Отчетность

Бухгалтерский учет доходов в организации

Отчёт о финансовых результатах (ОФР) — новое название отчёта о прибылях и убытках, формы №2 бухгалтерской отчётности. Вместе с бухгалтерским балансом ОФР готовят по результатам каждого года и сдают в налоговую не позднее 31 марта.

ОФР должны представлять все юридические лица, зарегистрированные на территории РФ, включая компании, которые ведут бухучёт по упрощённой форме.

Кроме налоговой службы, отчёт о финансовых результатах могут запросить банки, инвесторы или контрагенты. По нему они определяют, стоит ли сотрудничать с компанией.

В статье разберёмся:

В отчёте о финансовых результатах отражают сведения о доходах и расходах компании за отчётный период, а также информацию о её прибыли или убытках. Все данные для отчёта берут из документов бухгалтерского учёта, который каждая компания должна вести непрерывно.

Подробнее о бухгалтерском учёте говорили в статье.

Все доходы и расходы ОФР разделены на три группы по виду операций:

  • Операционные — доходы и расходы от основной деятельности компании.
  • Неоперационные — доходы и расходы от прочей деятельности компании. Например, от инвестиционной.
  • Финансовые или процентные — доходы и расходы от финансовой деятельности компании. Это, например, платежи по банковским кредитам или процентный доход по депозитам.

Отчёт о финансовых результатах составляют по принципу начисления — все доходы и расходы компании учитывают в момент совершения операции. Поэтому часто доходы и расходы, которые отражены в ОФР, не соответствуют фактическому движению денежных средств компании.

Такая ситуация может возникнуть, когда компания, например, продала товар, но дала отсрочку покупателям и ждёт поступления денег на счёт. То есть в отчёте ОФР прибыль уже отражена, а в реальности этих денег нет.

Может быть и обратная ситуация. Например, компания купила материалы, но ещё не расплатилась за них. Или сделала предоплату товара и ждёт, когда получит его на склад.

Поэтому важно сравнивать отчёт о финансовых результатах с отчётом о движении денежных средств. Подробнее о нём будем говорить в следующей статье. Если по этим отчётам видны существенные расхождения в доходах и расходах компании, нужно разбираться, почему так произошло.

В следующих трёх разделах рассмотрим подробнее, какие виды доходов, расходов и прибыли нужно отражать в отчёте о финансовых результатах. Затем разберёмся, как заполнять строки отчёта.

Как мы говорили выше, все доходы и расходы в отчёте о финансовых результатах разделены на операционные, неоперационные и финансовые. В зависимости от этого выделяют следующие виды доходов.

Выручка. Это доход от основной деятельности компании. На выручку смотрят все пользователи отчётности — собственники, инвесторы, банки, кредиторы и другие заинтересованные лица. Она показывает общее состояние финансовых дел компании.

Доходы от участия в других организациях. В этой строке отражают дивиденды, которые компания получила от вложений в другие предприятия — в уставные капиталы, в приобретение акций.

Процентные доходы. Здесьотражают результаты от финансовой деятельности компании. Например, проценты, которые компания получила за предоставленные кредиты другим компаниям или физлицам. В этой же статье отражают полученные проценты от банка по вкладам.

Прочие доходы. В этой статье отражают все остальные виды доходов, которые компания получила за отчётный период. Это доходы от неоперационной деятельности — например, выручка от продажи основных средств компании или инвестиций, положительная разница в курсе валют, безвозмездно полученное имущество, товары, обнаруженные при инвентаризации.

По аналогии с доходами расходы классифицируют в зависимости от того, к какой деятельности компании они относятся. Выделяют пять видов расходов:

  • Себестоимость. Это расходы, которые напрямую связаны с основной деятельностью компании — например, с процессами производства товаров или предоставления услуг.
  • Коммерческие расходы. Это расходы, которые компания понесла, чтобы продать свой продукт или услуги. Например, расходы на рекламу и маркетинг.
  • Управленческие расходы. Эта статья учитывает расходы, которые связаны с управлением компанией. Например, зарплата топ-менеджмента, аренда офиса.
  • Процентные расходы. В этой статье отражают проценты, которые начислены компании за кредиты и другие заёмные деньги.
  • Прочие расходы. Это расходная часть неоперационной деятельности компании. Например, себестоимость основных средств, инвестиций, отрицательная курсовая разница, безвозмездно переданное имущество, недостачи после инвентаризации.

В отчёте о финансовых результатах отражают четыре вида прибыли.

  • Валовая прибыль. Это промежуточный показатель прибыли. Характеризует доход от продаж. Для его расчёта нужно от суммы выручки отнять себестоимость продукции или услуг.
  • Прибыль от продаж. Также промежуточный финансовый результат. Он показывает эффективность работы компании по основной деятельности, без учёта прочих доходов и расходов.
  • Прибыль до налогообложения. По-другому этот показатель называют бухгалтерской прибылью. Он включает прибыль от продаж, доходы от участия в других компаниях, проценты, а также прочие доходы и расходы.По этому показателю оценивают эффективность хозяйственной деятельности компании. Если доля прочих доходов составляет большую часть, есть смысл пересмотреть основную деятельность компании.
  • Чистая, или нераспределённая, прибыль. Это конечный финансовый результат компании — прибыль после уплаты налогов и других обязательных платежей: например, пеней, штрафов.

Бланк формы отчёта о финансовых результатах — таблица, над которой указаны:

  • отчётный период и дата;
  • сведения о компании — коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС;
  • единица измерения показателей отчёта — с 2019 года показатели выражаются только в тысячах рублей.

Таблица с показателями отчёта ОФР для компаний, который ведут учёт в общем порядке, включает пять граф:

  • Номер пояснения к отчёту — указывают, если к этому показателю есть подробная расшифровка в пояснениях к бухгалтерской отчётности.
  • Наименование показателя — подробнее все показатели формы разбираем ниже.
  • Код строки — его указывают в соответствии с приложением 4 к Приказу Минфина России №66н.
  • Величина показателя за текущий отчётный период.
  • Величина показателя за этот же период прошлого года — её переносят из отчёта ОФР за прошлый год.

Бухгалтерский учет доходов в организацииТак выглядит форма отчёта ОФР для компаний, которые ведут бухучёт в общем порядкеСкриншот: «Главбух» Бухгалтерский учет доходов в организацииТак выглядит форма отчёта ОФР для компаний, которые ведут бухучёт в общем порядкеСкриншот: «Главбух»

Компании, которые ведут бухгалтерский учёт в упрощённом порядке, могут заполнять либо общую форму, как в примере выше, либо форму с меньшим количеством показателей.

Бухгалтерский учет доходов в организацииТак выглядит форма отчёта ОФР для компаний, которые ведут бухучёт в упрощённом порядкеСкриншот: «Главбух»

С 2019 года все компании сдают бухгалтерскую отчётность только в электронном виде.

В следующем разделе разберём подробнее, как заполнять строки отчёта о финансовых результатах.

Выше мы рассмотрели, как выглядит форма отчёта о финансовых результатах. Сейчас расскажем, как заполнять строки с показателями этой формы.

  • Выручка (код строки — 2110). В этой строке отражают доходы по основной деятельности компании. Например, доход от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.Это оборот по кредиту субсчёта 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».
  • Себестоимость продаж (код строки — 2120). Сумма расходов по основной деятельности компании. Это, например, расходы на изготовление продукции, закупку материалов и товаров, выполнение работ и оказание услуг.Это суммарный дебетовый оборот по субсчёту 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.Показатель приводится в круглых скобках — при расчёте финансового результата его будут вычитать.
  • Валовая прибыль или убыток (код строки — 2100). Это прибыль от обычных видов деятельности без учёта коммерческих и управленческих расходов.Её рассчитывают как разницу между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в расчёте получается отрицательная величина — убыток, её отражают в круглых скобках.
  • Коммерческие расходы (код строки — 2210). Расходы, которые компания понесла, чтобы продать свои продукты или услуги.Это дебетовый оборот по субсчёту 90-2 в корреспонденции со счётом 44. Значение записывают в круглых скобках.
  • Управленческие расходы (код строки — 2220). Расходы на управление компанией — в случае, если по учётной политике компании они не включены в себестоимость.Это дебетовый оборот по субсчёту 90-2 в корреспонденции со счётом 26. Значение записывают в круглых скобках.
  • Прибыль или убыток от продаж (код строки — 2200). Прибыль или убыток от основной деятельности компании.Показатель рассчитывают путём вычета строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)». Значение соответствует сальдо счёта 99 по аналитическому счёту учёта прибыли или убытка от продаж.
  • Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310). Это дивиденды, которые компания получила от вложений в другие компании. Например, вложения в уставные капиталы или покупка акций.Данные берут из кредита субсчёта 91-1.
  • Проценты к получению (код строки — 2320). Это проценты по займам другим компаниям, вкладам банка, ценным бумагам.Данные берут из кредита субсчёта 91-1.
  • Проценты к уплате (код строки — 2330). Это проценты, которые компания выплачивает по всем своим займам.Данные берут из дебета субсчёта 91-2, записывают в круглых скобках
  • Прочие доходы (код строки — 2340) и расходы (код — 2350). Это все остальные доходы и расходы, которые прошли через счёт 91, кроме указанных выше. Расходы записывают в круглых скобках.
  • Прибыль или убыток до налогообложения (строка 2300). Строка показывает бухгалтерскую прибыль или убыток организации.Чтобы рассчитать это значение, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы». Затем вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы».Значение строки соответствует сальдо счёта 99 по аналитическому счёту учёта бухгалтерской прибыли (убытка).
  • Текущий налог на прибыль (код строки — 2410). Это сумма налога, которую начислили к уплате по декларации налога на прибыль.Компании на специальных режимах налогообложения отражают в этой строке налог, который соответствует применяемому режиму — например, ЕНВД или ЕСХН. Если налоги по спецрежимам уплачивают вместе с налогом на прибыль, показатели по каждому налогу отражают в отдельных строках, после показателя текущего налога на прибыль.
  • Прочее (код строки — 2460). Информация о других показателях, влияющих на чистую прибыль, которые ещё не были учтены.
  • Чистая прибыль или убыток (код строки — 2400). Прибыль после уплаты налогов.Рассчитывают, вычитая из показателя строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показатели строк 2410 «Текущий налог на прибыль» и 2460 «Прочее». Убыток записывают в круглых скобках.
Читайте также:  С какого момента признаки ликвидации указываются в отчетности: ответ на вопрос от эксперта Экстерна

После основной части общей формы отчёта ОФН есть ещё одна таблица со справочной информацией. В неё включают такие показатели:

  • результат переоценки внеоборотных активов (строка 2510);
  • результат прочих операций, не включённых в чистую прибыль или убыток (строка 2520);
  • совокупный финансовый результат периода (строка 2500) — если показатели строк 2510 и 2520 равны нулю, размеры чистой прибыли и совокупного финансового результата будут одинаковыми;
  • базовая и разводнённая прибыль (убыток) на акцию (строки 2900 и 2910).

Ниже приведён пример заполненной формы отчёта о финансовых результатах группы компаний «КамАЗ» за 2020 год.

Бухгалтерский учет доходов в организацииПример формы отчёта о финансовых результатах группы из курса Skillbox «Профессия Финансовый менеджер»Скриншот: Skillbox 

  • Отчёт о финансовых результатах (ОФР) — форма №2 обязательной бухгалтерской отчётности. В нём отражают сведения о доходах и расходах компании за отчётный период, а также информацию о её прибыли или убытках.
  • ОФР должны представлять все юридические лица, которые зарегистрированы на территории РФ, включая компании, которые ведут бухучёт в упрощённой форме. Срок сдачи в налоговую — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.
  • Доходы и расходы в ОФР разделяют по виду операций: операционные, неоперационные и финансовые.
  • В отчёте о финансовых результатах отражают четыре вида прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Блог

Доходы в бухучете – это поступления в виде денежных средств или иного имущества. Например, к доходам относится:

  • выручка от продажи товаров, работ, услуг;
  • проценты по выданным займам;
  • дивиденды;
  • санкции, полученные от контрагентов.

Но есть такие виды денежных поступлений, которые не относятся к доходам компании:

  • предварительная оплата;
  • НДС и акцизы;
  • задаток и залог, не перешедшие в собственность компании;
  • платежи в счет погашения займов;
  • суммы по посредническим договорам, причитающиеся другим компаниям.

Бухгалтерский и налоговый учет для новичков + 1С:Бухгалтерия 8.3

Узнать подробнее

  • Правила учета доходов утверждены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».
  • В бухгалтерском учете доходы делятся на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи товаров, работ, услуг. Остальные поступления являются прочими доходами.

Некоторые поступления могут быть признаны как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими. Все зависит от того, являются ли они предметом деятельности организации.

К прочим доходам, в частности, относят:

  • доходы от продажи основных средств;
  • проценты по выданным займам;
  • курсовые разницы;
  • активы, полученные безвозмездно;
  • доходы по договору простого товарищества.

Какими проводками отражаются те или иные доходы предприятия и как они отражаются в отчетных формах разберем на вместе на курсах в УЦ «ПрофиРост»/ «Бухгалтерская энциклопедия «Профироста»10.11.2016

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающихБухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Признание доходов: бухгалтерский учет

Поступившие в результате той или иной операции средства должны быть отражены в бухгалтерском учете организации. Причем порядок их признания напрямую зависит от того, связано появление указанных средств с основным видом деятельности фирмы или нет.

https://www.youtube.com/watch?v=T_vTZYVKxcc\u0026pp=ygVM0JHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0YHQutC40Lkg0YPRh9C10YIg0LTQvtGF0L7QtNC-0LIg0LIg0L7RgNCz0LDQvdC40LfQsNGG0LjQuA%3D%3D

Коммерческие организации, за исключением страховых и кредитных, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, должны формировать информацию о полученных доходах в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н (далее — ПБУ 9/99).

  • ПБУ 9/99 должны применять и некоммерческие организации, но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
  • Доходом организации в соответствии с определением, содержащимся в пункте 2 ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод компании в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
  • Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество являются ее доходом. Так, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
  • сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;
  • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • задатка;
  • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В составе последних выделяют и чрезвычайные доходы, то есть средства, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.

Обратите внимание, что фирма может самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими, закрепив выбранный порядок в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом учет прочих доходов ведется на субсчете 91-1 «Прочие доходы».

Признание выручки

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

  • организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Читайте также:  Как искать актуальную информацию для отчетности бухгалтеру

https://www.youtube.com/watch?v=T_vTZYVKxcc\u0026pp=YAHIAQE%3D

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций достаточно одновременного выполнения первых трех условий.

Выручку от выполнения работ, оказания услуг или продажи продукции с длительным циклом изготовления разрешается признавать в бухгалтерском учете по мере их готовности в целом. То есть в договоре между исполнителем и заказчиком желательно предусмотреть условие поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции.

Что же касается выручки от выполнения конкретной работы, услуги, продажи определенного изделия, то она признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить (п. 13 ПБУ 9/99).

В противном случае выручка в бухгалтерском учете исполнителя будет признаваться по окончании выполнения работ, оказания услуг, продажи готовой продукции в целом.

Допускается также одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Пунктом 14 ПБУ 9/99 установлено, что если сумма выручки не может быть определена, то она отражается в размере признанных в бухучете расходов по изготовлению продукции, выполнению работы или оказанию услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если данная деятельность не является для фирмы основной) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий заключенного договора (п. 15 ПБУ 9/99). Отражение таких доходов должно осуществляться в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, о котором мы уже упоминали.

Прочие доходы

Что касается прочих доходов, то в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99 (то есть при выполнении всех пяти условий, установленных для отражения выручки), в бухгалтерском учете признаются:

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, продукции, товаров);
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (проценты для целей бухгалтерского учета начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора);
  • доходы от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации.

Кстати, в письме от 3 августа 2006 г. № 03-06-01-04/151 специалисты Минфина подчеркнули, что поступления от продажи основных средств по сделкам купли-продажи объектов недвижимого имущества признаются в бухучете в том же порядке, что и выручка.

Причем как отмечено в письме, вопрос перехода права собственности в данном случае решается исходя из норм гражданского законодательства.

ПБУ 9/99 предусмотрено, что продавец не может списать объект с учета и признать выручку от его продажи в бухучете до перехода прав собственности на объект недвижимого имущества.

Следовательно, факт государственной регистрации прав является основанием для перевода в состав основных средств недвижимого имущества при условии сформированной его первоначальной стоимости (в том числе объектов незавершенного строительства, недвижимого имущества, требующего капитальных вложений на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса решение Арбитражного суда вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляция.

В случае вынесения судом положительного решения суммы штрафных санкций должны быть отражены в учете по истечении месяца после вынесения вердикта.

Если же должник согласен в добровольном порядке произвести уплату штрафных санкций за нарушение условий договоров, он должен заплатить сумму штрафов, пеней, неустойки или подтвердить в письменной форме свое согласие.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

В свою очередь, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК).

Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 Гражданского кодекса, составляет три года, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, определено, что основанием для списания сумм кредиторской и депонентской задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование, а также приказ (распоряжение) руководителя организации.

Суммы дооценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов, и признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится дата, на которую произведена переоценка.

Например, пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г.

№ 34н (далее — Положение № 34н), определено, что организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

  1. Согласно пункту 49 Положения № 34н коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
  2. Иные поступления признаются в бухгалтерском учете по мере их образования (выявления).
  3. В. Семенихин

Счёт 90 бухгалтерского учета — это счет «Себестоимость реализации» — Контур.Бухгалтерия

Счет 90 “Продажи” нужен для сбора информации по продаже товаров или услуг. Здесь фиксируют выручку и расходы от таких операций:

  • продажа готовой продукции или товаров для перепродажи;
  • оказание различных услуг: строительных, монтажных, транспортных и так далее;
  • выполнение работ;
  • сдача имущества в аренду;
  • участие в уставном капитале другой компании и так далее.

Счет 90 — это активно-пассивный счет. По его дебету идет учет доходов, а по кредиту — расходов. Разница между дебетом и кредитом — это прибыль или убыток компании.

Какой порядок признания доходов

Доходы и расходы — это не тоже самое, что и поступления или списания денег с расчетного счета. Доход может быть признан, даже если деньги еще не поступили на счет. Порядок признания доходов и расходов зафиксирован в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.

Признание доходов

Порядок признания доходов по основному виду деятельности установлен в ПБУ 9/99. Признать выручку можно только при соблюдении следующих условий:

  • у организации есть право на получение дохода, например, есть договор с покупателем;
  • сумма выручки точно определена;
  • операция направлена на увеличение экономических выгод;
  • право собственности на товар перешло от организации покупателю;
  • расходы, связанные с продажей, можно достоверно определить.

На счете 90 фиксируют только выручку от основной деятельности. Например, если фирма занимается реализацией пряников, то доход от продажи сладостей будет отнесен на счет 90. Но если эта же фирма продала часть муки и сахара, то есть сырья, то доход упадет на кредит счета 91 “прочие доходы и расходы”.

Признание расходов

Условия признания расходов утверждены в ПБУ 10/99 и очень близки к условиям признания доходов:

  • расходы подтверждены конкретным договором или иным документом;
  • сумму можно точно определить;
  • операция связана с прямой деятельностью компании.

По кредиту счета 90 фиксируют только расходы по основной деятельности. Это могут быть затраты сырья, оплата аренды, услуг и так далее. Расходы по основной деятельности обычно делят на пять групп:

  • затраты на сырье и материалы;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Иные расходы, не связанные с основной деятельностью компании, фиксируют по дебету 91 счета.

Какие субсчета открывают к счету 90

Для детального учета затрат и доходов к счету 90 можно открыть разные субсчета, вот несколько примеров.

Субсчет Наименование
90.1 Выручка — учитываем доход фирмы от основной деятельности
90.2 Себестоимость — все расходы, понесенные для создания продукта
90.3 НДС — сумма исходящего налога
90.4 Акцизы — суммы начисленных акцизов
90.7 Расходы на продажу — затраты на продажу продукции или услуг (собираются на счете 44)
90.8 Управленческие расходы — затраты на управление компанией (собираются на счете 26)
90.9 Прибыль / убыток от продаж
Читайте также:  Декларация по УСН для ИП в 2023: сроки и правила заполнения

Записи по счету 90 ведут по нарастающей в течение года. Ежемесячно считают разницу между дебетовым оборотом 90.1 и кредитовым оборотом по счетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.6 и 90.7. Если число положительное — это прибыль, отрицательное — убыток.

Финансовый результат со счета 90.9 каждый месяц списывают на счет 99 “Прибыль и убытки”. Поэтому 90 счет не имеет остатков на начало или конец периода.

По итогам года все субсчета закрываются на субсчет 90.9. И учет на счете 90 начинают вести нарастающим итогом снова.

Как ведут аналитический учет на счете 90

У счета 90 очень много вариантов для ведения аналитики. Распределение доходов и расходов зависит от особенностей бизнеса и желаний руководства. Вот несколько идей ведения аналитики на счете 90:

  • по группам продуктов;
  • по видам услуг и работ;
  • по регионам продаж;
  • по направлениям работы.

С какими счетами корреспондирует счет 90

Перечень счетов, с которыми может корреспондировать счет 90, огромен. Это связано с тем, что большая часть операций так или иначе направлена на получение прибыли. В таблице мы собрали все возможные варианты корреспонденции.

По дебету По кредиту
11 “Животные на выращивании и откорме” 20 “Основное производство” 21 “Полуфабрикаты собственного производства” 23 “Вспомогательные производства” 26 “Общехозяйственные расходы” 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” 40 “Выпуск продукции” 41 “Товары” 42 “Торговая наценка” 43 “Готовая продукция” 44 “Расходы на продажу” 45 “Товары отгруженные” 58 “Финансовые вложения” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 79 “Внутрихозяйственные операции”99 “Прибыль и убытки” 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” 50 “Касса” 51 “Расчетный счет” 52 “Валютные счета” 57 “Переводы в пути” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 79 “Внутрихозяйственные расчеты” 98 “Доходы будущих периодов”99 “Прибыль и убытки”

Основные операции со счетом 90

Операции, где участвует 90 счет, связаны с продажей товаров или услуг. Здесь очень важно использовать субсчета, которые мы расписывали выше. 

Дебет Кредит Суть операции
62 90.1 Выручка от реализации
90.2 43, 41 Определена себестоимость произведенной продукции или товаров для перепродажи 
90.3 68 Начислен НДС с цены продажи
90.8 26 Списаны управленческие расходы
90.7 44 Списаны коммерческие расходы
99 90.9 Отражен убыток от продажи (если оборот по дебету 90, меньше, чем по кредиту)
90.9 99 Отражена прибыль от продажи (если оборот по дебету 90 больше, чем по кредиту)

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет доходов и расходов в разрезе субсчетов, направлений деятельности, номенклатурных групп и так далее. Пользователям-новичкам мы даем бесплатный пробный период на 14 дней.

Учет доходов

Доходы, которые получает организация, согласно действующему законодательству по бухгалтерскому учету, делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Организации имеют право самостоятельно провести квалификацию своих доходов с учетом направления деятельности организации, а также характера и условий получения дохода.

Коммерческие предприятия при формировании информации о доходах должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее по тексту — ПБУ 9/99).

В пункте 4 ПБУ 9/99 указана классификация доходов, в соответствии с которой весь полученный организацией доход делится на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы.

Отметим, что выбранный порядок признания полученных доходов организация обязана прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Классификация доходов в бухгалтерском учете

  • В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
  • При этом не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества).
  • Отметим, что не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации.
  • Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;
  • сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • задатка;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов или прочих доходов

  1. Критерии, согласно которым поступления отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности, устанавливаются организацией самостоятельно и прописываются в учетной политике по бухгалтерскому учету.

  2. Как правило, доходами от осуществления обычного вида деятельности признаются доходы, получаемые организацией по основному виду деятельности компании.
  3. По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

  4. Если организация осуществляет нескольких видов деятельности, то в качестве критерия признания доходов от обычных видов деятельности следует определить уровень существенности «обычных» доходов в общем доходе, который получает организация.

  5. Критерий существенности для классификации доходов следует закреплять в учетной политике по бухгалтерскому учету.

  6. Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете
  7. Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка будет признаваться доходом в бухгалтерском учете:
  8. — организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
  9. — сумма выручки может быть определена;
  10. — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  11. — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  12. — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
  13. Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Порядок отражения доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Для учета информации о доходах согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, следует использовать счет 90 «Продажи».

  • Для учета поступления выручки предусмотрен субсчет 90-1 «Выручка», записи по которому осуществляются накопительно в течение отчетного года.
  • Выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  • Пример: 

Организация получила выручку от продажи товаров в сумме 1 800 000 руб. (в том числе НДС – 300 000 руб.).

Себестоимость проданных товаров – 900 000 руб., расходы на продажу – 255 000 руб.

  1. В учете нужно отразить следующие проводки:
  2. Дебет счета 62 Кредит счета 90-1
  3. — 1 800 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
  4. Дебет счета 90-3 Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
  5. — 300 000 руб. — начислен НДС;
  6. Дебет счета 90-2 Кредит счета 41
  7. — 900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
  8. Дебет счета 90-2 Кредит счета 44
  9. — 255 000 руб. — списаны расходы на продажу;
  10. Дебет счета 90-9 Кредит счета 99

— 345 000 руб. (1 800 000 — 300 000 — 900 000 — 255 000) — отражена прибыль от продаж.