Если вы заинтересованы в географической экспансии, подумайте об открытии новых точек в других городах и регионах. Рассказываем, что такое обособленное подразделение, как его открыть и зарегистрировать в налоговой.

Обособленное подразделение (ОП) — часть организации, которая находится за пределами юридического адреса и имеет отдельные рабочие места.

Компания «Трюлики» производит аксессуары для автомобилей. В 2023 г. руководство решило развивать розничное направление. В ТЦ арендовали помещение, наняли продавцов и менеджеров. Новая точка — обособленное подразделение.

Если организация откроет розничный магазин на территории завода, это не будет считаться обособленным подразделением. Еще один важный критерий — осуществление деятельности дольше месяца. Если компания арендует точку на две недели, её не признают ОП.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Виды ОП

Кроме обособленного подразделения, выделяют:

Представительство — структурная единица, представляющая и защищающая интересы организации. Она не ведет коммерческую деятельность, но может анализировать рынок, проводить кампании для привлечения внимания к бренду и т.п.

Филиал — расширенная версия представительства, которая частично или полностью дублирует функции головной компании (ГК). Она может продавать товары или оказывать услуги, заключать сделки с партнёрами и т.п.

В отличие от филиала и представительства, сведения об ОП не вносят в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Оно не участвует в тендерах, не судится с контрагентами и не заключает договоры с поставщиками.

Как открыть обособленное подразделение

Регистрацию обособленного подразделения начинают с решения единственного учредителя или участников общества. Документ составляют в свободной форме.

Скачать образец решения

На основе решения выпускают и регистрируют приказ, в котором указывают:

• наименование ОП;
• документ-основание создания ОП. В нашем примере — решение единственного учредителя ООО «Трюлики»;
• адрес ОП;
• ФИО руководителя ОП;
• срок постановки на учёт.

Скачать образец приказа

Далее составляют положение — свод правил, которые определяют функции обособленного подразделения. Здесь описывают направление деятельности, полномочия, состав штата и другие детали, которые важны для функционирования ОП.

Если регистрируют филиал и представительство, соответствующие изменения отражают в Уставе. Компании выпускают новую редакцию или составляют отдельный документ, который дополняет текущий Устав.

Как зарегистрировать ОП в налоговой

В течение 30 дней с момента регистрации о создании ОП уведомляют налоговую инспекцию — п. 2 ст. 23 НК РФ. В ИФНС по месту регистрации головной компании  направляют сообщение по форме С-09-3-1, которая утверждена приказом ФНС России от 04.09.2020 г. № ЕД-7-14/632@.

При регистрации филиала и представительства в ИФНС дополнительно сдают нотариально заверенные копии:

Если регистрируют филиал или представительство, к сообщению прикладывают оригиналы выписки из ЕГРЮЛ и заявления о регистрации изменений по форме Р13014. Пакет документов дополняют нотариально заверенными копиями:

• решения учредителей о создании ОП;
• положения об ОП;
• обновлённой редакции Устава или документа с изменениями;
• свидетельства о государственной регистрации головной организации;
• приказов о назначении сотрудников в ОП;
• квитанции об уплате госпошлины за государственную регистрацию;
• договора аренды, если ОП работает на арендованной площади.

!

Об ОП с отдельным расчётным счётом, которое будет самостоятельно платить зарплату, уведомляют Социальный фонд России.

Что делать с бухгалтерским и налоговым учётом

Бухгалтерский учёт за ОП ведёт ГК. К рабочему плану счетов добавляют субсчета, чтобы в аналитическом учёте разделить потоки головной фирмы и обособленного подразделения.

Порядок распределения расходов выбирают по собственному усмотрению, но обычно руководствуются долями в общей выручке. Первичные документы выставляют от имени ГК.

Если компания применяет УСН, то она уплачивает единый налог, даже если ОП находится в другом городе или регионе. С декларацией по налогу на прибыль сложнее, потому что нужно готовить два варианта:

• Общую — отражают совокупные показатели по ГК и ОП.
• Сокращённую на каждое обособленное подразделение — титульный лист, подразделы 1.1, 1.2 и приложение №5 ко второму листу.

Общую сдают по месту регистрации головной организации, а сокращённую — в ИФНС, к которой относится ОП.

Страховые взносы и НДФЛ платит головная фирма, даже если у подразделения отдельный расчётный счёт и оно самостоятельно рассчитывается по зарплатам. С 2023 г. действует ЕНП, каждой фирме открыли единый налоговый счёт с привязкой к ИНН. У ОП нет налогового идентификатора, поэтому оно не может выполнять обязательства и индивидуально пополнять ЕНС.

Как закрыть обособленное подразделение

Порядок закрытия ОП аналогичен открытию:

1. Учредители принимают решение о закрытии и оформляют документ в свободной форме.
2. Компания составляет и регистрирует приказ о закрытии подразделения. В нём указывают лицо, ответственное за закрытие в соответствии с актуальными нормами.
3. В течение трёх дней с момента регистрации приказа в ИФНС по месту головной компании направляют уведомление о закрытии. Документ оформляют по форме С-09-3-2, которая утверждена приказом ФНС России от 04.09.2020 г. № ЕД-7-14/632@.

Если закрывают филиал или представительство, к уведомлению С-09-3-2 прикладывают изменения Устава и заявление о регистрации изменений по форме Р13014.

Рассказываем о сложных вещах незанудно, понятно и с юмором на ютуб-канале

Подписаться →

Коротко

1. Обособленное подразделение (ОП) — часть организации, которая находится за пределами юридического адреса, имеет отдельные рабочие места и работает дольше месяца.
2. В отличие от филиала и представительства, данные об ОП не вносят в ЕГРЮЛ.

3. Чтобы зарегистрировать подразделение, учредители принимают решение об открытии. Затем составляют приказ и положение ОП, при необходимости вносят изменения в Устав.
4. О создании ОП уведомляют ИФНС по месту головной компании. Документ составляют по форме С-09-3-1, которая утверждена приказом ФНС России от 04.09.

   2020 г. № ЕД-7-14/632@.

5. Бухгалтерский учёт за ОП ведет ГК. К рабочему плану счетов добавляют субсчета, чтобы в аналитическом учёте разделить потоки головной фирмы и обособленного подразделения.
6. Порядок закрытия ОП аналогичен открытию.

   Учредители принимают решение, выпускают приказ и уведомляют ИФНС по месту головной фирмы по форме С-09-3-2.

Статья актуальна на  12.07.2023

Обособленное подразделение юридического лица – пошаговая инструкция по созданию, регистрации и отчетности

Структурное территориально-обособленное подразделение организации – это часть компании, которая находится в другом месте по территориальному признаку, а также имеет собственное руководство, которое действует по доверенности.

Кроме того, обособленные подразделения могут иметь отдельный баланс. Обособленные подразделения могут создаваться через филиалы или представительства, а также в иных формах.

Обратите внимание, что филиалы и представительства нужно регистрировать в ЕГРЮЛ, а об открытии иных подразделений нужно лишь сообщить в налоговую (об этой процедуре мы еще расскажем ниже).

Важно соблюсти грань между выделением части компании в качестве нового юридического лица и территориально-организационным перемещением подразделения, которое останется составной частью фирмы.

Одно из отличий между такими действиями заключается в сведениях, которые вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ): о создании фирмы в порядке реорганизации вносится новая запись, а об обособленном подразделении налоговые органы вносят пометки.

В ст. 55 ГК РФ указано, что обособленные подразделения — это не юридические лица, хотя им и присущ ряд признаков юридических лиц.

Перечень обязательных признаков обособленного подразделения:

• административное обособление, выраженное в наличии собственного руководства, действующего в соответствии с предписанием ст. 55 ГК РФ на основании доверенности;
• территориальное обособление, по которому юридический адрес выделенного отделения фирмы отличается от адреса исполнительного органа юридического лица.

По внутреннему решению часть компании может наделяться и иными обособляющими признаками. К примеру, такими признаками могут стать:

• отдельный баланс;
• собственный лицевой счет;
• личное начисление выплат работникам и иным лицам. 

В чем главные отличия обособленного подразделения от основной компании

Отличия следующие:

1. Права выделенной части фирмы существенно ограничены по сравнению с функционалом головной организации.Например,  обособленные подразделения вправе подавать исковые заявления в суд только в том случае, если действуют от имени организации. Обособленные подразделения не признаются надлежащим ответчиком, хотя ст. 29 ГПК РФ и допускает предъявление иска в суд по месту их расположения.
2. Деятельность обособленных подразделений — это та же работа, которую компания выполняет в соответствии с присвоенными ей кодами видов экономической деятельности, а также деятельность сотрудников (секретарей, юристов, бухгалтеров и т. д.) по созданию условий для совершения такой работы. Предоставление обособленным подразделениям полномочий по выполнению установленных видов деятельности производится юридическим лицом.
3. Обособленные подразделения — это посредники в трудовых правоотношениях, а не их стороны. Выделенная часть компании не наделена правоспособностью юридического лица, а потому обособленные подразделения не могут выступать работодателями.

Если трудящийся направляется для ведения трудовой деятельности в обособленное подразделение, то это квалифицируется как направление в командировку (см. Положение об особенностях направления в командировки, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). 

Обособленные подразделения бывают двух видов:

1. Филиал компании — это обособленное подразделение, созданное для выполнения деятельности организации вне места ее расположения, функций представительства или только части из указанных функций в зависимости от переданного фирмой объема правомочий.
2. Представительство фирмы — это обособленное подразделение, выделенное для защиты и представления интересов компании. Представительства особенно распространены в организациях, действующих в нескольких странах.
3. Иные виды, без специального названия, которые регистрируются по более простой процедуре (о процедуре ниже). 

Налоговый кодекс (ст. 11) признает обособленными подразделениями любые территориально отделенные части юридических лиц, если в них есть стационарные рабочие места. Место работы по ст. 209 ТК РФ представляет собой место, где работник осуществляет свои трудовые обязанности или в котором ему необходимо находиться, чтобы выполнять работу. Место работы должно контролироваться нанимателем.

Рабочее место является стационарным, если оно создано более чем на месячный срок. Последнее требование связано со сроком постановки обособленного подразделения на налоговый учет. В соответствии со ст.

 23 НК РФ юридическое лицо уведомляет налоговые органы о выделении филиалов или представительств в месячный срок с момента их создания. Если рабочее место создано на более короткий срок, то не имеет смысла осуществлять его налоговый учет в качестве обособленного подразделения.

Если же оно создано на период больше месяца, то налоговая служба признает его обособленным подразделением.

Как открыть обособленное подразделение

Порядок открытия отличается в зависимости от вида обособленного подразделения.

Открываем обычное обособленное подразделение

Чтобы открыть обособленное подразделение (обычное, не филиал или представительство), понадобится сначала его создать, путем принятия письменного решения об этом. Решение оформляется в форме приказа руководителя организации. Далее нужно составить сообщение по форме С-09-3-1 (содержится в Приказе ФНС от 09.06.

2011 № MMB-7-6/362@) и подать его в течение месяца с момента создания подразделения в налоговую по месту учета вашей компании. Просрочка влечет незначительный штраф (200 рублей).

Если есть отдельный расчетный счет, и подразделение само начисляет выплаты и иные вознаграждения сотрудникам, вам понадобится встать на учет в ФСС РФ и ПФР по месту нахождения обособленного подразделения. 

Открываем филиал или представительство

Создать филиал или представительство сложнее, поскольку нужно решение учредителей фирмы и внесение изменений в ЕГРЮЛ.

https://www.youtube.com/watch?v=TSGnvT8TPbM\u0026pp=ygVO0J3QtdC-0LHQvtGB0L7QsdC70LXQvdC90L7QtSDRgdGC0YDRg9C60YLRg9GA0L3QvtC1INC_0L7QtNGA0LDQt9C00LXQu9C10L3QuNC1

Действия следующие:

1. Принятие по установленной законом или внутренними актами компании процедуре решения о выделении части фирмы.

Например, законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ определена следующая процедура принятия решения:

• вынесение вопроса на рассмотрение Общего собрания участников за 30 дней до его созыва;
• рассмотрение вопроса;
• согласие 2/3 участников собрания с открытием обособленного подразделения.

Обязательно ли указывать наименование структурного подразделения в трудовых договорах и трудовых книжках

Обязательно ли прописывать в трудовых договорах и трудовых книжках работников наименование структурного подразделения?

Ответ:

В трудовых договорах и трудовых книжках работников обязательно необходимо прописывать наименование обособленного структурного подразделения.

В трудовых договорах и трудовых книжках работников не обязательно прописывать наименование необособленного структурного подразделения.

Обоснование:

Обязательные сведения и условия, которые должны быть указаны в тексте трудового договора, перечислены в ст. 57 Трудового кодекса РФ.

Структурное подразделение бывает обособленное (филиал, представительство и т.д.) и необособленное (отдел, кабинет и т.д.).

Обособленное структурное подразделение, расположенное в другой местности:

• обязательно указывается в тексте трудового договора с работником (ст. 57 Трудового кодекса РФ);
• обязательно указывается в приказе о приеме на работу (ст. 68 Трудового кодекса РФ);
• обязательно указывается в трудовой книжке работника (п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 10.10.2003 N 69).

Необособленное структурное подразделение является дополнительным условием трудового договора и по решению работодателя может, как указываться в тексте трудового договора, так и не указываться в нем (ст. 57 Трудового кодекса РФ).

Если необособленное структурное подразделение было указано в тексте трудового договора, то оно (необособленное структурное подразделение):

• обязательно указывается в приказе о приеме на работу (ст. 68 Трудового кодекса РФ);
• обязательно указывается в трудовой книжке работника (п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 10.10.2003 N 69).

Если необособленное структурное подразделение не было указано в тексте трудового договора, то оно (необособленное структурное подразделение):

• не может быть указано в приказе о приеме на работу (ст. 68 Трудового кодекса РФ);
• не может быть указано в трудовой книжке работника (п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 10.10.2003 N 69).

Майорова Кристина Алексеевна,

эксперт в области трудового права

Данная консультация бесплатно предоставлена пользователю профессиональной справочной системы «Кодекс: Помощник кадровика» в рамках стандарта обслуживания.

Настоящий материал является ответом на частный запрос и может утратить свою актуальность в связи с изменением законодательства.

Написать нам

Для того чтобы бесплатно получить документ, введите свой e-mail.

Вопрос 30. Представительства и филиалы как субъекты предпринимательской деятельности

Представительство – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее его интересы и осу­ществляющее их защиту. Филиал – обособленное подразделение юридического лица, расположен­ное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

Поскольку филиалы могут выполнять функции представительства, а представительства непосредственно не занимаются предпринимательской деятельностью, в дальнейшем речь будет идти о филиалах как об обособленных подразделениях коммерческих организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность вне места нахождения организации2.

Создание филиалов осуществляется по решению уполномоченных органов управления коммерческой организации, как правило, на основании технико-экономического обоснования целесообразности создания в другой, по отношению к месту нахождения организации, административ­но-территориальной единице обособленного подразделения юридичес­кого лица.

Полномочиями по принятию решения об образовании обособ­ленного подразделения обладает соответствующий орган управления ор­ганизации в зависимости от ее организационно-правовой формы. Так, органом управления, компетентным принять решение о создании филиа­ла АО, является совет директоров {пп. 14 п. 1 ст. 65 Закона об АО), ООО – общее собрание участников (п.

1 ст. 5 Закона об 000).

В отличие от ранее действовавшего законодательства2 в настоящий момент не предусмотрена государственная регистрация территориально обособленных подразделений. При этом п. 3 ст. 55 ГК РФ содержит им­перативное требование о необходимости указывать в учредительных до­кументах юридического лица о созданных им филиалах и представитель­ствах.

Сообщения об изменениях в уставе организации, связанных с изменением сведений о ее филиалах и представительствах, предоставля­ются органу государственной регистрации юридических лиц в уведоми­тельном порядке. Указанные изменения в уставе приобретают силу для третьих лиц с момента уведомления регистрирующего органа о таких изменениях3.

Отсутствие надлежащим образом оформленных измене­ний в учредительных документах организации относительно создания территориально обособленных структурных подразделений является одним из частных случаев несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и может повлечь за собой ответствен­ность юридического лица за неправомерные действия, связанные с не­представлением сведений для включения в государственный реестр (ст. 25 Закона о регистрации юридических лиц).

• Правовой статус филиала определяется тем, что он не является юридическим лицом, а представляет собой часть или структурное под­разделение организации. Взаимоотношения между филиалом и создав­шей их коммерческой организацией строятся на основе:
• — решения о создании филиала;
• — учредительных документов юридического лица;
• — Положения о филиале;
• — доверенности, выданной руководителю филиала.

Юридическое лицо вправе наделять филиал своим имуществом. При этом обособленность этого имущества носит относительный характер, поскольку оно продолжает оставаться имуществом самого юридического лица.

Имущество филиала образуется из средств, закрепленных за ним организацией, а также приобретенных в результате осуществления пред­принимательской деятельности.

Филиал распоряжается имуществом, получаемым в результате собственной производственно-хозяйственной деятельности в соответствии с полномочиями, предоставленными ему учредившим его юридическим лицом.

Гражданский кодекс не предусматривает обязательного выделения обособленного подразделения организации на отдельный баланс.

Имущество филиала может по усмотрению самого юридического лица учиты­ваться только на его балансе либо выделяться на отдельный баланс, кото­рый представляет собой часть баланса организации. Следует отметить, что Закон об АО (п. 4 ст.

5) предусматривает особенность для обособлен­ных подразделений АО: имущество их филиалов и представительств учи­тывается как на их отдельных балансах, так и на балансе самого АО.

Филиалы осуществляют предпринимательскую деятельность от имени создавшего их юридического лица в соответствии с профилем и в пределах, им установленных. Доя выполнения возложенных на них функций филиалы наделяются определенной оперативной самостоятель­ностью. Компетенцию филиала составляют делегированные ему юридическим лицом полномочия по ведению предпринимательской деятель­ности.

Управление филиалом осуществляется органами управления соз­давшей его организации в соответствии с полномочиями, возложенными па них, а также руководителем (директором) филиала.

К компетенции самой организации по управлению филиалом может быть, в частности, отнесено определение профиля и основных направлений деятельности филиала, утверждение его производственных планов и отчетов об их выполнении, утверждение Положения о филиале, определение его организационно-хозяйственной структуры, назначение и досрочное прекращение полномочий директора филиала, проведение аудиторских проверок, принятие решения о прекращении деятельности филиала и пр.

Директор филиала действует на основании Положения о филиале и изданной ему организацией доверенности. Правоспособность обособ­ленного подразделения во многом зависит от полномочий руководителя. Директор филиала в рамках, определенных доверенностью, совершает.

действия от имени юридического лица, осуществляет оперативное руко­водство деятельностью филиала в соответствии с утвержденным бизнес-планом, распоряжается средствами филиала, издает распоряжения в от­ношении работников филиала и совершает прочие полномочия, необхо­димые для достижения целей и задач обособленного подразделения.

Необособленные территориально структурные единицы ком­мерческих организаций существуют в организационной форме произ­водств, цехов, служб. Правовое регулирование их участия в предприни­мательской деятельности осуществляется внутренними документами ор­ганизации, поскольку законодательство и правовые акты не определяют их места в системе предпринимательских отношений.

Создание необособленных подразделений и утверждение их органи­зационной структуры осуществляется приказом руководителя организа­ции исходя из целей и задач, стоящих перед соответствующим хозяйст­вующим субъектом. Подразделения действуют в соответствии с Положе­ниями о них, утверждаемыми руководителем организации.

Варианты организации внутрипроизводственных отношений могут быть различными в зависимости от сферы предпринимательской дея­тельности организации, степени диверсификации производства, сложив­шегося стиля управления (директивный, коллегиальный и пр.

), корпора­тивных традиций и других причин организационного, экономического и технологического характера.

Коммерческие организации, имеющие в своем составе многочисленные производственные, торговые или иные структурные подразделения, хотя и расположенные на одной террито­рии, но осуществляющие предпринимательскую деятельность каждое в своей сфере1, в значительной степени делегировали полномочия и ответ­ственность на уровень этих структурных подразделений.

Такие структурные подразделения (производства, цеха), не являясь юридическими лицами, могут действовать в условиях внутреннего ком­мерческого расчета, обеспечивающего конкурентную среду внутри орга­низации, а также экономические и правовые гарантии прав и ответствен­ности структурных подразделений за успешность своей деятельности.

Структурные подразделения наделяются определенным имущест­вом {основными фондами, нематериальными активами, оборотными средствами), которое учитывается на балансе организации и поэтому обособлено весьма условно.

Предпринимательская деятельность структурных подразделе­ний осуществляется на основе заказов самой коммерческой организа­ции {ее структурных подразделений), а также договоров с другими хозяйствующими субъектами, заключаемых руководителем подразде­ления от имени организации по доверенности.

Как правило, органи­зация утверждает структурному подразделению обязательную номен­клатуру продукции (работ, услуг), сверх которой оно имеет право самостоятельно определять направления своей деятельности (напри­мер, перерабатывать отходы и из вторичного сырья выпускать продук­цию по своему усмотрению).

Поощряется расширение коммерческой деятельности структурного подразделения, поскольку это положи­тельно влияет на совокупные результаты предпринимательской дея­тельности организации в целом.

Обеспечение подразделения сырьем и материалами, а также сбыт про­дукции (работ, услуг) могут осуществляться в зависимости от конкрет­ной специфики организации ее централизованными службами или самим структурным подразделением! Как правило, централизованными служ­бами организации регулируются вопросы ценообразования, поскольку ценовая политика оказывает влияние на формирование финансовых по­токов внутри организации и на оптимизацию ее налогообложения.

Структурное подразделение может быть перепрофилировано, реорга­низовано (например, присоединено или выделено из другой структурной единицы), ликвидировано по решению компетентных органов управле­ния юридического лица без уведомления регистрирующих органов и кре­диторов, поскольку последние не вступают в непосредственные отноше­ния со структурным подразделением и их претензии обеспечены имуще­ственными активами организации в целом.

Вопрос 31. Дочерние и зависимые общества: правовые вопросы.

См. Вопрос 28.

Обособленные подразделения юридического лица. Что нужно знать бухгалтеру? | РУП «Белстройцентр»

Указом Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г.

№ 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» в числе основных задач и функций контролирующих органов определены своевременное предупреждение, выявление, пресечение нарушений законодательства (подпункт 2.

5 пункта 2), оказание методологической помощи подведомственным организациям в целях повышения эффективности их деятельности (подпункт 2.6.2 пункта 2).

Осуществляя контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, входящих в систему Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, РУП «Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры» (далее — Служба ведомственного контроля) особое внимание уделяет проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций.

https://www.youtube.com/watch?v=WKu3zuiRZk0\u0026pp=ygVO0J3QtdC-0LHQvtGB0L7QsdC70LXQvdC90L7QtSDRgdGC0YDRg9C60YLRg9GA0L3QvtC1INC_0L7QtNGA0LDQt9C00LXQu9C10L3QuNC1

Учитывая актуальность данного вопроса, и, прежде всего, учета операций по отгрузке готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг обособленными подразделениями, входящими в состав субъектов предпринимательской деятельности, а также выявляемые в связи с этим нарушения, считаем необходимым обратить внимание работников бухгалтерских служб на следующие важные моменты.

В соответствии с разделом VIII «Финансовые результаты» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г.

№ 89 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция № 89), счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

Пунктом 1 статьи 44 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) определено, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету.

Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора (пункт 1 статьи 48 ГК).

В свою очередь, представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделены имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (пункт 3 статьи 51 ГК).

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия (пункт 1 статьи 51 ГК).

Пунктом 2 статьи 51 ГК установлено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

Согласно абзацу третьему пункта 2 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г.

№ 181 (с изменениями и дополнениями), выручка от реализации — денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Учитывая тот факт, что представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично, а также в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является, за исключением случаев коммерческого представительства (пункт 3 статьи 183 ГК), передача товаров, продукции, работ, услуг от одного филиала другому в рамках юридического лица не может считаться реализацией.

Необходимо иметь в виду, что информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, в том числе территориально расположенными вне места нахождения организации, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т. п. обобщается на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (Инструкция № 89, раздел VI «Расчеты»).

• Таким образом, денежные средства, поступившие на счет обособленного подразделения от другого обособленного подразделения в рамках одного юридического лица за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не могут быть расценены как выручка от реализации.
• Что касается налогового законодательства, то в соответствии со статьей 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица.
• В свою очередь, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено настоящим Кодексом либо Президентом Республики Беларусь (пункт 3 статьи 13 НК).

Исходя из указанных норм, в налоговом законодательстве обособленным подразделением субъекта предпринимательской деятельности является не только филиал или представительство, но и иное обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс и банковский счет. Эти обособленные подразделения подлежат постановке на учет в налоговом органе на основании сообщений юридических лиц об их создании (часть четвертая пункта 2 статьи 65 НК).

В силу норм пунктов 1–3 статьи 13 НК обособленные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налогов, сборов (пошлин), в то время как производят их исчисление и исполняют налоговые обязательства юридических лиц, в состав которых входят.

Отметим, что объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

https://www.youtube.com/watch?v=WKu3zuiRZk0\u0026pp=YAHIAQE%3D

Не признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью пятой пункта 21 статьи 107 НК (подпункт 2.9 пункта 2 статьи 93 НК).

Частью пятой пункта 21 статьи 107 НК определено, что, если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика.

При этом учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения (часть вторая пункта 4 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (с изменениями и дополнениями)).

Таким образом, если в учетной политике плательщика не будет отражен перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, налогообложение данных операций не производится.

Инструкцией № 89 предусмотрено, что в балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражаются (раздел VI «Расчеты», счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Указанное относится только к бухгалтерскому балансу организации (юридического лица), ибо, согласно части первой пункта 6 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция № 19), бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Необходимо отметить, что согласно Инструкции № 89, принципы, правила, способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и других, в том числе их оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Таковым документом и является Инструкция № 19, согласно которой в бухгалтерской отчетности филиала дебетовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» приводится по статье «Прочие оборотные активы» (строка 280 бухгалтерского баланса), а кредитовое — по статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 650) (пункты 55, 83 Инструкции № 19).

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору (Инструкция № 89, раздел VI «Расчеты»).

Принципиально важным, на наш взгляд, является факт, что согласно Закону от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями), обязательства — задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала.

Такого рода однозначный и исключительно в отношении организации (юридического лица) подход в соответствии со статьями 288, 289 ГК предполагает наличие двух сторон — кредитора и должника.

Поскольку обязательства возникают из договора (пункт 2 статьи 288 ГК), а юридическое лицо не вправе заключать договор со своим структурным подразделением (филиал, представительство и др.), обязательства по операциям, связанным с движением активов и пассивов внутри юридического лица, не могут быть распространены на внутрихозяйственные расчеты.

В ходе проведенного Службой ведомственного контроля мониторинга сводных бухгалтерских балансов и государственной статистической отчетности формы 12-ф тринадцати подведомственных организаций на предмет наличия в них задолженностей обособленных подразделений установлено, что двумя субъектами предпринимательской деятельности в балансе и статистической отчетности необоснованно отражены дебиторская и кредиторская задолженности по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», чем нарушена методология бухгалтерского учета.

Обращаем внимание главных бухгалтеров организаций на недопущение подобного рода нарушений и необходимость соблюдения действующего законодательства.