференции предусмотрены для IT компаний, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности мер поддержки отрасли. 

Продажа программного обеспечения без НДС

Обязанность по исчислению и уплате того или иного налога возникает у налогоплательщика при наличии объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). На территории Российской Федерации реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав признана объектом обложения НДС соответственно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Не подлежащие обложению (освобожденные от налогообложения) НДС операции указаны в ст. 149 НК РФ. Налоговым законодательством, согласно подп. 26 п. 2 ст.

 149 НК РФ, разрешено льготное налогообложение передачи исключительных прав на программное обеспечение, выполненной согласно договору на отчуждение исключительных прав или лицензионному договору.

 Для освобождения от НДС необходимо, чтобы программа для ЭВМ или база данных, на которую вы передаете исключительные права или права на ее использование, была российской и значилась в специальном реестре, утв. Постановлением Правительства от 16.11.2016 №1236.

ВАЖНО! Применить освобождение можно только в том случае, если передаваемые права не связаны с интернет-рекламой и торговлей (абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ндс при покупке программного обеспечения у иностранца

Услуги по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора не облагаются НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=d1O0nSvQ9WY\u0026pp=ygVW0J3QtNGBINC90LAg0LDRg9C00LjQvtC60L3QuNCz0Lgg0L_QviDQu9C40YbQtdC90LfQuNC-0L3QvdGL0Lwg0LTQvtCz0L7QstC-0YDQsNC8IDIwMjM%3D

Если лицензиат – иностранная компания, обязанностей налогового агента по НДС у российской фирмы не возникает.

В определенных случаях налог в бюджет платит не сам налогоплательщик, а другая компания, которая, как правило, является для него источником дохода. Компания, которая платит налог за налогоплательщика, является налоговым агентом. Налог уплачивается из денег, причитающихся продавцу.

Лицензия на использование программ для ЭВМ

Лицензионный договор – это соглашение о предоставлении прав на использование произведения лицу, не являющемуся его автором или иным правообладателем в силу закона (п. 1 ст. 1286 ГК РФ).

Лицензия на ПО в зависимости от объема прав лицензиара может быть двух видов: простая (неисключительная), которая предполагает сохранение за правообладателем права на выдачу аналогичных лицензий другим лицам; исключительная, которая лишает лицензиара такого права.

При этом формула “1 договор = 1 вид лицензии” не является обязательной. В силу пункта 3 статьи 1236 ГК РФ в рамках 1 соглашения допускается сочетание условий обоих видов в отношении разных способов использования ПО.

Налоговый агент по НДС

Случаи, когда у российской фирмы возникают обязанности налогового агента по НДС, пере-

числены в статье 161 НК РФ. Один из случаев – это приобретение товаров, работ или услуг у иностранных продавцов, которые не состоят на учете в России, а местом реализации является РФ. Так, сделка с иностранным продавцом повлечет агентский НДС, если выполняются три условия:

• поставщик-иностранец не зарегистрирован в РФ (но если у него есть подразделение в РФ, состоящее на учете в налоговых органах, НДС будет платить это подразделение);
• товар или услуга облагается НДС;
• местом реализации является РФ.

Место реализации работ и услуг определяют по правилам статьи 148 НК РФ. Этой статьей установлено, что местом передачи, предоставления патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав является территория РФ, если покупатель работает в РФ. Если условия для признания фирмы агентом по НДС выполняются, значит, налог нужно рассчитать и удержать из выплаты иностранцу.

Гк о программах для эвм

Программы для ЭВМ ГК РФ относит к объектам интеллектуальной собственности – результатам интеллектуальной деятельности (ст. 1225 ГК РФ).

Они являются объектами авторских прав и охраняются как литературные произведения (п. 1 ст. 1259, 1261 ГК РФ).

На объекты интеллектуальной собственности признаются интеллектуальные права, элементом которых является исключительное право (имущественное право) (ст. 1226 ГК РФ).

Правообладатель (лицензиар) может предоставить другому лицу (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности путем заключения лицензионного договора в установленных этим договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Это не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

Соответственно, лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.

Освобождение от НДС

В комментируемом письме речь идет о передаче иностранной компанией права на использование программного продукта для ЭВМ российской организации на основании лицензионного договора.

В этой ситуации выполняется лишь два условия для возникновения обязанностей налогового агента по НДС:

• продавец, являющийся нерезидентом, который не имеет регистрации в РФ;
• место оказания услуг – территория РФ.

Но вот третье условие не выполняется.

Операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Эта льгота касается и случаев, когда организация приобретают права на программы для ЭВМ у иностранных правообладателей. Удерживать НДС из сумм, выплачиваемых правообладателю-иностранцу, и перечислять его в бюджет российская организация в качестве налогового агента не должна. Об этом неоднократно говорили и налоговики, и финансисты с самого момента введения этой льготы – с 2008 года.

Чем подтвердить льготу

Ндс по сублицензионному договору | «правовест аудит»

Налогообложение НДС по операции по предоставлению прав использования ПО зависит от того, включено ли ПО в «Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (далее — Реестр).

Если ПО содержится в Реестре, то передача прав пользования как по договору между сублицензиатом и Компанией, так и между Компанией и лицензиаром не облагается НДС.

В обратном случае, передача прав пользования ПО облагается НДС в общем порядке по налоговой ставке 20%.

Так, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ исключительных прав на ПО для ЭВМ и БД, включенные в единый реестр российских ПО для ЭВМ и БД, прав на использование таких ПО и БД (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через сеть «Интернет» (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, операция по передаче прав пользования ПО, как на основании лицензионного, так и сублицензионного договора зависит исключительно от факта включения сведений о таком ПО в Реестр (ст. 12.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», Приказ Минкомсвязи РФ от 11.06.2019 № 278).

1. В случае если ПО включено в Реестр, то операции по передаче прав пользования на ПО между лицензиаром и Компанией, равно как и между Компанией и сублицензиатом не облагаются НДС;
2. Если данное ПО не включено в Реестр, то все операции по предоставлению прав пользования будут облагаться НДС в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 20% согласно п. 3 ст. 164 НК РФ.

Для правомерной передачи прав пользования на ПО сублицензиату, Компании необходимо заключить с лицензиаром лицензионный договор, который предоставляет Обществу те же права, которые Компания планирует предоставить лицензиату. Договор с лицензиаром должен предусматривать право Компании на заключение сублицензионных договоров.

В договоре с лицензиаром также следует предусмотреть, облагается ли операция по передаче прав на ПО НДС, так как от этого зависит определение цены договора.

По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

В случае наличия письменного согласия лицензиара, лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор) (п. 1 ст. 1238 ГК РФ).

К сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).

При этом по сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах прав и способов использования, которые предусмотрены договором для лицензиата (п. 2 ст. 1238 ГК РФ).

Если срок сублицензионного договора превышает срок действия лицензионного договора, то такой сублицензионный договор считается заключенным на срок действия лицензионного договора (п. 3 ст. 1238 ГК РФ).

При заключении Компанией договора с лицензиаром необходимо обратить внимание, в том числе, на условия:

1. Компании должно быть предоставлено право заключения сублицензионных договоров;
2. Компании должен быть предоставлен объём прав, способы использования данных прав, а также территория использования данных прав, аналогичный, которое Компания планирует передать сублицензиату;
3. Срок предоставления неисключительных прав по договору с сублицензиатом должен соответствовать сроку, указанному в договоре с лицензиатом.

Изменения по НДС для ИТ-компаний с 2021 года: Освобождение от НДС распространено на операции по предоставлению удаленного доступа к ПО через Интернет. Таким образом, налоговые риски реализации лицензии на SaaS c 2021 года исчезнут

Подробные консультации (платные) по всем этим вопросам можно получить по электронным каналам связи (Skype, Zoom, телефон и т.п.) или в офисе компании в Казани (по предварительной записи)  — оставьте заявку и напишите нам свой вопрос

• При необходимости — обращайтесь к нам!
• Оплатить консультацию по вопросу можно здесь
• Заказать консультацию или сделать заявку на обучение можно:
• ВАЖНО: Получить субсидию, грант, целевое бюджетное финансирование — это только часть формулы успеха (обычно после этого происходит расслабление и руководства и сотрудников) и это только 1 этап работы (не самый трудоемкий и не самый высоко-рисковый)
• Самое трудное:

• чтобы команда проекта, структура бизнеса  — были готовы к такой поддержке:
• смогли соблюсти все условия предоставления налоговых льгот
• смогли выполнить все требования НК РФ
• сохранить право (не возвращать в бюджет с пенями) на эти гранты и льготы!

1. Мы можем помочь Вам в разработке:
   — фрагментов учетной политики и методики раздельного учета операций, доходов/расходов компании:
2. А) применяющей налоговые льготы резидента ТОСЭР, ОЭЗ, РИП
3. Б) получившей целевое бюджетное финансирование в виде субсидий, грантов, налоговых кредитов, отсрочек;
4. — рекомендаций для руководства по принятию решений с учетом налоговых последствий принимаемых решений и заключаемых сделок;
   — фрагментов должностных инструкций, штатных расписаний, положений об оплате труда, табелей учета рабочего времени, расчетных ведомостей и других документов первичного учета операций, материальных ценностей, затрат труда;
   — прописать включение в обязанности — оценку налоговых последствий сделок, сверки планов с обязательствами соглашения;
   — с целью сохранения полученных налоговых льгот, преференций.
5. Мы можем помочь Вам законно снизить налоги.
6. Путем применения законных налоговых льгот и преференций (по НК РФ и региональным законам — субъектов РФ):

• проверка (подходят ли Ваши компании под какие-либо)
• подготовка компании для применения налоговых льгот
• иногда — реструктуризация компании
• иногда выделение раздельного учета операций внутри компании

Также мы можем помочь Вам получить льготные деньги:

Путем участия в программах и конкурсных отборах (по федеральным и региональным НПА):

• субсидии
• гранты
• целевые бюджетные средства
• льготные займы фондов
• льготные кредиты банков
• земельные участки без торгов
• льготные ставки аренды земли и имущества

Мы делимся с Вами своим опытом и экспертным мнением:

• Отвечаем на вопрос: «Где взять деньги на проект?»
• Разъясняем понятия и термины, доносим суть
• Проверяем компетенции и уровень понимания команды,
• Проверяем готовность команды начать и завершить проект,
• Обучаем команду недостающим знаниям и навыкам,
• Команда перенимает знания — учится — в работе по проекту,
• Разъясняем простым языком — «разжевываем» — сложную и объемную информацию,
• Избавляем от необходимости:
  • прочтения 100х страниц разной документации,
  • прочтения 100х страниц законов, НПА,
  • просмотра 100х часов семинаров, презентаций
  • траты 100х часов поиска экспертов, обладателей информации, носителей компетенций
  • траты 100х часов назначения и проведения встреч,
  • траты 100х часов на вопросы/ответы,
  • траты 100х часов на разговоры: полезные и «не очень»,
  • покупки специализированного ПО,
  • другие расходы на свой штат
• Мы даем «сухой остаток» — итог, квинтэссенцию полезности,
• Отвечаем на вопросы:
  • Какие есть программы, льготные финансы?
  • На что дают деньги?
  • Кому дают, а кому — нет?
  • Как в них участвовать?
  • Какие требования?
  • Какие есть «подводные камни»?
  • Что влияет на повышение вероятности «победы»?
  • Как повысить шансы заявки победить?
  • Какие суммы реально получить?
  • Какая документация нужна?
  • Как ее сделать?
  • Чем мы можем посодействовать?
  • Как лучше «упаковать» проект?
• Много других плюсов привлечения экспертов на аутсорсинг

Оказываем услуги консультационного сопровождения и разработки документации:

• разработка юридической документации, концепции, бизнес-плана развития проекта, технико-экономического обоснования (ТЭО), меморандума, презентации, паспорта проекта, пакета документации,
• консультируем по финансово-экономическим, юридическим вопросам, маркетингу (исследование рынка, продвижение),
• содействуем в получении целевого финансирования, налоговых льгот, грантов и субсидий, иных видов поддержки, сопровождение проекта заявителя в конкурсах региональных и федеральных органов власти России,
• разная консультационная и информационная поддержка участников государственных конкурсов на соискание государственной поддержки в виде налоговых льгот, грантов и субсидий, иных видов поддержки, сопровождение проекта заявителя в конкурсах Республики Татарстан и России,
• привлечение партнеров в проект, бизнес.

При необходимости — обращайтесь к нам!

Какие изменения НДС на программное обеспечение ожидают ИТ-компании с 2021 года

Источник: it-lex.ru

Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс (НК РФ) в части оснований освобождения от НДС реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных.

Освобождение не распространяется на случаи, когда эти права состоят в возможности распространять рекламу в сети Интернет, получать доступ к ней, размещать предложения в сети Интернет о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах), заключать сделки (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

• Поправки в НК РФ по «налоговому маневру в ИТ-отрасли» вступают в силу с 01 января 2021 года.
• С нового года без НДС будет проводиться реализация прав только на программное обеспечение российских правообладателей, которое включено в так называемый Реестр отечественного ПО.
• В результате изменений налогового законодательства импорт зарубежного программного обеспечения независимо от вида договора будет облагаться российским НДС.
• Кто платит НДС при реализации прав на ПО

Во всех случаях отчуждения исключительного права, а также предоставления права использования зарубежного программного обеспечения неавтоматизированным способом (импорт на материальных носителях, передача сетевым способом с участием человека), ст.174.2 НК РФ об услугах в электронной форме не применяется.

С 2021 года импорт прав на зарубежное ПО на основании договора отчуждения или лицензионного договора не является основанием для освобождения от НДС согласно новой редакции пп.26 п.2 ст.149 НК РФ. Следовательно, в отношениях b2b обязанность по уплате НДС возлагается на российского покупателя, как налогового агента (ст.161 НК РФ).

Если в описанном случае покупатель – физическое лицо (отношения b2c), НДС не уплачивается, т.к. гражданин без статуса ИП не признается налоговым агентом. При покупке лицензии на ПО у иностранного гражданина (независимо от статуса) НДС также не возникает.

В случае предоставления иностранной организацией прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), автоматизированно с использованием информационных технологий через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, такая иностранная организация обязана уплачивать НДС самостоятельно (п.3 ст.174.2 НК РФ). Для уплаты НДС иностранная организация должна встать в России на налоговый учет дистанционным способом (п.4.6. ст.83 НК РФ).

В каких случаях права на ПО реализуются без НДС

Продажа прав на программное обеспечение физическими лицами, либо организациями и ИП, не применяющими НДС (УСН, резидент Сколково и т.д.) освобождается от НДС.

Реализация прав на ПО без НДС организациями и ИП на ОСНО выполняется при условии включения такого ПО в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (Реестр отечественного ПО).

Однако регистрация ПО в данном Реестре имеет ряд сложностей и ограничений. Например, частным правообладателем регистрируемого ПО может быть только гражданин РФ или российская организация, с долей участия российских граждан, коммерческих организаций и НКО без преобладающего иностранного участия, более 50%, а также российское НКО без преобладающего иностранного участия.

Таким образом, при импорте иностранного программного обеспечения и сервисов на базе такого ПО «льгота» по НДС на основании пп.26 п.2 ст.149 НК РФ предоставляться не будет независимо от вида договора.

Российские правообладатели ПО также испытывают трудности с включением своих программных продуктов в Реестр, поскольку имеется ряд ограничений по использованию в отечественном ПО иностранных программных компонентов. Помимо этого есть ряд проблем с соблюдением требований Постановления Правительства РФ от 16.11.2015 N 1236 по составу технической документации, предоставляемой в пакете на регистрацию ПО в Реестре.

1. Подробную информацию о порядке регистрации в Реестре отечественного ПО можно найти здесь.
2. Что еще изменилось в НДС на программное обеспечение
3. Из положительных поправок по НДС нужно отметить решение в пользу налогоплательщика ряда спорных моментов по реализации программного обеспечения.

1. Для применения «льготы» по НДС теперь не обязательно заключать строго договор отчуждения или лицензионный договор. Теперь договор может быть любой, главное, чтобы по нему у покупателя возникало исключительное право или право использования ПО.
2. Исключены риски реализации обновлений и дополнительных функциональных возможностей вместе с продажей прав на ПО, поэтому можно свободно продавать техподдержку ПО без НДС.
3. Освобождение от НДС распространено на операции по предоставлению удаленного доступа к ПО через Интернет. Таким образом, налоговые риски реализации лицензии на SaaS c 2021 года исчезнут.

Однако данные положения не затрагивают рекламные сервисы и приложения, доски объявлений, а также агрегаторов (маркетплейсы) и поисковые системы. Здесь российскому правообладателю ПО на ОСНО придется платить НДС независимо от включения его в Реестр и вида договора на реализацию.

• Виталий Селиванов, 2020
• Переходный период по НДС на программное обеспечение
• Какой порядок освобождения от НДС применяется по заключенным договорам

Сейчас ИТ-компании волнует вопрос, как начислять НДС по договорам на программное обеспечение, заключенным до 2021 года? Можно ли отразить реализацию в 2020 году на весь срок лицензии или нужно восстанавливать НДС за период, начиная с 2021 года? Как начислять НДС, если оплата за лицензию на программы будет произведена полностью или частично в 2021 году? Имеет ли значение, составляются ли акты по факту предоставления лицензии или факту оплаты?

Напомним, что в 2020 году завершается период освобождения от НДС реализации прав на любое программное обеспечение по договорам отчуждения и лицензионным договорам. С 2021 года для применения «льготы» по НДС требуется включение такого ПО в Единый реестр российских программ и баз данных.

Как мы писали ранее, иностранное ПО в данный реестр не попадает, отечественное также далеко не всегда в нем зарегистрировано. Поэтому начиная с 2021 года лицензии ПО будут преимущественно продаваться с НДС.

Подробнее об изменениях смотрите выше.

Согласно п.1 ст.167 НК РФ момент определения налоговой базы совпадает с одной из наиболее ранних дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, по общим правилам реализация прав на программы подлежит отражению на момент внесения аванса (в том числе частичного) либо предоставления лицензии.

Передача (отчуждение) или предоставление права использования (лицензия) относятся к правомочию по распоряжению, входящему в состав исключительного права на программное обеспечение (ст.1233, 1270 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться своим правом посредством выдачи любому лицу разрешения на использование принадлежащего ему программного обеспечения, в том числе путем заключения договора отчуждения или лицензионного договора.

На основании п.4 ст.

1234 ГК РФ, исключительное право на программы для ЭВМ как результат интеллектуальной деятельности переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Аналогичным образом в лицензионном договоре стороны вправе договориться о предоставлении права использования ПО с даты заключения договора, даты оплаты, даты передачи экземпляра ПО или иного момента.

В договоре отчуждения права передаются на весь срок защиты. В лицензионном договоре срок может быть сокращен (если срок лицензии не согласован, лицензия считается предоставленной на 5 лет).

Таким образом, права передаются (предоставляются) на весь срок, указанный в договоре или законе, с указанной выше даты.

Поскольку вознаграждение за передачу (предоставление) права использования программ может устанавливаться в виде периодических платежей в течение срока действия права, возникают трудности с определением момента возникновения налоговой базы для целей НДС.

На основании п.8 ст.

149 НК РФ, при изменении редакции пунктов 1 — 3 указанной статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Облагается ли НДС лицензионный договор

Практически все предприятия используют в работе тот или иной результат интеллектуальных разработок: необходимые для организации учета компьютерные программы, приемлемые в производстве полезные модели, промышленные образцы и т.д.

Все эти активы расцениваются законодательством как продукты интеллектуальной деятельности, и предприятие может использовать их лишь после получения соответствующих прав.

Напомним, каким соглашением оформляется подобная сделка и какие льготы по налогообложению гарантирует при этом НК РФ.

Лицензионный договор: НДС

Получение права на интеллектуальные продукты должно сопровождаться составлением специального лицензионного договора – соглашения гражданско-правового характера, сторонами в котором становятся лицензиар (обладатель права, к примеру, на ПО для ЭВМ) и лицензиат (получатель прав, использующий программу или другие продукты). Предмет такого договора – передача прав на использование продуктов интеллектуальной деятельности (ИД).

Если лицензиар при этом является собственником продукта ИД, заключается лицензионный договор. По нему лицензиат обязуется оплатить стоимость предоставляемых ему прав и исполнять другие обязательства, прописанные в договоре.

Оформить право пользования интеллектуальным продуктом можно и по сублицензионному договору. Опираясь на ст.

1238 ГК РФ, его заключают между лицом, ранее получившим такое право от владельца продукта, с непосредственным пользователем – сублицензиатом. Обязательным условием для заключения подобного договора является письменное согласие лицензиара.

Примером сублицензионного соглашения является договор на пользование программами «1С», заключаемый с их распространителями, а не с владельцем.

Оба договора – лицензионный и сублицензионный, равновесны с юридической точки зрения.

Облагается ли НДС лицензионный договор? Для ответа обратимся к НК РФ.

Статьей 149 НК РФ (пп. 26 п. 2) предусмотрено освобождение сделок по передаче прав на пользование продуктов ИД от уплаты НДС.

Освобождение от НДС лицензионного договора

Итак, лицензионные и сублицензионные договоры подпадают под действие указанной нормы. Но применить данную преференцию можно лишь при соблюдении некоторых условий:

• Передача прав на продукты ИД обязательно сопровождается оформлением лицензионного/сублицензионного договора. Ни один другой вид заключенных соглашений, например, договор купли-продажи или агентский, не сохраняет для пользователя возможности применения освобождения от налога. Т.е. НДС при заключении лицензионного договора через агентов, субподрядчика либо путем прямого подписания сторонами договора купли-продажи уплатить придется, поскольку законодатель рассматривает оформление операций подобными соглашениями как предоставление услуг (в частности, агентом для принципала или продавцом для покупателя) и, соответственно, не подлежит освобождению от НДС (письмо Минфина от 06.10.2016 г. № 03-07-11/58299);
• Права от лицензиара следует передавать на основании исключительной (предусмотренной для одного пользователя или строго лимитированного круга потребителей) или простой (неисключительной) лицензии, позволяющей передавать права на продукт ИД неограниченному числу пользователей. При этом возможность применения преференции по НДС не зависит от факта регистрации интеллектуальных прав на продукт;
• Важно учитывать время заключения договора. Не облагается НДС лицензионный договор лишь в ситуации, когда он удостоверен сторонами раньше, чем права на продукт ИД были переданы конечному пользователю. Таким образом, важен не только тип договора, но и последовательность действий – сначала заключили лицензионное соглашение, затем уже провели сделку;
• Заключение лицензионных договоров с освобождением от НДС целесообразно в компаниях с грамотно поставленным раздельным учетом деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС.

Лицензиару разрешено учесть в стоимости передаваемых прав цену носителя, техдокументации, упаковки и сопровождающих материалов. Все перечисленные элементы, включенные в стоимость по лицензионному договору, также не облагаются НДС.

Освобождение от НДС не зависит от способа реализации прав на продукт ИД по лицензионному или сублицензионному договору – электронный вариант проведения подобной сделки, наравне с проведенным фактически, также не облагается налогом при соблюдении перечисленных выше условий.

Когда приобретение прав на ПО подлежит налогообложению

Электронным книгам снизят налог — Коммерсантъ

Минкомсвязь предложила снизить НДС для электронных и аудиокниг до 10%, чтобы сделать их доступнее и поддержать издателей. Электронные сервисы обещают понизить цены в случае снижения налога, а издательства в контексте кризиса называют эту меру поддержки «смешной».

Минкомсвязь предлагает добавить электронные и аудиокниги в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, которые при продаже облагаются НДС по льготной ставке 10%. Соответствующий проект опубликован 10 апреля на regulation.gov.ru. Сейчас ставка НДС для электронных книг составляет 20%, для печатных книг она льготная — 10%.

Проект подготовлен для «поддержки отечественных издателей и распространителей электронной книжной продукции» в условиях эпидемии, сообщается в пояснительной записке.

В связи с ограничениями, вызванными распространением COVID-19, в России наблюдаются «резкое снижение выпуска и приостановка продажи книг в традиционном (печатном) виде» и «одним из немногих путей поддержки книгоиздательской отрасли является содействие развитию рынка электронных книг», говорится в документе.

В Минкомсвязи рассчитывают на рост продаж электронных книг на фоне снижения НДС, как это было в Европе.

Снижение ставки НДС на печатные книги в Швеции в 2002 году с 25% до 6% привело к увеличению продаж книг на 20% в последующие 18 месяцев, отмечается в записке.

Bookmate готова снижать цены на электронные книги, если НДС снизят, заявил “Ъ” ее гендиректор Андрей Баев. «В случае понижения НДС мы с большим удовольствием снизим цену подписки, как уже сделали это в странах Европы. Насколько НДС снизят, настолько дешевле и сделаем»,— говорит он.

«Любая поддержка в текущей ситуации — подспорье. На печатные книги скидка на НДС существует достаточно давно, и это действительно важная мера поддержки. В Европе в последний год мы видим существенное количество стран, которые обнулили НДС на электронные книги для стимулирования продаж.

Эта мера действительно работает»,— говорит Андрей Баев.

В группе компаний «Литрес» «не исключают возможности» снизить цены после изменения НДС, говорит ее гендиректор Сергей Анурьев. Мера скорее поможет не «разогнать», а «удержать» доходы от продаж, это своеобразная «подушка безопасности» для цифрового рынка книг, а не драйвер, говорит он.

Такое понижение НДС позволит увеличить вознаграждение авторов и издателей или понизить цену книг и сделать сервис более доступным для массового пользователя, надеется гендиректор Storytel в России Борис Макаренков. «Здесь ситуация со снижением цен на книги или поддержки издателей ровно пропорциональна снижению НДС»,— добавил он.

Издательства же считают, что им снижение НДС на электронные книги не поможет.

«Эта мера была бы крайне полезна в обычное время, но в контексте текущих событий как антикризисную ее рассматривать глупо и смешно. Сейчас электронные и аудиокниги составляют в нашей выручке около 5%.

Даже удвоение их продаж не станет решением проблемы, притом что максимум, на что можно рассчитывать при снижении ставки НДС,— это рост 15–20%»,— сетует гендиректор издательской группы «Азбука-Аттикус» Леонид Шкурович.

Снижение НДС для электронных книг поможет, но не спасет ситуацию, ведь их доля в объеме рынка составляет менее 10%, согласен президент издательской группы «Эксмо-АСТ» Олег Новиков. «»Эксмо-АСТ» активно налаживает выпуск новинок по модели «электронка first».

Однако после стабилизации эпидемиологической ситуации в стране необходимо вернуться к прежней схеме. Другой вопрос, что не все книжные магазины смогут пережить период карантина. И это сейчас — основная угроза для книжной отрасли России»,— предупреждает он.

Когда период самоизоляции закончится, онлайн-продажи, скорее всего, не смогут компенсировать падение доходов на книжном рынке, добавил Сергей Анурьев.

Часть экономии от снижения НДС издатели «отдадут читателям» — смогут снизить цены, а часть заберут себе как дополнительную маржу, рассчитывает сооснователь издательской группы «Альпина» Александр Лиманский.

Издательства на фоне закрытия офлайн-магазинов будут вынуждены увеличивать продажи в онлайн-каналах и продажи электронных версий и аудиокниг, говорит он.

По словам господина Лиманского, «Альпина» планирует, что доля продаж бумажных книг издательства в онлайне в общей выручке вырастет с 40% до 50%, доля продаж электронных и аудиокниг — с 10% до 20%, а доля офлайн-продаж соответственно снизится с 50% до 30%.

Распространение ставки НДС 10% на электронные книги было одной из предложенных мер в обращении Союза предприятий печатной индустрии Гильдии издателей периодической печати и Российского книжного союза к главе правительства Михаилу Мишустину, о котором “Ъ” сообщал 27 марта. Ожидаемые потери книгоиздателей в связи с ухудшением экономической ситуации, «по оптимистичным оценкам», составят в этом году 20–25% от выручки, то есть примерно 12–15 млрд руб., говорилось в письме.

Валерия Лебедева