Из нашей статьи вы узнаете:

Каждая компания стремится к расширению — открывает новые производственные помещения, склады, магазины не только в своём городе, но и за его пределами. Туда нанимают сотрудников, и образуется обособленное подразделение компании. Расскажем о том, какие обособленные подразделения бывают и как сдавать отчётность по деятельности обособленного подразделения.

Что такое обособленное подразделение

Обособленным подразделением называется любое территориально удалённое от местонахождения организации подразделение, в котором созданы стационарные рабочие места (то есть на срок более одного месяца) независимо от того, отражено ли создание такого подразделения в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделено (ст. 11 НК РФ).

Обособленным подразделением может быть филиал или представительство, но это необязательно. Обособленное подразделение отличается от филиала и представительства (ст. 55 ГК РФ).

Другими словами, обособленным подразделением может быть и филиал, и представительство, и обычное обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства.

В таблице для наглядности собраны отличия простого обособленного подраздедения, филиала и представительства по ключевым признакам.

№ п/п Простое обособленное подразделение, имеющее стационарные рабочие места Филиал Представительство 1 Функ­ции под­раз­де­ле­ния 2 Возможность ведения коммерческой деятельности подразделением 3 Необходимость уведомления налоговой инспекции о создании подразделения 4 Отражение сведений о подразделении в ЕГРЮЛ 5 Порядок создания подразделения 6 Возможность самостоятельного ведения подразделением бухгалтерского учёта 7 Воз­мож­ность от­кры­тия под­раз­де­ле­ни­ем соб­ствен­но­го рас­чёт­но­го счёта в банке

Ра­бот­ник ведёт тру­до­вую де­я­тель­ность на ра­бо­чем месте.	Осуществляет все или часть функций головной организации. Осуществляет функции представительства.	Представляет и защищает интересы самой организации.
Может вести коммерческую деятельность через рабочие места.	Может вести коммерческую деятельность.	Не может вести коммерческую деятельность.
Необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение одного месяца со дня создания.	Обязанность уведомлять налоговую инспекцию не предусмотрена, поскольку сведения о филиале нужно внести в ЕГРЮЛ.	Обязанность уведомлять налоговую инспекцию не предусмотрена, поскольку сведения о представительстве нужно внести в ЕГРЮЛ.
Сведения не указываются в ЕГРЮЛ.	Сведения указываются в ЕГРЮЛ.	Сведения указываются в ЕГРЮЛ.
Приказ генерального директора.	Решение собственника организации.	Решение собственника организации.
Может вести самостоятельный бухгалтерский учёт, но бухгалтерская отчётность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений.	Может вести самостоятельный бухгалтерский учёт, но бухгалтерская отчётность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех филиалов	Может вести самостоятельный бухгалтерский учёт, но бухгалтерская отчётность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех представительств.
Может открыть собственный расчётный счёт.	Может открыть собственный расчётный счёт.	Может открыть собственный расчётный счёт.

Бухгалтерская отчётность обособленных подразделений

Виды и формы отчётности зависят от места ведения бухгалтерского учёта.

Обособленное подразделение на отдельном балансе

Обособленное подразделение можно выделить на отдельный баланс. Это отражают в учредительных документах и учётной политике организации.

В учётной политике закрепляют план счетов для подразделения, а также прописывают, как будет отражено их взаимодействие и какую отчётность будет представлять обособленное подразделение.

У подразделения на отдельном балансе есть свой расчётный счёт и своя бухгалтерская служба.

Такое обособленное подразделение сдаёт внутреннюю бухгалтерскую отчётность, которая отражает имущественное и финансовое положение. Эту отчётность не сдают в налоговую, она нужна для управления компанией.

Обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс

Такое подразделение не ведёт бухучёт, все операции отражает головная компания — это централизованный учёт. Данные заносят на основании первичной документации, которую обособленное подразделение передаёт в сроки, установленные учётной политикой.

При составлении бухотчётности в целом по компании показатели головной организации и обособленных подразделений необходимо суммировать. Имущество, закреплённое за выделенным обособленным подразделениям, отражается одновременно и в балансе головной организации, и в балансе самого подразделения.

Налоговая отчётность обособленных подразделений

Отчетность по НДС

НДС уплачивают только организации и ИП. Обособленное подразделение не является ни тем, ни другим, поэтому не сдаёт декларацию по НДС и не платит налог. Этим занимается головная организация. Но подразделение выставляет счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) с НДС, указывая свой КПП.

Налог на прибыль

Налог на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ уплачивается по-разному.

Декларацию по налогу на прибыль сдаёт каждое обособленное подразделение или выбирают одно ответственное, если все подразделения расположены в одном субъекте. Но в декларации, которую подаёт головная организация, отражают показатели обособленных подразделений.

Если организация и все обособленные подразделения расположены в одном регионе, то головная организация платит налог и предоставляет декларацию без разделения на подразделения.

Налог на имущество

Налог на имущество исчисляет и уплачивает в бюджет по своему месту нахождения только обособленное подразделение на отдельном балансе. Порядок уплаты закреплён в ст. 384 НК РФ.

Если обособленное подразделение и недвижимость находятся по разным адресам, то налог перечисляют в бюджет по месту нахождения недвижимости (ст. 385 НК РФ).

Декларацию представляют в ИФНС по месту уплаты налога (ст. 386 НК РФ), при этом указывают КПП головной организации.

Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то всё имущество можно учитывать в составе головной организации.

Транспортный налог

Обособленное подразделение уплачивает транспортный налог по месту нахождения транспортных средств, которое определяют в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.

НДФЛ

Если в подразделении есть работники, которым выплачивают заработную плату, то подразделение платит НДФЛ и сдаёт отчётность самостоятельно.

Налог перечисляют в ту ИФНС, где обособленное подразделение стоит на учёте, за сотрудников, работающих по трудовому договору, и за исполнителей по гражданско-правовым договорам.

Если в одном муниципальном образовании компания имеет несколько подразделений, то НДФЛ платят по месту нахождения одного из них. Об этом необходимо сообщить в налоговую.

Обособленное подразделение подаёт расчёт сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Акцизы

Порядок уплаты и сдачи отчётности зависит от категории подакцизной продукции:

• при реализации природного газа платежи и декларация будут проходить по месту нахождения предприятия;
• при реализации алкогольной продукции — по месту её реализации;
• по нефтепродуктам и остальным подакцизным товарам следует отчитываться как по месту принадлежности головной организации, так и всех её филиалов.

Отчётность обособленного подразделения по сотрудникам

Если обособленное подразделение самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату персоналу, то оно должно уплачивать страховые взносы и представлять расчёты по ним в Фонд социального страхования (ФСС) и Пенсионный Фонд России (ПФР) (п. 11 ст. 431 НК РФ). Подразделение представляет формы отчётности по месту своего нахождения:

• расчёт по страховым взносам на обязательные пенсионное, медицинское, социальное страхование — в ИФНС,
• расчёт по форме 4-ФСС — в территориальный орган ФСС,
• формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД — в территориальный орган ПФР.

Отчётность при закрытии обособленного подразделения

Если компания принимает решение о закрытии обособленного подразделения, то в течение трёх дней она должна сообщить об этом в ИФНС по месту нахождения головной организации. Для этого составляют заявление № С-09-3-2. Сделать это можно лично или онлайн с использованием электронной подписи.

Декларацию по налогу на прибыль заполняют за период закрытия подразделения и за следующие отчётные периоды до конца года. Сдаёт отчёт в ИФНС головная организация. Если закрывают подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль по всем филиалам, то выбирают нового представителя и сообщают об этом в налоговую.

• Также нужно уволить сотрудников или перевести в другое подразделение в соответствии с требованиями ТК РФ.
• До закрытия подразделения организация должна представить расчёт по форме 6-НДФЛ и справки о доходах и налогах физического лица в отношении работников данного подразделения в ИФНС по месту его учёта за последний отчётный период, то есть за период от начала года до дня завершения закрытия подразделения.
• При необходимости нужно сдать декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу и доплатить налоги.
• Если подразделение состоит на учёте в ФСС, то его нужно снять с учёта. Для этого в территориальное отделение ФСС подают:

• заявление о снятии с учёта, утверждённое приказом ФСС от 22.04.2019 № 217,
• копию решения о закрытии,
• справку из банка о закрытии расчётного счёта.

Перед этим обособленное подразделение должно сдать расчёт по страховым взносам и 4-ФСС за последний квартал работы.

Подавать отдельное заявление в Пенсионный фонд не нужно. Сведения о снятии подразделения с учёта в ПФР передаст налоговая инспекция.

Сдавать отчётность организации с несколькими обособленным подразделениям удобнее всего в электронном виде. «Калуга Астрал» предлагает клиентам несколько сервисов для сдачи электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, «Астрал Отчёт 4.5» — программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С.

Бухгалтерский учет и налоговая отчетность филиала

Согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ филиал — это вид обособленного подразделения. По нормам Налогового кодекса к обособленным подразделениям относятся филиалы, представительства и другие обособленные помещения (здания, объекты). Филиал выполняет функции головной компании в полном объеме или частично. Ознакомиться с характеристиками обособок можно в ст. 11 НК РФ.

Как вести бухгалтерию в филиале, зависит от выбранного способа. Филиал может быть выделен на отдельный баланс, а может работать без него.

Независимо от выбранного варианта бухгалтерская (финансовая) отчетность головной организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов (п. 6 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 4/99).

Контролируйте статусы и сроки по всем формализованным и неформализованным требованиям ФНС за все организации

Подключить

Если филиал не поставлен на отдельный баланс, учет в компании ведется централизованным способом. То есть все факты хозяйственной жизни, в том числе проходящие через обособленное подразделение, отражает в учете сама головная организация. Филиал не ведет бухучет. 

Организации должны вести учет, опираясь на федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Об этом говорится в ст. 21 Закона № 402-ФЗ. Для коммерческих компаний утверждено четыре ФСБУ: по учету запасов (5/2019), аренды (25/2018), основных средств (6/2020) и капитальных вложений (26/2020).

ФСБУ 5/2019 необходимо применять с 2021 года, остальные стандарты лишь с 2022 года. Так как на данный момент утвержденные ФСБУ затрагивают лишь часть учета, организации в работе применяют правила из разных ПБУ. 

Несмотря на то, что филиалы без отдельного баланса не ведут бухучет, им необходимо оформлять первичную документацию. 

Все документы оформляются от имени головной организации, так как филиал не является юридическим лицом.

Головной компании необходимо грамотно организовать документооборот. Правила передачи первички и иных документов от филиала к компании утверждают в учетной политике. Обычно передача документов происходит по специальному реестру.

Головная организация должна наладить аналитический учет в разрезе по каждому филиалу. То есть операции филиалов нужно отражать на отдельных субсчетах.

Годовую бухгалтерскую отчетность сдает головная организация с учетом показателей по филиалу.

В этом случае филиал ведет бухучет самостоятельно, но только в том объеме, который утвержден учетной политикой компании. Также в учетной политике закрепляют рабочий план счетов филиала, формы первичной документации и порядок ее передачи головной организации.

В рабочий план счетов филиала на отдельном балансе не включают счета 75, 80, 81, 82, 83. Если в учете филиала вдруг возникают остатки по счетам, не утвержденным головной компанией, филиал просто передает остатки «голове». 

Все операции с филиалом головная организация учитывает на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На практике к счету открывают два субсчета: 79-1 «Расчеты по предоставленному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Например, передачу станка в филиал «голова» отразит проводкой Дебет 79.1 Кредит 01. В свою очередь филиал сделает обратную проводку Дебет 01 Кредит 79.1.

Все операции между головной организацией и филиалом будут зеркальными, поэтому сальдо по счету 79 будет нулевым и не отразится в балансе.

Остатки по другим счетам филиала прибавляются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Если филиал с отдельным балансом производит и продает свою продукцию (работы, услуги), он может определять и собственный финансовый результат. Полученную прибыль (убыток) филиал передает головной организации с помощью проводок.

Проводки филиала

Дебет 99 Кредит 79 — передана прибыль (ежемесячная, квартальная). Дебет 84 Кредит 79 — передана годовая прибыль от филиала.

Проводки головной организации

Дебет 79 Кредит 99 — получена прибыль от филиала (ежемесячная, квартальная). Дебет 79 Кредит 84 — получена годовая прибыль от филиала.

Главный бухгалтер компании формирует бухгалтерскую отчетность с учетом данных филиала. Для этого показатели головной компании складывают с показателями филиала. Например, остатки по запасам филиала плюсуют к остаткам по запасам у «головы». 

Филиалы также формируют баланс, но он служит лишь для управленческого учета и формирования консолидированной отчетности. Филиалы не сдают бухгалтерскую отчетность в ИФНС.

Если организация находится на ОСНО, она является плательщиком НДС. При этом плательщиками НДС могут быть юридические лица или ИП (п. 1 ст. 143 НК РФ). Филиал не относится ни к той, ни к другой категории. Значит, филиал не уплачивает НДС самостоятельно. Все расчеты по налогу производит головная организация. Она же сдает декларацию по НДС.

Филиалы в процессе работы выставляют счета-фактуры от имени головной компании. В них нужно указывать КПП филиала, а не «головы».

Как известно, налог на прибыль платится в два бюджета. Часть, идущая в федеральный бюджет, уплачивает головная организация. А вот региональную часть налога нужно распределить между головной компанией и ее филиалами пропорционально долям прибыли. Отправить налог следует отдельно по месту расположения «головы» и отдельно по месту нахождения каждого филиала.

Если на территории одного субъекта РФ находится несколько филиалов, можно выбрать один и через него перечислять налог. Об этом решении следует известить ИФНС (письмо ФНС РФ от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).

Декларации по налогу на прибыль подает головная организация. Их будет несколько: общая по компании и отдельные декларации по каждому филиалу. Если в одном субъекте РФ находится несколько филиалов, а налог в местный бюджет платит один из них, то декларация формируется по группе таких филиалов.

Если филиал и «голова» находятся в одном субъекте РФ, можно заполнить одну декларацию с учетом данных по филиалу. 

Что касается налога на имущество, организация с филиалами на отдельном балансе уплачивает авансы и налог по местонахождению филиала (ст. 384 НК РФ). Декларацию по налогу на имущество по филиалу сдают, если место расположения филиала совпадает с местом расположения налогооблагаемой недвижимости организации. 

С дохода работников филиала, у которых в договоре прописано условие о работе в подразделении, НДФЛ уплачивают по месту расположения филиала. 

6-НДФЛ по доходам работников головной организации сдается по месту учета организации, а по доходам работников филиала — по месту нахождения филиала.

Расчет по страховым взносам сдает головная компания. Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, то расчет по взносам, начисленным работникам подразделения, сдает филиал (ст. 431 НК РФ).

Об открытии филиала нужно в течение месяца сообщить в налоговую инспекцию (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Для этого понадобится форма № С-09-3-1. ИФНС включит сведения о филиалах в ЕГРЮЛ и поставит на учет. Далее организации придет уведомление о постановке филиала на налоговый учет. Филиалу присвоят КПП.

Если филиал будет начислять зарплату и производить выплаты со своего расчетного счета, необходимо уведомить об этом ФНС по форме КНД 1112536. На основании такого уведомления ФНС информирует Пенсионный фонд. А Фонд в свою очередь поставит филиал у себя на учет.

Также филиал нужно зарегистрировать в ФСС. На это отводится 30 дней с момента открытия филиала (пп. 6, 9, 10 порядка регистрации и снятия с учета в ФСС РФ, утвержденного Приказом Минтруда РФ от 29.04.2016 № 202н).

Чтобы поставить на учет филиал, нужно написать заявление о регистрации в ФСС, приложить к нему справку об открытии счета и документ, подтверждающий, что подразделение будет осуществлять выплаты физическим лицам.

Если не сообщить в ФСС своевременно об открытии филиала, компанию могут оштрафовать (ст. 26.28 закона № 125-ФЗ).

Контролируйте статусы и сроки по всем формализованным и неформализованным требованиям ФНС за все организации

Подключить

Отчетность по филиалу чаще всего сдает головная организация. Сроки отчетности одинаковые для всех налогоплательщиков: и с обособленными подразделениями, и без них. Для некоторых отчетов предусмотрена возможность представления на бумажном носителе. Однако чаще всего компании выбирают более удобный способ и отчитываются по всем налогам и взносам электронно.

Заполнить любую форму отчетности можно в сервисе Контур.Экстерн. Декларации, расчеты, справки, статистические формы — всё аккумулировано в одном месте. Удобная навигация позволяет быстро найти нужный отчет.

Встроенная проверка выявляет ошибки и предупреждает о них пользователя. Недочеты легко исправить, следуя подсказкам сервиса. Когда отчет готов, его следует подписать с помощью электронной подписи и отправить по месту требования.

Об успешной сдаче отчетности вы узнаете из уведомления, которое появится в Контур.Экстерне.

Формируйте и сдавайте отчетность компании и филиалов через Контур.Экстерн. Это удобно, легко и надежно.

Бухгалтерский учет в обособленных подразделениях

Налоговый и бухгалтерский учет в обособленных подразделениях коммерческих компаний и организаций в 2023 году пополнился рядом изменений и дополнений, связанных с общими изменениями в бухучете и введением Единого налогового платежа. Эти изменения необходимо обязательно учитывать при формировании первичной и налоговой отчетности уже в нынешнем году.

Что такое обособленное подразделение?

Обособленное подразделение (ОП) – это часть организации (2.11 НК РФ и 2.55 ГК РФ), которая:

• имеет отличный от головного офиса юридический адрес (в том же или другом регионе);
• работает в рамках хозяйственной политики «материнской» компании и представляет ее интересы;
• располагает оборудованными стационарными рабочими местами для сотрудников;
• работает более одного месяца.

Характерные отдельные представительства – отделения банков, магазины розничных торговых сетей, загородные складские комплексы, удаленные региональные офисы, локальные производства и т.п. По закону, любое юридическое лицо (ИП не могут создавать ОП!) может открыть и зарегистрировать любое количество обособленных подразделений.

ОП должны проходить государственную регистрацию в ИФНС (3. 83 НК РФ). По требованиям Налогового кодекса регистрируются только представительства и филиалы (ОП не требует регистрации – достаточно уведомления в налоговую). А по гражданскому кодексу регистрации подлежат любые обособленные подразделения (ОП проходит полную процедуру регистрации).

Вы можете сами выбрать способ регистрации, но помните: представители ФНС могут на свое усмотрение признать удаленные рабочие места обособленным подразделением или филиалом компании.

Стандартный процесс госрегистрации:

• орган управления головной компанией выносит решение о создании подразделения;
• директор издает приказ о создании ОП (название, основания, адрес, руководитель, срок постановки на учет);
• в компании разрабатывается положение об ОП (полномочия, виды деятельности, функции, управленческая структура и т.д.);
• в течение месяца компания должна уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения ОП о его создании и подать нотариально заверенный пакет документов;
• в течение 5 дней ИФНС обязана зарегистрировать новое подразделение и уведомить об этом головную компанию.

В отличии от филиалов и представительств, ОП не является самостоятельным юридическим лицом, не указывается в ЕГРЮЛ, не имеет своего ИНН (использует номер головного офиса), не может заключать коммерческие сделки, выступать от лица головного офиса, подавать иски и представлять интересы в судах. Подразделению присваивается только индивидуальный КПП.

Бухучет обособленного подразделения

Правила и порядок ведения бухгалтерского учета ОП зависят от того, какими правовыми и финансовыми полномочиями его наделяет головной офис компании. Согласно действующему законодательству, подразделение может быть:

• Без собственного отдельного баланса

В этом случае ОП не имеет расчетного банковского счета и не ведет бухучет – оно работает в рамках налогового режима головного офиса, его хозяйственные показатели отражаются и суммируются в централизованном учете, первичная документация оформляется на имя компании, а расчеты по зарплате персонала производит «материнская» бухгалтерия.

• На самостоятельном балансе

Головной офис может выделить ОП на отдельный баланс (указывается в учредительных документах), открыть отдельный банковский счет и закрепить в учетной политике план разрешенных счетов, порядок ведения хоздеятельности, взаимодействий и предоставления отчетности. Такое подразделение может самостоятельно заключать коммерческие сделки, но обязано нанять бухгалтера и вести финансовую и имущественную отчетность, которую сдает в бухгалтерию материнской компании.

Важно! Любые обособленные предприятия (без выделенного баланса или с балансом) не являются самостоятельными юрлицами, обязаны работать и отражать результаты этой работы в рамках установленной политики головного офиса. При составлении бухгалтерской отчетности, централизованная бухгалтерия суммирует показатели всех самостоятельных и несамостоятельных подразделений.

Начиная с 2023 года практически все обязательные платежи перечисляются в бюджет в рамках ЕНП. Больше не нужно платить налоги и взносы отдельно по каждому обособленному подразделению.

Налоговый учет ОП и другие обязательные платежи

Коммерческие организации с обособленными подразделениями, согласно законодательным изменениям, с 2023 года переходят на уплату налогов на Единый налоговый счет в виде ЕНП (единым налоговым платежом), который затем распределяется ИФНС в соответствии с обязательствами налогоплательщика.

Компания с обособленными подразделениями обычно уплачивает:

• Налог на прибыль – зачисляется в бюджет региона регистрации ОП. Декларация подается по каждому ОП + общая декларация головного офиса.
• НДФЛ – если ОП имеет собственный баланс, получает доход по сделкам, а сотрудники получают зарплату по месту работы. В этом случае подразделение подает расчет 6-НДФЛ и РСВ (для ОП с самостоятельным балансом).
• Налог на имущество – если на самостоятельном балансе ОП есть недвижимое и движимое имущество, которое зарегистрировано по его юридическому адресу.
• Транспортный налог – если в ОП на официальном балансе есть автомобили.

НДС уплачивают только юридические лица. Головная компания НДС платит, ОП — юрлицом не является, налог не платит и декларацию не подает.

Кроме налогов, обособленные подразделения с собственным балансом и расчетным счетом обязаны платить ежемесячные страховые вносы, если сами выплачивают зарплату и вознаграждения штатным сотрудникам. ОП должно подать отчет по данным о физлицах не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным.

Порядок и особенности уплаты налогов

При ЕНП, компания обязана внести платеж через Личный кабинет на сайте ФНС (ИНН + сумма платежа) или через платежное поручение (сумма, статус, КПП и ИНН плательщика, реквизиты, БИК и номер счета банка-получателя, адрес получателя платежа. КБК, ОКТМО и т.д.).

Для компаний с ОП, которые в этом году обязаны перечислять налоговые платежи в старом порядке, необходимо оформить платежное поручение на КБК конкретного платежа (реквизиты ЕНС, КБК, ОКТМО, КПП, сумма платежа). Платежки составляются по каждому подразделению (либо через одно – ответственное).

Важно! Вместо налоговых деклараций теперь необходимо подать в ИФНС по месту регистрации материнской компании уведомление об исчисленных суммах налога (по головной организации и каждому ОП – отдельные данные). Отчетность по налогам сдается до 25 числа, а уплата налоговых платежей производится до 28 числа месяца. С 2024 года все юридические лица обязаны будут перейти на уплату налогов через ЕНП.

Таким образом, обособленное подразделение не является юридическим лицом и может заниматься хозяйственной деятельностью только в рамках экономической и налоговой политики материнской компании. Такое подразделение не ведет собственного бухгалтерского и налогового учета, а показатели его работы просто суммируются с показателями деятельности центрального офиса.

В то же время, по решению головного офиса, подразделение может быть переведено на выделенный баланс, получает относительную свободу действий и может само вести коммерческую деятельность. В этом случае, бухгалтерская и налоговая отчетность для него обязательна, что усложняет контроль и администрирование работы бухгалтерии.

Если вам необходимо открыть, зарегистрировать и обеспечить юридически безупречный бухгалтерский учет и налогообложение компании с обособленными подразделениями в Москве обратитесь за помощью к профессионалам компании ЦБО Бизнес Партнер.

Наши бухгалтеры хорошо ориентируются в действующем законодательстве, помогут вам подготовить решение по организации ОП, быстро зарегистрировать его, организовать работу бухгалтерии и наладить бухучет так, чтобы исключить претензии сотрудников ФНС.

Налоги обособленных подразделений: шпаргалка по платежам и отчетности

Предлагаем вам шпаргалку о налогах по обособленным подразделениям.

Обратите внимание! С 2023 года после перехода на ЕНП все налоги и взносы уплачиваются по единым реквизитам. Платить отдельно, к примеру, НДФЛ или взносы за ОП, или региональный налог на прибыль, больше не нужно. 

Если у вас возникнут дополнительные вопросы по расчету налогов или заполнению отчетности, обращайтесь к материалам «КонсультантПлюс». Ссылки для быстрого перехода к разъяснениям по основным вопросам мы даем в таблице ниже. Смотреть эти и другие материалы системы можно бесплатно, оформив пробный доступ к системе.

Налог	Уплата	Отчетность	Ссылка на «КонсультантПлюс» (бесплатно)
НДФЛ	С 2023 года Налог за головное и обособленные подразделения перечисляется на реквизиты ЕНП. До 2023 года НДФЛ с дохода работников головной организации — по месту учета организации;  НДФЛ с дохода работников обособленного подразделения — по месту нахождения подразделения	6-НДФЛ по доходам работников головной организации — по месту учета организации; 6-НДФЛ по доходам работников обособленного подразделения — по месту нахождения ОП. Уведомление по НДФЛ подается по месту учета головной организации, но налог по ОП в нем указывается отдельной строкой с КПП и ОКТМО подразделения	Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность по обособленному подразделению
Можно сдавать отчетность централизованно, если в одном муниципальном образовании расположены: головной офис и ОП — по месту нахождения организации; несколько ОП — по месту нахождения ответственного ОП. О выборе ответственного лица, по месту нахождения которого будет представляться отчетность по НДФЛ, нужно уведомить налоговые органы — не позднее 1 числа отчетного периода (до 09.01.2024 для централизованной уплаты в 2024 году)
Страховые взносы	С 2023 года Взносы уплачиваются по реквизитам ЕНП. До 2023 года По месту нахождения обособленного подразделения взносы платили, если ОП открыт расчетный счет и оно начисляло и выплачивало вознаграждения физлицам	В общем случае — по месту нахождения организации. По месту нахождения обособленного подразделения — если ему открыт расчетный счет и оно начисляет и выплачивает вознаграждения физлицам. Уведомление по взносам подается по месту учета головной организации, но взносы по ОП с р/с и выплатами в нем указывается отдельно с КПП и ОКТМО подразделения	Как организации с обособленными подразделениями уплачивают страховые взносы и сдают по ним отчетность
Не забывайте, что вы должны сообщать налоговикам о том, что у вас есть ОП с банковским счетом, начисляющее выплаты физлицам, а также о закрытии такого подразделения.
Налог на прибыль	С 2023 года  И федеральная, и региональная часть налога перечисляется на реквизиты ЕНП До 2023 года Налог в федеральный бюджет уплачивался в ИФНС головной организации без распределения по обособленным подразделениям. Налог в региональный бюджет  распределялся и уплачивался по месту нахождения головной организации и ее обособленных подразделений в определенных долях	Декларация подается по организации в целом и по каждому обособленному подразделению либо по группе подразделений	Как рассчитать и уплатить налог на прибыль по обособленным подразделениям Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений Образец декларации по налогу на прибыль по обособленному подразделению
Отчитываться можно централизовано, если: ОП находится в том же субъекте РФ, что и головная организация — по месту нахождения головного офиса; в одном регионе находятся несколько ОП — по месту нахождения ответственного подразделения. Для этого в налоговую подаются соответствующие уведомления — не позднее 10 рабочих дней после окончания квартала открытия ОП либо до 31 декабря (при переходе на централизованную уплату с нового года)
Налог на имущество	С 2023 года По реквизитам ЕНП. До 2023 года По «некадастровому» имуществу — по местонахождению организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ. По имуществу, которое облагается налогом по кадастровой стоимости — по месту нахождения недвижимости	Декларация представляется в ИФНС: по месту нахождения недвижимости и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения; по местонахождению российской организации в отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ; по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков; указанную в уведомлении о переходе на централизованную сдачу отчетности Об уведомлениях по налогу на имущество см. здесь.	В какую налоговую инспекцию нужно подавать декларацию по налогу на имущество организаций
Транспортный налог	С 2023 года По реквизитам ЕНП. До 2023 года По месту нахождения транспортных средств, т. е. в ИФНС головной организации или подразделения	Декларация не сдается. В уведомлении по транспортному налогу следует указывать КПП, присвоенный организации по месту ее постановки на учет. В то же время ФНС отмечает, что КПП из этого поля уведомления не учитывается при распределении налога, исходят из ИНН, КБК и ОКТМО (письмо от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@)	Что является местом нахождения транспортного средства Как организации уплачивают транспортный налог и авансовые платежи по нему
Земельный налог	С 2023 года По реквизитам ЕНП. До 2023 года По месту нахождения земельного участка	Декларация не сдается. В уведомлении по земельному налогу следует указывать КПП, присвоенный организации по месту ее постановки на учет. В то же время ФНС отмечает, что КПП из этого поля уведомления не учитывается при распределении налога, исходят из ИНН, КБК и ОКТМО (письмо от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@)	Как рассчитывают земельный налог юридические лица

А зарегистрировать обособленное подразделение вам поможет наша пошаговая инструкция.

Учет в обособленных подразделениях в 2022 году

Порядок уплаты налогов, а значит, и правила учета зависят от наличия у организации обособленных подразделений. Поэтому важно знать, когда нужно поставить подразделение на налоговый учет и как рассчитать налоги

Обособленное подразделение (ОП) — это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца (ст. 11 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159).

Для признания ОП нужно, чтобы рабочее место было предусмотрено именно для работника организации, с которым заключен трудовой договор (ст. 16 и ст. 20 ТК РФ, Письмо ФНС России от 17.09.2021 № АБ-4-14/13284@).

При этом имеет значение то, на какой период создано рабочее место, а не сколько времени фактически работник там находится и на каких условиях — вахтовый метод или командировка (Письмо Минфина России от 25.07.

2022 № 03-02-07/71236).

Если организация не может самостоятельно определить, можно ли присвоить созданному рабочему месту статус ОП, она может обратиться с документами и сведениями о нем в налоговый орган. Налоговики сами примут решение по постановке или об отказе в постановке его на налоговый учет (п. 9 ст. 83 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.09.2021 № АБ-4-14/13284@).

Обособленные подразделения можно разделить на три категории:

• представительство (п. 1 ст. 66 ГК РФ),
• филиал (п. 2 ст. 66 ГК РФ),
• иное ОП.

Сведения о филиалах и представительствах должны содержаться в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ, пп. «н» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Они ставятся на налоговый учет автоматически на основании данных, представленных в ЕГРЮЛ.

О других созданных ОП организация должна сообщить самостоятельно. Для этого нужно направить по месту учета организации сообщение по форме С-09-3-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@). Срок подачи сообщения — один месяц со дня создания ОП (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если в пределах одного муниципального образования создается несколько ОП, то организация вправе для постановки на учет всех ОП выбрать одну налоговую инспекцию (последний абзац п. 4 ст. 83 НК РФ).

Для этого нужно направить вместе с сообщением о создании ОП уведомление по форме № 1-6-Учет (приложение № 4 к Приказу № ЕД-7-14/632@).

Тогда и отчетность по всем ОП нужно будет сдавать только в одну инспекцию.

Штраф за несообщение или несвоевременное сообщение о создании ОП — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 13 приложения к Письму ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).

Постановка на учет в ПФР и ФСС

В ПФР и ФСС надо ставить на учет только те ОП, которым открыты счета в банках и которые сами начисляют выплаты в пользу физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Для постановки на пенсионный учет в ПФР обращаться не нужно. Достаточно в течение месяца сообщить в налоговый орган по месту учета о наделении ОП полномочиями делать выплаты в пользу физических лиц по форме КНД 1112536 (приложение № 3 к Приказу № ЕД-7-14/632@, пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Эти сведения налоговики передадут в ПФР самостоятельно.

Для регистрации в ФСС по месту нахождения ОП нужно направить:

• заявление о регистрации ОП;
• подтверждение наличия счета в банке;
• копии документов, подтверждающих начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Обратите внимание: с 1 января 2023 года ПФР и ФСС будут объединены в единый Социальный фонд России, поэтому порядок изменится (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ).

Налог на прибыль

Часть налога на прибыль, которая зачисляется в федеральный бюджет, не распределяется между ОП, а уплачивается головной организацией в полном размере.

Налог, который зачисляется в региональный бюджет, распределяется между подразделениями. Если в одном регионе находится несколько ОП, то уплату налога по ним можно объединить, возложив это на одно ответственное ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ). В этой роли может выступать и сама организация (Письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).

Для выбора ответственного ОП нужно направить в налоговую уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ (приложение № 1 к Письму ФНС России от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).                          

• Для регионального налога на прибыль нужно сделать расчет по формуле:
• Налог на прибыль ОП = Общая налогооблагаемая прибыль организации х Доля прибыли ОП х Ставка налога
• Доля прибыли ОП рассчитывается так:
• Доля прибыли ОП = (удельный вес ССЧ или расходов на оплату труда  ОП + удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП)/2

Организация сама решает, какой из показателей применять: среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда. Это нужно отразить в учетной политике.

В конце статьи вы найдете подробный пример расчета налога в ситуации, когда организация создала обособленное подразделение в другом регионе.

В конце статьи есть шпаргалка

При расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, нужно учесть следующие особенности:

• При выборе ответственного ОП все показатели, применяемые при расчете, определяются в целом по группе ОП (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).
• При расчете доли амортизируемого имущества учитывается имущество, которое не подлежит амортизации согласно п. 2 ст. 88 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.02.2019 № 03-03-06/1/9631).
• В расчете показателя не учитываются ОС, выведенные из состава амортизируемого имущества, находящиеся на длительной консервации, реконструкции, модернизации и пр. (Письмо Минфина России от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3364).
• В состав амортизируемого имущества ОП нужно включать имущество, которое используется в этом ОП, вне зависимости от того, на чьем балансе оно учитывается (Письмо Минфина России от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007).
• Когда ни у организации, ни у ОП нет амортизируемого имущества, для расчета используется только среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда (Письмо Минфина России от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68416).
• В расчете участвуют только ОС, другое амортизируемое имущество в расчет не принимается (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ).
• Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется так же, как и при расчете налога имущества организаций (п. 4 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).
• При расчете среднесписочной численности надо опираться на Приказ Росстата от 24.11.2021 № 832.

Организации составляют декларацию по налогу на прибыль с учетом особенностей, указанных в Приказе ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

При наличии ОП нужно подавать налоговую декларацию:

• по месту учета организации;
• по каждому ОП по месту его учета или по каждой группе ОП по месту учета ответственного подразделения.

В декларацию в целом по организации дополнительно включается приложение № 5 к листу 02 —по организации без учета ОП и по каждому ОП или группе ОП, если выбрано ответственное подразделение.

Декларация по ОП или группе ОП включает:

• титульный лист;
• приложение № 5 к листу 02 по ОП или группе ОП;
• подраздел 1.2 разд. 1 — составляется только при уплате ежемесячных авансовых платежей.

НДФЛ

Организация должна сдавать отдельный отчет по форме 6-НДФЛ и уплачивать НДФЛ по месту учета организации и каждого ОП. 

Если в одном муниципалитете находится несколько ОП, то сдачу отчетности и уплату налога можно поручить одному ответственному подразделению (п. 2 ст. 288 НК РФ). В этой роли может выступать и сама организация (Письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).

Для выбора ответственного ОП нужно направить уведомление по форме КНД 1150097 (Приказ ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@) только по месту учета ответственного ОП. Информацию о выборе налоговые других ОП получат автоматически (Письмо ФНС России от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@). 

Нельзя выбрать ответственное ОП, когда подразделения находятся в разных районах городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (Письмо ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@).

Но можно поставить все ОП, находящиеся в этих городах, на учет в одной налоговой инспекции (последний абзац п. 4 ст. 83 НК РФ).

Платить налог и подавать отчетность по форме 6-НДФЛ по ОП или группе ОП нужно в отношении доходов следующих физлиц (п. 7 ст. 226 НК РФ):

• работников подразделения, с которыми заключен трудовой договор. Сведения о месте работы в ОП должны быть отражены в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ);
• лиц, с которыми заключен договор ГПХ от имени ОП. Не имеет значения, где такое лицо фактически выполняет работы или оказывает услуги.

Для организации дистанционной работы обособленное подразделение создавать не нужно. Поэтому НДФЛ следует уплачивать по месту нахождения ОП или головной организации, к которым относится дистанционный работник (ст. 312.1 ТК РФ, Письмо ФНС России от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@).

По ОП или группе ОП нужно сдавать отдельные расчеты 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту учета ОП (Письма ФНС России от 03.07.2020 № БС-4-11/10794@, от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Титульный лист формы 6-НДФЛ по подразделению заполняется по общим правилам, на нем указываются:

• КПП, присвоенный по месту учета ОП или ответственного ОП;
• код налогового органа, в который подается расчет;
• код «220» места представления расчета;
• наименование организации (в поле «Налоговый агент»);
• код ОКТМО муниципального образования, в котором находится ОП или группа ОП.

По итогам года в составе раcчета 6-НДФЛ сдается Справка о доходах по ОП (п. 5.1 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). По ОП она заполняется в общем порядке (п. 2 ст. 230 НК РФ).

При уплате НДФЛ по месту нахождения ОП есть особенности (п. 4 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н, Письмо ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@). В платежном поручении надо указать:

• КПП, присвоенный по месту учета ОП или ответственного ОП;
• в реквизите «Плательщик» — головную организацию или ОП в зависимости от того, кто перечисляет налог;
• ИНН и КПП налоговой инспекции, в которую платится налог;
• код ОКТМО муниципального образования (реквизит «105»), в котором находится ОП или группа ОП.

С 1 января 2023 года организации будут уплачивать налоги, страховые взносы, пени, штрафы и пр. в виде единого налогового платежа (ЕНП). Это касается и НДФЛ, поэтому с 2023 года заполнять на него отдельные платежные поручения не нужно.

Поскольку налог уплачивается до представления расчета 6-НДФЛ, то в налоговую нужно будет направить уведомление об исчисленной сумме (п. 9 ст. 58 НК РФ в новой редакции). В течение 2023 года его можно представлять в виде распоряжения (п. 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

В распоряжении нужно будет указывать, какие суммы НДФЛ в бюджеты каких муниципальных образований в какие сроки перечислить.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций раздельно уплачивается только по тем ОП, у которых отдельный баланс. Поскольку объект налогообложения — недвижимое имущество, то нужно, чтобы его место расположения совпадало с местом расположения ОП. Такую связь выстраивает НК РФ.

Поэтому если имущество находится вне места нахождения ОП, на балансе которого оно числится, налог нужно платить по месту нахождения имущества. Это касается случаев, когда имущество облагается как по кадастровой (п. 6 ст. 383 НК РФ), так и по среднегодовой стоимости (ст. 385 НК РФ).

Если организация будет уплачивать налог по месту нахождения ОП, она должна представить по ОП отдельную декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.04.2020 № БС-4-21/5512@).

Земельный и транспортный налоги

Особых правил по уплате этих налогов для организации с обособленными подразделениями не предусмотрено. Земельный налог уплачивается по месту нахождения земельного участка, а транспортный — по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Как вести бухгалтерский учет по обособленному подразделению, рассказываем в шпаргалке.

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

• Бухгалтерский учет по ОП 644.3 КБ
• Пример расчета налога на прибыль 685.7 КБ

Для скачивания шпаргалки нужно войти или зарегистрироваться