Пени в 2023 году рассчитывают и уплачивают по особым правилам. Связано это с введением ЕНП и действием временного порядка расчета пеней. До какого числа действуют временные нормы и что предусматривают, а также по какой формуле считать пени и как их уплачивать в условиях применения ЕНП, расскажем в статье.

Термин «пени» детализирован в п. 1 ст. 75 НК РФ. 

Чем пени отличается от штрафа, рассказывают специалисты системы «КонсультантПлюс». Оформите временный бесплатный доступ и узнайте об этом из статьи.

Чтобы правильно рассчитать сумму пеней, нужны дополнительные расшифровки. В первую очередь важно учесть особенности подсчета количества дней просрочки: 

Об остальных расчетных тонкостях, а также о том, как изменился порядок расчета пеней в 2023 году в связи с введением ЕНС и ЕНП, детальнее расскажем далее.

Правила расчета пеней в 2023 году

В 2023 году продолжают применяться временные правила расчета пеней. Кроме того, многие нормы налогового законодательства с этого года действуют в новой редакции в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС). В том числе изменен текст ст. 75 НК РФ «Пеня».

Напомним, что введенные в 2022 году временные правила скорректировали порядок расчета процентной ставки пеней для компаний: 

Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на ЕНС. Инспекция зачтет необходимую сумму в счет уплаты пеней.

Можно ли не переходить на ЕНП, узнайте из этой статьи.

Расчетная формула

Подсчет суммы пеней производится по формуле: 

Как на УСН рассчитать пени по авансовым платежам, узнайте на сайте «КонсультантПлюс». Готовое решение станет доступно после оформления бесплатного временного доступа к системе.

В 2022 году ключевая ставка ЦБ РФ, на основании которой рассчитывается сумма пеней, часто менялась. С февраля по ноябрь 2022 года этот показатель изменялся семь раз: 

• С тех пор показатель стабилизировался на 7,5%, но уже на очередном заседании ЦБ РФ в июле 2023 года ставку повысили до 8,5%.
• Изменения ставки ЦБ РФ учитываются в расчетах.
• Пример (условный)

Компания ООО «Металлические конструкции» уплатила налог позже установленного срока. При наступлении срока уплаты налога возникло отрицательное сальдо ЕНС в сумме 380 602 руб.

По данным с сайта ЦБ РФ, в период просрочки ключевая ставка менялась дважды: первые десять дней просрочки ставка составляла 9,5%, а оставшиеся пять дней — 8%. Это изменение ставки учитывается при расчете пеней.

Сумма пеней = 380 602 руб. × ((10 дн. × 1/300 × 9,5%) + (5 дн. × 1/300 × 8%))= 1713 руб.

Эту сумму инспекция зачтет в счет уплаты пеней.

В некоторых случаях при наличии отрицательного сальдо ЕНС пени не начисляются и не уплачиваются — список таких ситуаций с 2023 года пополнился. Об этом расскажем в следующем разделе.

Когда пени не начисляют

Если налогоплательщик вовремя и в полном объеме выполняет обязательства перед бюджетом, пени ему инспекция не начислит. Но и при наличии недоимки в некоторых случаях закон позволяет не начислять и не уплачивать пени. 

Также до 31.12.2023 действует временный порядок, согласно которому не начисляются пени за ошибки в уведомлениях по ЕНП, если недоимка не превышает положительное сальдо ЕНС. Подробнее см. здесь.

В следующем разделе расскажем о том, как в 2023 году уплачиваются пени.

Два платежных правила

С введением ЕНП и ЕНС пени уплачиваются в следующем порядке:

В части уплаты взносов на травматизм правила не изменились — для уплаты пеней оформляется отдельное платежное поручение.

Итоги

В 2023 году действуют временные правила по расчету пеней — ставка для компаний и ИП принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ. Изменились правила уплаты пеней в связи с введением ЕНП: пени уплачиваются за счет денежных средств, учтенных на ЕНС. Налоговики сами зачтут их при наличии положительного сальдо на этом счете.

Новые правила начисления пеней по налоговым задолженностям в 2023 году: что изменится?

В 2023 году вступают в силу новые правила начисления пеней по налоговым задолженностям. Они предусматривают ряд изменений, которые касаются рассчета суммы пеней, периодов, на которые они начисляются, а также особенностей начисления пеней по договору.

Суть изменений состоит в следующем: до 2023 года пени начислялись за просрочку уплаты налоговой задолженности. Однако с нового года начинать начисление пеней станет уже с дня просрочки платежа по налогам. Также внесены изменения в расчет пеней за просрочку платежа по договору аренды.

Одной из особенностей новых правил является то, что пени начисляются как на сумму просроченной задолженности, так и на сумму поступивших дополнительных платежей. Это означает, что даже если вы уплатили часть задолженности после просрочки, вам все равно придется заплатить пени на эту сумму.

Важно отметить, что в 2023 году будет введено понятие «корректировка пени». Это означает, что если вы обнаружили ошибку в рассчете пени, вы можете обратиться в налоговую инспекцию с просьбой о корректировке суммы пени. Однако такую корректировку можно будет производить только в случаях, когда ошибка допущена на стороне налогового органа.

Как уплатить пени?

Уплатить пени по налоговым задолженностям в начале 2023 года стало проще благодаря новым правилам начисления. Если у вас возникла просрочка по уплате налогов или сборов, то вам необходимо внести пеню по договору. Для начала рассчитайте сумму, на которую начисляются пени, и учтите особенности корректировки пеней по налогам и сборам.

Как рассчитать пени? Для этого необходимо определить периоды, за которые начисляются пени, и узнать процентную ставку пеней по налогам. Подумайте, как сделать расчёт пени по налоговым задолженностям для вашего случая.

В случае нарушения срока уплаты налогов вам придется уплатить пени по аренде или другому налогу. Для этого необходимо рассчитать сумму пени и внести ее до указанного срока. Новые правила начисления пеней по налоговым задолженностям в 2023 г. позволяют уплатить пени в срок и избежать дополнительных штрафов.

Как рассчитать пеню по договору аренды?

Пени по договору аренды — это дополнительные суммы, начисляемые за просрочку уплаты арендной платы. С 2023 года вступят в силу новые правила начисления пеней по налоговым задолженностям, предусматривающие корректировку процентных ставок. Поэтому, чтобы рассчитать пеню по договору аренды в следующем году, необходимо учитывать особенности новых правил.

Пени по договору аренды начисляются за каждый день просрочки уплаты арендной платы. Для расчета пени необходимо узнать процентную ставку, предусмотренную в договоре. Обычно эта ставка указывается в процентах годовых. Зная процентную ставку, можно рассчитать пеню по формуле: сумма долга * (процентная ставка / 100) * (число дней просрочки / 365).

Пример расчета пени по договору аренды: если арендная плата составляет 1000 рублей в месяц, процентная ставка 10% годовых, и задолженность составляет 1 месяц, то пеня будет равна 1000 * (10 / 100) * (30 / 365) = 8,22 рубля.

Важно учитывать, что при расчете пени могут быть некоторые особенности, указанные в договоре. Например, договор может предусматривать другие процентные ставки для разных периодов просрочки, а также максимальные суммы пени или специальные условия для расчета пени.

Таким образом, чтобы рассчитать пеню по договору аренды, необходимо узнать процентную ставку, определенную в договоре, и применить соответствующую формулу. В случае наличия особенностей в договоре, нужно учитывать эти условия при расчете пени за просрочку арендной платы.

С чего начать расчёт пени?

Для начала расчёта пени необходимо определить сумму налоговой задолженности по договору или аренды за просрочку платежа. Иногда могут быть особенности, которые требуют корректировки суммы задолженности.

После определения суммы задолженности нужно рассчитать периоды просрочки и начисления пеней. Промежуток времени с момента просрочки до даты уплаты является основой для начисления пеней.

Важно учесть, что начисления пеней в 2023 г. могут осуществляться с определённого года. Изменения в законодательстве могут влиять на сроки начисления пеней, поэтому необходимо быть в курсе актуальных правил и сроков.

Таким образом, для начала расчёта пени нужно определить сумму задолженности по договору или аренды, рассчитать периоды просрочки и учесть особенности и сроки начисления пеней в соответствии с действующим законодательством на данный момент.

Корректировка сумм пеней

Начиная с 2023 года, в случае просрочки по уплате налогов и налогоподобных платежей, а также задолженностей по арендным платежам, будут начисляться пени. Корректировка сумм пеней осуществляется с учетом особенностей каждого договора и периодов начисления.

Расчет сумм пеней производится в соответствии с действующим законодательством и условиями договоров. В зависимости от просрочки платежа и суммы задолженности, пени могут быть начислены как фиксированной ставкой, так и в процентном соотношении от задолженности.

Для определения суммы пеней необходимо рассчитать срок просрочки платежа и применить соответствующую ставку или процент. За каждый день просрочки будет начисляться определенная сумма пени, которая будет добавлена к основной задолженности.

Важно отметить, что начисление пени может начаться сразу после истечения срока, установленного договором, а также в случае иных обстоятельств, указанных в законодательстве.

Таким образом, корректировка сумм пеней по налоговым задолженностям и задолженностям по арендным платежам должна быть выполнена в соответствии с законодательством и условиями договора. При этом важно учитывать особенности рассчета, периоды начисления пени, а также соблюдать сроки уплаты задолженностей, чтобы избежать дополнительных штрафных санкций.

Особенности начисления пеней за периоды до 2023 г

Начисление пеней по налоговым задолженностям это важный аспект налогового права. Расчёт пеней в данной ситуации может вызвать некоторые сложности, так как существуют определённые особенности начисления в зависимости от периодов, за которые пени начисляются.

За периоды до 2023 г. начисление пеней производилось по определённой методике, устанавливаемой законом. Обычно пени начисляются за каждый день просрочки уплаты налога или взносов. Рассчитать пени можно по формуле, которая указана в налоговом кодексе. Также особенности начисления пеней могут быть связаны с особенностями договора по аренды или другим договорам.

Однако с 2023 г. вступят в силу новые правила начисления пеней по налоговым задолженностям. Изменения будут включать в себя корректировку методик и сумм начисления пени. Какие именно изменения произойдут в расчёте пени для периодов до 2023 г., пока остаётся неизвестным.

Статья по теме:  ОБЭП – обзор полномочий и функций органа

Как начисляются пени за просрочку?

В 2023 году были внесены изменения в правила начисления пеней по налоговым задолженностям, которые вызвали необходимость более детально разобраться в этом вопросе. Как начисляются пени за просрочку? Чего следует опасаться и как их избежать?

Пени начисляются в соответствии с договору или на основании законодательства. Особенности начисления пеней могут варьироваться в зависимости от вида задолженности и характера договора. Расчёт пени производится в денежном выражении и может быть произведен как до начисления основной суммы задолженности, так и после ее появления.

При начислении пени за просрочку важно учесть периоды, за которые производится расчёт. Например, если договор предусматривает начисление пени за каждый день просрочки, то начисление пени может быть произведено до полного погашения задолженности.

Для расчёта пени учтите сумму задолженности, срок просрочки и установленную процентную ставку. Начисленная пеня должна быть уплачена вместе с основной суммой налоговой задолженности. Если вы не успели уплатить пени, то начинаются корректировки договора с исправлением даты уплаты и перерасчетом суммы пени.

За задолженности по налогам пеня начинает начисляться с момента наступления налогового обязательства и течет до момента полного исполнения. При этом договор может предусматривать исключения, которые обязательно нужно учесть при рассчете.

Важно знать правила начисления пеней за просрочку, чтобы избежать неприятных ситуаций и дополнительных финансовых расходов. В случае возникновения налоговых задолженностей своевременная оплата пени позволит избежать проблемных ситуаций и сохранить свою репутацию.

Штраф за неуплату авансовых платежей по УСН в 2023 году, штраф за просрочку уплаты налога по упрощенной системе налогообложения

Завершается отчётная кампания по УСН, а вместе с этим наступает крайний срок уплаты налога. С 2023 года изменился порядок сдачи отчётности и уплаты налога УСН. Устанавливается единый налоговый платёж, в рамках которого годовую декларацию сдают не позже 25-го марта для организаций и 25-го апреля для ИП. Налог нужно перечислять не позже 28-го марта и апреля соответственно.

Обратите внимание, что для некоторых отраслей сроки уплаты УСН в 2023 году изменены. Читайте, как узнать, попадает ли компания под отсрочку налогового платежа.

Кроме того, в течение года упрощенцы должны перечислять авансовые платежи, если в отчётном периоде получен доход. Не все делали это вовремя, поэтому самое время разобраться, что грозит за неуплату авансовых платежей, а также за неуплату налога по УСН.

Когда надо перечислять авансовые платежи по УСН

Чтобы ответить на этот вопрос, давайте заглянем в статью 346.21 НК РФ. В пункте 7 находим, что авансовые платежи перечисляются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом. А отчётные периоды указаны в статье 346.21 НК РФ, это первый квартал, полугодие и девять месяцев.

https://www.youtube.com/watch?v=TLp0yzNWqNY\u0026pp=ygVP0J_QtdC90Lgg0LfQsCDQvdC10YHQstC-0LXQstGA0LXQvNC10L3QvdC-INGD0L_Qu9Cw0YfQtdC90L3Ri9C5INC90LDQu9C-0LMgMjAyMw%3D%3D

Исходя из этого, авансы по УСН надо перечислять не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября соответственно. В 2023 году все эти даты выпадают на рабочие дни, поэтому сроки не переносятся. 

Если в отчётном периоде перечислялись страховые взносы за работников или ИП за себя, то исчисленный аванс уменьшается. В результате многие индивидуальные предприниматели без работников с небольшими доходами уменьшали авансовый платеж до нуля. О том, как производится это уменьшение, подробнее читайте здесь.

Санкции за несвоевременное перечисление авансов по УСН

Авансовые платежи – это часть годового налога, и они учитываются при расчёте налоговых обязательств. Цитата из п. 5 статьи 346.21 НК РФ: «Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчётный период и суммы налога за налоговый период».

Заплатить всю сумму налога с годового дохода всё равно придется, даже если авансы, по какой-то причине, не перечислялись вовремя.

Штраф за неуплату авансовых платежей не применяется. Причина в том, что налоговый период на упрощёнке – это календарный год, по итогу которого надо окончательно рассчитаться с бюджетом. Пока вы не сдадите декларацию за год, ИФНС даже не будет знать размер налоговой базы по УСН.

Кроме того, в статье 58 НК РФ прямо сказано, что нарушение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не является основанием для привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Но вот от начисления пени за срыв сроков перечисления авансового платежа по УСН в 2023 году никуда не денешься. Так что, если вы действительно не перечислили авансы в установленные сроки, надо рассчитать размер пени.

Как считают пени на УСН

Прежде чем рассчитать пени за просрочку аванса, его надо перечислить, пусть и с опозданием. Для расчёта нужны две даты: крайний срок уплаты и день реальной оплаты.

Размер пени за каждый день просрочки указан в статье 75 НК РФ:

• для индивидуальных предпринимателей – 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ;
• для юридических лиц – 1/300 ставки в период до 30 дней, и 1/150 ставки – начиная с 31 дня просрочки.

Важно: на период с 9 марта 2022 по 31 декабря 2023 года пени для юрлиц будут считаться так же, как для ИП – по 1/300 ставки за каждый день. Эти изменения внесены законом № 67-ФЗ от 26.03.2022. 

Пени в 2023 году: порядок расчета и правила уплаты

Пени — это неустойка за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов. Они начисляются за каждый день просрочки обязанности налогоплательщика перечислить деньги в бюджет.

С 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался на едином налоговом счете (ЕНС).

В отличие от штрафов, пени начисляются не по решению налогового органа, а автоматически. Обычно их расчет делает информационная система ИФНС. Но иногда приходится считать пени самостоятельно. В любом случае будет полезно знать, по каким правилам их определяют.

Еще больше важных разъяснений по грядущим изменениям можно найти в рубрике «Единый налоговый счет».

Читать

• Порядок расчета пеней для плательщиков с разным статусом неодинаков. Физлица и ИП считают их по формуле:
• Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 300 × Количество дней просрочки
• Организации обычно используют эту формулу в двух случаях:

• для расчета пеней по взносам на травматизм;
• для расчета пеней по иным платежам, если просрочка не превышает 30 дней.

Если же организация не платила налог более 30 дней, то с 31 пени будут считать то иной формуле:

Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 150 × Количество дней просрочки

Важно! Указанное выше правило для организаций — общее, но сейчас его действие приостановлено. В период с 9 марта 2022 года до 31 декабря 2023 года юридические лица считают пени так же, как и физические: исходя из 1/300 ставки Банка России. Это мера поддержки, введенная Правительством РФ.

1. Таким образом, до конца 2023 года налоговые пени следует считать по единой формуле:
2. Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 300 × Количество дней просрочки

Контролируйте сроки отчётности и платежей в Экстерне

Попробовать

Из формулы следует, что для расчета пеней нужны такие показатели:

1. Сумма недоимки. Если платеж перечисляется через ЕНС, недоимка по нему отражается в сумме отрицательного сальдо на этом счете. Однако не всегда отрицательное сальдо будет равно недоимке для расчета пеней. На некоторые суммы они не начисляются.
2. Ставка рефинансирования. С 2016 года она приравнена к ключевой ставке Банка России. На сайте ЦБ есть архив с ключевыми ставками на конкретный день.
3. Количество календарных дней просрочки. Период задолженности отсчитывается со дня возникновения недоимки. Это следующий день после окончания срока, отведенного для уплаты налога. Заканчивается этот период в день, когда обязанность по перечислению налога была исполнена, то есть на ЕНС перечислена достаточная для погашения недоимки сумма. День пополнения налогового счета также включается в период просрочки.

Фирма «Мечта» должна была до 28 марта уплатить налог на прибыль в сумме 100 000 рублей. На эту дату сальдо ее ЕНС было нулевым, а с 29 марта оно стало отрицательным — образовалась недоимка. Деньги на единый налоговый счет общество перечислило лишь 15 мая. Рассчитаем пени за просрочку платежа:

• Сумма недоимки — 100 000 рублей.
• Условная ставка Банка России (предположим, что она оставалась неизменной весь период) — 7,5 %.
• Длительность просрочки с 29 марта по 15 мая — 48 дней.

Сумма пеней — 100 000 × 7,5 % / 300 × 48 = 1 200 рублей.

Теперь допустим, что ставка ЦБ выросла с 20 апреля до 9 %. Расчет пеней будет иной:

• за период с 29 марта по 19 апреля — 100 000 × 7,5 % / 300 × 22 = 550 рублей;
• за период с 20 апреля по 15 мая — 100 000 × 9 % / 300 × 26 = 780 рублей;
• всего за период просрочки — 550 + 780 = 1 330 рублей.

Чтобы заплатить пени, следует пополнить ЕНС. С начала 2023 года все обязательные к уплате суммы можно перечислить единым платежом. Но также допустимо внести на налоговый счет только деньги для оплаты пеней, если задолженность погашена, и ничего другого в ближайшее время платить не нужно.

ИФНС будет списывать средства с положительного сальдо ЕНС в определенной последовательности. Пени уплачиваются в третью очередь — после недоимок и текущих платежей. Нужно пополнить ЕНС с учетом этого. Единый налоговый платеж будет складываться из таких сумм:

• недоимка, если она не была погашена ранее;
• текущие платежи (налоги, взносы), если вскоре предстоит их платить;
• пени.

Такой порядок оплаты пеней актуален для большинства налогов, сборов и взносов, но есть исключения. Дело в том, что не все платежи нужно перечислять на ЕНС. В прежнем порядке в 2023 году продолжаем платить:

• страховые взносы на травматизм;
• НДФЛ на выплаты гражданам иностранных государств, которые работают на основе патента;
• некоторые госпошлины.

Есть платежи, которые можно перечислять как с ЕНС, так и напрямую. Это налог на профессиональный доход (НПД), который платят самозанятые лица и некоторые ИП, а также сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.

Поэтому, например, пени по взносам на травматизм нужно платить по старым правилам. То есть заполнить платежку с указанием всех реквизитов, включая КБК. Ведь эти взносы не платятся в ФНС — их нужно перечислять в Социальный фонд России (СФР).

Соответственно, и пени по ним уплачиваются туда же.

Ожидается, что после введения единого налогового счета компании буду платить меньше пеней. Ведь раньше у одного налогоплательщика наряду с переплатой по одному налогу могла быть недоимка по другому. И на нее начислялись пени. Теперь же такая ситуация исключена, поскольку налоговый баланс общий.

В декларации может обнаружиться ошибка, которая привела к занижению суммы налога. В таком случае компания его пересчитывает и доплачивает, а после подает уточненную декларацию.

Если к этому времени срок уплаты уже вышел, помимо налога, следует рассчитать пени за весь период просрочки. То есть на момент подачи уточненной декларации должны быть уплачены и налог, и пени. В противном случае инспекция начислит штраф по ст.

122 НК РФ, поскольку будет считать, что сама нашла ошибку в декларации.

Как исполнить это требование в 2023 году? Ведь перечислить конкретный платеж возможности теперь нет. Но законодатели это предусмотрели — условие освобождения от штрафа немного изменилось. На момент подачи уточненки на ЕНС должно быть положительное сальдо. Его сумма должна быть больше, чем налог к доплате плюс пени.

То есть при корректировке декларации в 2023 году порядок действий такой: считаем недоплату по налогу, рассчитываем пени, пополняем на общую сумму налоговый счет, а затем подаем уточненку.

Сверяйтесь с налоговой по ЕНС в автоматическом режиме и отслеживайте расхождения в наглядной таблице 

Подключить

Если пени рассчитаны верно, снизить их, в отличие от штрафа, нельзя. Исключением является случай, когда они пересчитываются из-за изменения размера совокупной налоговой обязанности. Например, когда была подана уточненная декларация.

Допустим, налог в уточненке уменьшился. То есть налоговая обязанность компании стала меньше. В таком случае должны уменьшиться и начисленные за его несвоевременную уплату пени. Однако снижение их суммы не должно быть больше, чем сумма пеней, начисленная до даты уменьшения совокупной налоговой обязанности.

Например, сумма пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 100 000 рублей составила 1 200 рублей. После их начисления выяснилось, что налог должен быть меньше — 90 000 рублей. Значит, должны снизиться и пени, но не более, чем на 1 200 рублей.

Однако чаще налог корректируют в большую сторону. В таком случае нужно пересчитать и ранее начисленные по нему пени. Сделать это следует начиная со дня, когда на ЕНС было отражено увеличение совокупной налоговой обязанности.

Не всякая недоимка влечет начисление пеней. Есть случаи, когда неустойка не взимается. О них сказано в п. 3 и 7 ст. 75 НК РФ в редакции, которая действует с 1 января 2023 года.

1. Компания не смогла погасить недоимку, поскольку налоговый орган арестовал ее имущество. Либо же суд приостановил операций по ее счетам, наложил арест на денежные средства или на имущество. Пени не начисляются за весь период действия этих обстоятельств.
2. Компания скорректировала в сторону увеличения налоговую базу по операции с зависимым лицом. Речь о ситуации, когда сделка была проведена по цене ниже рыночной. Но затем, опасаясь привлечения к налоговой ответственности, компания цену и налоговую базу скорректировала. В результате возникла недоимка по налогу на прибыль. Так вот, со дня возникновения этой недоимки до наступления срока уплаты налога за соответствующий период пени не начисляются.
3. Компания — участник контролируемой сделки провела обратную корректировку базы. Если ИФНС доначислила контрагенту налог, и он его заплатил, взаимозависимый участник симметрично корректирует свою налоговую базу. В итоге налог уменьшается. Но решение ИФНС о доначислении контрагенту может быть отменено или признано недействительным судом. В таком случае компания делает обратную корректировку базы. И тогда возникает недоимка, но пени на нее не начисляются.
4. Компания выполнила письменное разъяснение уполномоченного органа о порядке расчета налога. Если в результате образовалась задолженность, пеней по ней не будет.
5. Компания посчитала налог в соответствии с мотивированным мнением ИФНС, направленным ей в ходе налогового мониторинга. При выявлении недоплаты налога пени не начисляются.

Если письменные разъяснения или мотивированное мнение ИФНС были ошибочны из-за того, что налогоплательщик представил неполную или недостоверную информацию, пени начислят.

Когда компания подает заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, пени на недоимку по-прежнему начисляются. Если принято положительное решение, начисление останавливается.

В новой редакции п. 7 ст. 75 НК РФ может появиться уточнение: начисление пеней приостанавливается со дня, следующего за днем принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки).

Если же это решение в силу так и не вступит — например, компания должна была предоставить банковскую гарантию, но получить ее не смогла — то пени начислят задним числом.

То есть со следующего дня после принятия ИФНС решения об отсрочке. Такие поправки недавно внесены в Госдуму.

Новые правила начисления пеней по налоговым задолженностям в 2023 г

Марина Климова – профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.

Пеня является одной из предусмотренных НК РФ мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

https://www.youtube.com/watch?v=TLp0yzNWqNY\u0026pp=YAHIAQE%3D

С 2023 г. в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) правила начисления пеней изменены.

Что нового?

Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Что же будет считаться недоимкой в новой реальности, когда все налоги и страховые взносы на стадии их уплаты рассматриваются как единое целое – ЕНП?

Как следует из приведенной формулировки НК РФ, недоимка формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности по уплате налогов, страховых взносов. В этом случае формируется отрицательное сальдо единого налогового счета.

И именно на сумму отрицательного сальдо, возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов, и начисляется по новым правилам пеня.

Получается, что если допущена просрочка уплаты какого-то налога (ЕНП, его части), но это не привело к формированию отрицательного сальдо ЕНС, то пени отсутствуют.

Все материалы на тему ЕНП читайте здесь

Может ли быть применена пеня, если налогоплательщик своевременно перечислил необходимую сумму ЕНП, но не представил в налоговый орган декларации или уведомления, которые могли бы «расшифровать» принадлежность сумм ЕНП? Нет, если сумма платежа отразилась на ЕНС.

Обратите внимание: до 2023 г. пеня относилась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2023).

Теперь же начисление пеней увязано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ, которая позиционируется п. 2 ст. 11 НК РФ как общая сумма недоимок, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

При этом при расчете пени не принимается во внимание та часть отрицательного сальдо ЕНС, которая сформирована за счет задолженности по пеням, штрафам и процентам, поскольку на такую задолженность пени не начисляют.

Напомним, что по общему правилу обязанность по уплате конкретного налога считается исполненной налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ). Однако нас-то в контексте разговора о пенях волнует не вопрос уплаты конкретного налога, а всей их совокупности. Та же статья 45 НК РФ (п. 6) определяет, что ЕНП учитывается на ЕНС на основании информации, поступающей из ГИС ГМП, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Таким образом, если нужная сумма была перечислена и отразилась на ЕНС, который при этом не имеет отрицательного сальдо в части налоговых платежей, пени начисляться не должны, даже если налогоплательщик не удосужился разъяснить налоговым органам принадлежность ЕНП.

Ставки пени

Ставки пеней остались неизменными (п. 4, 5 ст. 75 НК РФ). За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов она определяется в процентах:

Категория налогоплательщиков Ставка пени

Физилица, включая ИП	1/300 действующей ключевой ставки Банка России
Организации	В отношении суммы отрицательного сальдо ЕНП, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), – 1/300 действующей ключевой ставки Банка России
В остальных случаях – 1/150 действующей ключевой ставки Банка России

Как начисляются штрафы с 1 января 2023 года

С 2023 года после перехода на уплату налогов через единый налоговый счет, изменились правила начисления штрафов, пеней и освобождения от ответственности за налоговые долги.

https://www.youtube.com/watch?v=3rRnkCx34iM\u0026pp=ygVP0J_QtdC90Lgg0LfQsCDQvdC10YHQstC-0LXQstGA0LXQvNC10L3QvdC-INGD0L_Qu9Cw0YfQtdC90L3Ri9C5INC90LDQu9C-0LMgMjAyMw%3D%3D

Основные изменения в части назначения штрафов и пеней за просрочку по уплате налогов, сборов и взносов внесены в НК РФ Федеральным законом от 14.07.22 № 263-ФЗ.

С 2023 года введено понятие «совокупная обязанность налогоплательщика». Это общая сумма всех налогов, сборов, взносов, авансов, штрафов и т.д., которые платит та или иная компания.

Деньги, которые должны пойти в уплату налогов в бюджет аккумулируются на едином налоговом счете, на который бухгалтерия переводит необходимые суммы.

От состояния этого счета, наличия на нем денег и будет зависеть, начислят налоговики пени и штраф или нет.

Причем, ЕНС может пополняться как за счет денег, перечисленных компанией, так и меняться, например, после подачи уточненки, возмещения НДС, возврата ранее произведенной переплаты.

Как будут начислять пени

Пени за нарушением сроков уплаты налогов будут пересчитываться по правилам, изложенным в новой редакции пункта 6 статье 75 НК РФ:

1. Сумма пеней «к уменьшению» не должна превышать пени, которые были начислены ранее за период с даты уплаты до даты уменьшения совокупной обязанности.
2. Сумма пеней «к увеличению» считается со дня, когда увеличение совокупной обязанности учтено на едином налоговом счете.

Когда штрафа не будет

Если на момент подачи уточненной налоговой декларации на ЕНС будет положительное сальдо, «покрывающее» сумму недоплаты, штрафа не будет, по новой редакции пп.1 п.4 ст.81 НК РФ.

За неуплату налогов компании привлекают по статье 122 НК РФ. Она предусматривает штраф в размере:

• 20% от неуплаченной суммы налога, взносов, сборов;
• 40% — если компания умышленно не доплатили налоги, сборы, взносы.

Привлекать к ответственность по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплаты налогов не будут в том случае, если у компании образуется недоплата, но до дня вынесения решения налоговой, она пополнит единый налоговый счет и на нем образуется положительное сальдо (новая редакция п. 4 ст. 122 НК РФ).

За неуплату НДФЛ ответственность предусмотрена статьей 123 НК РФ. По новой редакции пункта 2 статьи 123 НК РФ, с 2023 года штрафовать не будут, если:

1. Отчетность в ИФНС сдана в установленный законодательством срок.
2. Отчетность не содержит ошибок, из-за которых налог занижен.
3. Бухгалтерия компании самостоятельно перечислила в бюджет недостающий налог и пени до того, как неуплату выявила ИФНС.

Как начисляются пени по ЕНС в 2023 году

Пеня – компенсация налогоплательщиком потерь бюджета из-за несвоевременной оплаты налога, сбора или страхового взноса. Она начисляется на сумму недоимки, образовавшуюся вследствие неуплаты обязательного платежа, за каждый день просрочки.

Пеня – это не штраф и не мера налоговой ответственности. Основное назначение пеней – не наказать налогоплательщика за пропуск срока уплаты налога или взноса, а покрыть потери бюджета из-за недополученного в срок обязательного платежа. В связи с этим к пеням не применяются смягчающие обстоятельства и их необходимо уплатить независимо от сумм начисленного налога и штрафа.

Начисления пеней производится автоматически и для этого не требуется отдельного решения ИФНС. Сумму к оплате считает программа ИФНС исходя из следующих данных:

С 2023 года пени считаются не отдельно по каждому налогу, а на отрицательное сальдо по ЕНС. Теперь пропуск срока не влечет автоматическое начисление пеней на сумму долга. Если на момент оплаты налога на ЕНС числилась переплата и ее хватило для погашения этого платежа, то пени начисляться не будут.

Это нововведение позволит налогоплательщикам сэкономить средства. Так как до 2023 года у организации или ИП могла быть переплата по одному налогу и недоимка по-другому и пени все равно начислялись на сумму задолженности, без учета переплаты.

• Количества дней просрочки уплаты обязательного платежа.

В расчет берется период с даты образования недоимки по ЕНС по дату ее погашения, включая день оплаты. То есть если задолженность по ЕНС возникла 18 февраля и была аннулирована 22 февраля, то пени будут начислены за 5 дней: с 18 по 22 февраля включительно.

https://www.youtube.com/watch?v=3rRnkCx34iM\u0026pp=YAHIAQE%3D

По взносам на травматизм пени считаются со дня, следующего за днем уплаты взноса по день их фактической оплаты.

• Ставки рефинансирования ЦБ.

С 1 января 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке Банка России. Если на период просрочки ставка менялась, то пени считаются отдельно по каждой ставке. Подробнее об этом ниже.

• Ставки для расчета пеней.

Для расчета пеней применяются две ставки: 1/300 и 1/150.

По ставке 1/300 считают пени по всем платежам ИП и физлиц, а также по недоимке у организаций в первые 30 дней просрочки. Также ставка 1/300 применяется для расчета пеней по взносам на травматизм.

По ставке 1/150 считаются пени по задолженности организаций начиная с 31 дня просрочки.

На период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года пени на задолженность, возникшую у организаций, считаются по ставке 1/300 независимо от количества дней просрочки.

Узнайте, как снизить налоговую нагрузку и законно сэкономить на обязательных платежах – приходите на авторский семинар Евгения Сивкова 29-31 марта «Как защитить бизнес в 2023 году».

В каких случаях пени не начисляются

Пени не подлежат начислению на недоимку, которая возникла по следующим причинам (п. 7 ст. 75 НК):

• В результате самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога уплате, если ранее они были занижены при совершении сделки между взаимозависимыми лицами по цене ниже рыночной.
• При обратной корректировке налоговой базы и суммы налога или убытка, если они возникли в соответствии с п. 12 ст. 105.18 НК.
• Вследствие выполнения письменных разъяснений контролирующих органов.

Также пени не начисляются на задолженность, если по ней принято решение о предоставлении отсрочки или рассрочки. А также если налогоплательщик не мог погасить недоимку из-за ареста его имущества или счетов. Более подробно с условиями освобождения от уплаты пеней по указанным выше основаниям можно ознакомиться в ст. 75 НК.

Электронная книга Евгения Сивкова.

Оставьте заявку в форме ниже, и мы пришлем ее вам:

Как рассчитываются пени в 2023 году?

• Расчет пеней в 2023 году для ИП и организаций производится по следующей формуле:
• Сумма задолженности х Количество дней просрочки х Ключевая ставка ЦБ / 300
• где:
• Сумма задолженности = размеру отрицательного сальдо по ЕНС.
• Количество дней просрочки – со дня образования отрицательного сальдо по ЕНС и по дату его погашения.

Ключевая ставка определяется на каждый день просрочки. Если она менялась, расчет пеней ведется отдельно по каждой ставке.

300 – ставка для расчета пеней по всем платежам и налогам в 2023 году, независимо от срока просрочки.

С 2024 года пени для организаций будут считаться по двум ставкам: 1/300 – на просрочку с 1 по 30 день и 1/150 с 31 дня.

Сложно разобраться во всех нововведениях 2023 года? Не знаете, что делать в условиях резко возросшей налоговой нагрузки? И как избежать штрафов и доначислений? Запишитесь на семинар Евгения Сивкова «Как защитить бизнес в 2023 году», который пройдет в Москве 29-31 марта.

Рассмотрим разные варианты расчета пеней:

• Для организаций в 2024 году (когда расчет будет вестись по двум ставкам 1/300 и 1/150).
• При изменении ключевой ставки в период просрочки.

Пример расчета пеней для организаций с 2024 года

Как было сказано выше, до 31 декабря 2024 года действует единая ставка для начисления пеней у организаций, независимо от срока просрочки, – 1/300.

С 2024 года пени для компаний будут рассчитываться в стандартном порядке. Напомним его.

1. Исходные данные.
2. Сумма отрицательного сальдо вследствие пропуска срока уплаты налога организацией – 125 000 руб.
3. Количество дней просрочки – 35.
4. Ставки рефинансирования в период просрочки – 7,5%.
5. Вначале рассчитываем сумму пеней в период с 1 по 30 день просрочки:
6. 125 000×30×7,5% / 300 = 937,5 руб.
7. Теперь рассчитаем пени за период с 31 по 35 день просрочки:
8. 125 000×5×7,5% / 150 = 312,5 руб.
9. Затем складываем обе суммы и получаем общую сумму пеней за весь период просрочки:
10. 937,5 + 312,5 = 1 250 руб.

Пример расчета пеней, если ключевая ставка менялась в период просрочки

• Исходные данные.
• Размер недоимки по ЕНС ИП – 74 000 руб.
• Количество дней просрочки – 23.
• Ключевая ставка на период с 1-18 день – 8%, с 19 по 23 – 7,5%.
• Рассчитаем пени за период с 1 по 17 день:
• 74 000×18×8% / 300 = 355,2 руб.
• Рассчитаем пени за период с 19 по 23 день:
• 74 000×5×7,5% / 300 = 92,5 руб.
• Сложим обе суммы и получим размер пеней за весь период просрочки:
• 355,2 + 92,5 = 447,7 руб.

Как уплачиваются пени в 2023 году

По большинству обязательных платежей пени уплачиваются на ЕНС в рамках ЕНП. То есть вы пополняете ЕНС на сумму задолженности + пени, а ИФНС потом их оттуда списывает.

Отдельными платежками оплачиваются пени по взносам на травматизм.

На фоне всех нововведений, актуальность вопроса оптимизации налоговой нагрузки растет. 29-31 марта в Москве состоится закрытый семинар «Как защитить бизнес в 2023 году». Спикер семинара Евгений Сивков затронет все самые горячие темы: разрывы НДС, однодневки, переквалификация договоров. Записывайтесь, пока есть места.

Евгений Сивков, налоговый консультант, аудитор, писатель

Реклама: ИП Сивков, ИНН: 592000429059