Организация на УСН доходы-расходы приобрела программное обеспечение (ПО). Как отразить данную операцию в 1С? Можно ли при расчете налоговой базы при УСН списать затраты на приобретение ПО единовременно?

В БУ расходы организации в виде платежей за неисключительные права на использование программ для ЭВМ, баз данных отражаются (п. 39 ПБУ 14/2007):.

• в виде фиксированного разового платежа — в составе расходов будущих периодов (РБП) на счете 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», подлежат списанию в течение срока действия договора;
• в виде периодических платежей — в составе расходов отчетного периода на дату расчетов.

Если в договоре срок не указан, можно установить его самостоятельно, закрепив порядок определения в учетной политике (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008, п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н).

При этом в БУ можно ориентироваться на следующие варианты установления срока полезного использования ПО (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, 1238 ГК РФ, п. 18 ПБУ 10/99):

• 5 лет;
• срока, в течение которого ПО будет использоваться в деятельности;
• без установления срока списания (единовременное отнесение затрат на ПО, если сумма несущественная).

При расчете налоговой базы УСН в составе расходов учитываются расходы в виде разовых платежей, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ (пп. 2, пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы включаются в КУДиР единовременно при условии (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• передачи права на использование программы;
• оплаты вознаграждения продавцу.

Рассмотрим приобретение программы на примере в 1С.

Организация на УСН доходы–расходы, заключила договор на покупку программы CRM стоимостью 155 000 руб. (без НДС).

• Срок использования программного обеспечения по лицензионному договору — 5 лет.
• 7 июня перечислена оплата поставщику.
• 8 июня ПО получено от поставщика и принято к учету.

Шаг 1. Оплата поставщику за программу.

Перечисление оплаты отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса –Банковские выписки.

Проводки по документу

Регистр УСН Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Шаг 2. Приобретение программы.

1. Приобретение программы оформите документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки.
2. 
3. В графе Счета учета аналитика по учету затрат:

• Счет затрат — счет расходов будущих периодов 97.21 «Прочие расходы будущих периодов».
• Расходы будущих периодов — элемент справочника Расходы будущих периодов, оформленный следующим образом:
  • Вид для НУ — Прочие.
  • Вид актива в балансе — Прочие внеоборотные активы: в нашем примере срок использования более 12 месяцев.
  • Сумма — указываем стоимость ПО.
  • Признание расходов — По месяцам.
  • Период списания с…по…

  Перечень расходов при УСН «Доходы минус расходы» в 2023 году: таблица с расшифровкой

  База знаний 21 декабря’16

  • ВКонтакте
  • WhatsApp
  • Telegram
  • Скопировать урл

  

  Предприниматели и организации, применяющие УСН «Доходы минус расходы», могут вычитать из налогооблагаемой базы сумму понесенных расходов. Соответственно, чем больше затрат покажет упрощенец, тем меньше будет налог.

  Но не все траты могут уменьшать доход, а для тех, что могут, должны быть выполнены определенные условия. Какие затраты можно включить в расходы на УСН и что для этого нужно сделать, читайте в нашей статье.

  Сэкономьте время и деньги

  Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

  Подробнее

  Список разрешенных расходов содержится в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Это закрытый перечень расходов, и расширять его нельзя.

  https://www.youtube.com/watch?v=gUuy6pVMeDs\u0026pp=ygVc0JrQsNC6INC-0YLQvtCx0YDQsNC30LjRgtGMINGA0LDRgdGF0L7QtNGLINC90LAg0LjRgdC_0L7Qu9GM0LfQvtCy0LDQvdC40LUg0J_QniDQvdCwINCj0KHQnT8%3D

  Что входит в расходы при УСН, смотрите в таблице:

  № п/п
  Что можно включить в расходы
  Основание
  

  1.	Приобретение (создание) основных средств инематериальных активов.Принять можно расходы на основные средства инематериальные активы, которые признаютсяамортизируемым имуществом в соответствиис главой 25 НК	п.п. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  2.	Расходы на ремонт основных средств, в том числеарендованных.Расходы на ремонт арендованного помещенияразрешено принимать, если обязанность по егоподдержанию в исправном состоянии, проведениютекущего ремонта по закону или договорувозлагается на арендатора.	п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  3.	Арендные платежи за арендуемое имущество,в том числе лизинговые платежи.Расходы учитывают по мере их возникновения и оплаты.	п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  4.	Материальные расходы.К материальным расходам, в частности, относятся затраты на:1) сырье, материалы для производстваготовой продукции (работы, услуги);2) материалы для упаковки и другую предпродажную подготовку;3) инструменты, приспособления, инвентарь,приборы лабораторного оборудования, спецодежду;средства индивидуальной и коллективной защиты;4) полуфабрикаты для дополнительной обработки;5) работы и услуги производственного характера,топливо, воду, энергию всех видов, расходуемую на технологические цели,выработку всех видов энергии, отопление,расходы на производство и (или) приобретение мощности,трансформацию и передачу энергии.Материальные расходы признают в порядке,предусмотренном для расчета налога на прибыльорганизаций статьей 254 НК РФ.	пп. 5. п. 1 ст. 346.16п. 2 ст. 346.16 НК РФ
  5.	Расходы на оплату труда и все виды обязательного страхования работников.Учитывать можно расходы, которые предусмотренызаконами, трудовыми и/или коллективным договорами.Если в отношении принимемых расходов установлены нормативы,их учитывают только в пределах этих нормативов.Например, по договорам добровольного пенсионного страхования,возмещение процентов по кредитам на приобретение жилья и т.д.	п.п. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФст. 255 НК РФ
  6.	НДС по оплаченным товарам, работам и услугам	п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  7.	Проценты по кредитам и займамКредиты и займы должны быть связаны с деятельностью,которая приносит доход.	п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  8.	Расходы на обеспечение пожарной безопасности, услугиохраны, обслуживание ОПС, пожарную охрану.	п.п. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  9.	Таможенные платежи.	п.п. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  10.	Расходы на содержание служебного транспорта, в томчисле компенсации за использование личноготранспорта в служебных целях.Компенсации можно учитывать только в пределах норм,утвержденных Постановлением Правительства РФ № 92от 8 февраля 2002г.	п.п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  11.	Расходы на командировки: проезд, наем жилья,суточные, оформление и выдача виз и т.д	п.п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  12.	Нотариальные услуги (в пределах нормативов)	п.п. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  13.	Расходы на юридические, бухгалтерские и аудиторскиеуслуги, а также на публикацию отчетности и раскрытиеинформации, если по закону организация обязана этоделать	п.п. 15 и 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  14.	Расходы на канцтовары	п.п. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  15.	Расходы на услуги связи, почты, телефонныеи телеграфные услуги	п.п. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  16.	Расходы на покупку компьютерных программ, базданных и обновлений к ним	п.п. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  17.	Рекламные расходы (в том числе на создание сайтов,оплату услуг хостинга, регистрацию доменногоимени и т.д.)Некоторые рекламные расходы учитывают в пределах норматива, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ,для расчета которого необходимо определить размер выручкиот реализации за отчетный (налоговый) период	п.п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  18.	Расходы на подготовку и освоение новых производств.	п.п. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  19.	Налоги и сборы, кроме единого упрощенного налога иНДС, уплаченного в бюджет	п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  20.	Расходы на покупку товаров для перепродажии связанных с этим трат	п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  21.	Комиссионные и агентские вознаграждения	п.п. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  22.	Оплата гарантийного ремонта и обслуживания	п.п. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  23.	Расходы на сертификацию, в том числе добровольную	п.п. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  24.	Расходы на обязательную оценку для контроля заправильностью уплаты налогов по налоговому спору	п.п. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  25.	Плата за предоставление информации озарегистрированных правах	п.п. 28 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  26.	Расходы на оплату услуг по изготовлениюдокументов кадастрового и техническогоучета объектов недвижимости	п.п. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  27.	Расходы на экспертизы и заключения,необходимые для получений лицензий	п.п. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  28.	Судебные расходы и арбитражные сборы.	п.п. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  29.	Периодические платежи за право пользования объектами интеллектуальной собственностии взносы в СРО	п.п. 32 и 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  30.	Расходы на оценку квалификации персонала,подготовку и переподготовку кадров	п.п. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  31.	Расходы на обслуживание ККТ	п.п. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  32.	Расходы на вывоз ТБО	п.п. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  33.	Платежи в систему «Платон»	п.п. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
  34.	Обязательные отчисления застройщиковв компенсационный фонд	п.п. 38 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

  Что входит в расходы при УСН

  Нужно рассчитать налог по упрощёнке?

  Покажем как это сделать автоматически в несколько кликов

  Рассчитать бесплатно

  Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.

  Расходы, принимаемые к учету, должны быть:

  • поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
  • экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится.
  • документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.

  Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:

  • вы перевели деньги за товары или услуги;
  • товары вам отгрузили, а услуги оказали.

  То есть расходы становятся таковыми только после поступления товаров (оказания услуг) и их оплаты. В книге учета доходов и расходов запись появится на более позднюю из этих дат.

  https://www.youtube.com/watch?v=gUuy6pVMeDs\u0026pp=YAHIAQE%3D

  По этой же логике нельзя учитывать в расходах выданные авансы, пока получатель их не отработает.

  Бывает, что компания сразу оплачивает услугу, а получает ее частями. Тогда и расходы нужно признавать частями по мере получения услуги.

  По основным средствам и товарам для перепродажи действуют особые правила.

  Их можно учитывать только по мере реализации. То есть расходом они становятся в момент, когда будут проданы конечному покупателю.

  При этом в НК РФ прописаны три варианта списания, налогоплательщик может выбрать один из них:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

  Расходы, связанные с реализацией товаров, учитывают по мере их фактической оплаты.

  Здесь все зависит от того, когда их приобрели – после перехода на УСН или раньше.

  Если фирма купила основное средство уже будучи на упрощенке, нужно списать его стоимость равными частями до конца года (п.п.4 п.2 ст.346.17 НК РФ). Но только после ввода в эксплуатацию и в размере фактически оплаченных сумм.

  Если бы компания купила и ввела в эксплуатацию это оборудование в четвертом квартале, то всю стоимость списали бы одной суммой в этом же квартале.

  Если основное средство купили до перехода на УСН во время применения ОСНО, сначала нужно сформировать остаточную стоимость ОС для налогового учета. Ее считают по формуле:

  Остаточная стоимость ОС для налогового учета

  Расчет расходов на ОС по кварталам нужно отразить в разделе II книги учета доходов и расходов.

  Заполнить и сдать декларацию по УСН онлайн Попробовать бесплатно

  Есть расходы, которые фирма не сможет записать в КУДиР, даже если они имеют деловую цель и подтверждены документами. Расходы, включаемые в расчет налога, перечислены в статье 346.16, и все, что в этот список не входит, учитывать в затратах нельзя.

  Не признаваемые расходы
  Обоснование
  

  Представительные расходы	Письмо Минфина России № 03-03-02-04/1/22от 11 октября 2004г.
  Экспортные пошлины

  Учет стоимости основных средств при УСН, отражение УСН при покупке или продаже основных средств — Контур.Бухгалтерия

  В перечень  расходов (статья 346.

  16 НК РФ), которые может учесть плательщик налога УСН,  входят расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Расходы на приобретение ОС значительны, поэтому ошибки в учете могут дорого обойтись налогоплательщику. Посмотрим, как правильно учесть расходы.

  Основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для управления организацией или сдачи в аренду, сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев. Первоначальную стоимость объекта для отнесения к основным средствам для целей бухучета организация устанавливает самостоятельно — нижнюю границу стоимости можно установить не выше 40 000 рублей.

  Налоговый учет ОС ведут только упрощенцы на УСН «доходы минус расходы». В состав ОС включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Должны соблюдаться следующие условия:

  • имущество находится в собственности или является неотделимым улучшением арендованного имущества;
  • имущество используется для получения дохода;
  • срок полезного использования превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость ОС превышает 100 000 рублей (40 000 рублей — до 2016 года);

  Налоговый кодекс предписывает включать в первоначальную стоимость объекта ОС расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.  Дополнительные расходы, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, — это расходы на госпошлину, монтаж, ремонт (если приобретенное ОС требует ремонта) и так далее.

  Теперь посмотрим, как правильно отнести основные средства на налоговые расходы

  Если организация работает на УСН «Доходы», стоимость купленных или созданных ОС не списывается в расходы. Если же объект налогообложения «доходы минус расходы», стоимость имущества уменьшает налоговую базу. Для этого важно выполнение следующих условий:

  • ОС введено в эксплуатацию;
  • оплачено поставщику;
  • поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации);
  • расходы документально подтверждены, а имущество фактически используется в деятельности для получения дохода.

  Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период до применения УСН, порядок признания в расходах разный.

  Сначала разберем ситуацию, когда основное средство приобретается в период применения УСН

  

  Алгоритм признания в расходах для таких ОС:

  • следим за выполнением всех вышеперечисленных условий;
  • определяем, сколько отчетных дат осталось до конца года (это 31.03, 30.06, 30.09, 31.12);
  • делим первоначальную стоимость ОС на количество отчетных дат, оставшихся до конца года;
  • получившуюся после деления сумму включаем в расходы последними числами отчетных периодов.

  Пример 1.

  15 августа приобрели компьютер стоимостью 60 000 рублей, оплатили его поставщику и стали использовать в предпринимательской деятельности. До конца года две отчетных даты: 30 сентября и 31 декабря. Этими двумя датами по 30 000 рублей (60 000 руб. / 2 = 30 000 руб.) включаем стоимость компьютера в расходы.

  Срок полезного использованния объекта ОС не влияет на порядок учета. В том числе, если приобретенный объект уже был в эксплуатации у другой компании.

  Пример 2.

  В декабре 2020 года приобретено оборудование стоимостью 38 000 руб. Его транспортировка, монтаж и настройка обошлись в 10 000 рублей. В итоге первоначальная стоимость ОС составила 48 000 руб. Монтаж оборудования закончился в январе 2021 года, и тогда же оборудование было введено в эксплуатацию и стало использоваться в предпринимательской деятельности.

  48 000 руб. /4 = 12 000 руб.

  31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 года в расходы будет включено по 12 000 рублей.

  Теперь рассмотрим порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

  Основные средства, приобретенные до перехода на УСН принимаются к учету по остаточной стоимости. Определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН. Она определяется:

  • при переходе с ОСНО — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным налогового учета;
  • при переходе с ЕНВД — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным бухучета.

  Если имущество на момент перехода на УСН не оплачено полностью, к учету нужно принять лишь оплаченную часть остаточной стоимости. Для этого распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями по формуле:

  Остаточная стоимость ОС для отражения в учете = Остаточная стоимость ОС на дату перехода / Первоначальная стоимость ОС × Оплаченная часть стоимость ОС

  Включение в расходы стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН, зависит от срока полезного использования. Речь идет о том сроке, который установлен при вводе  объекта в эксплуатацию, а не о том, который осталось доработать. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.

  1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН равными долями на дату окончания каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

  Пример 3.

  При приобретении копировального аппарата установлен срок полезного использования 3 года.

  1 января 2020 года организация перешла на УСН. Остаточная стоимость копировального аппарата по данным налогового учета равна 42 000 рублей.

  Организация отразит в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 года по 10 500 рублей (42 000 руб. /4 = 10 500 руб.) при условии, что отсутствует задолженность перед поставщиком копировального аппарата.

  1. При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

  Пример 4.

  1 января 2020 года организация перешла с ОСНО на УСН. Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) на 1 января 2020 года составила 600 000 рублей. В течение 2020 года в расходах учитывается 50% остаточной стоимости автомобиля.

  600 000 руб. × 50% = 300 000 руб.

  300 000 руб. / 4 = 75 000 руб.

  31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 75 000 руб. 

  В течение 2021 года в расходах учитывается 30% остаточной стоимости автомобиля.

  600 000 руб. × 30% = 180 000 руб.

  180 000 руб. / 4 = 45 000 руб.

  31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 45 000 руб. 

  В течение 2022 года в расходах учитывается 20% остаточной стоимости автомобиля.

  600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.

  120 000 руб. / 4 = 30 000 руб.

  31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 30 000 руб.

  1. При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

  Пример 5.

  1 января 2020 года организация перешла с ОСНО на УСН. До перехода на УСН организация приобрела здание, остаточная стоимость которого на 01.01.2020 составила 10 млн рублей.

  В течение 10 лет, с 2020 года по 2029 год, организация включит в расходы остаточную стоимость ОС последними числами отчетных дат (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) равными долями по 10 000 000 руб. / 10 лет / 4 = 250 000 рублей.

  При переходе с ОСНО на УСН дополнительно появляется обязанность восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не целиком, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается среди прочих расходов. 

  Пример 6.

  Организация на ОСНО в 2016 году приобрела производственную линию стоимостью 500 000 рублей, в том числе НДС 20%. НДС в размере 100 000 рублей (500 000 × 20%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2020 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта ОС на момент перехода составляет 300 000 рублей. 

  НДС нужно восстановить в сумме 60 000 рублей (100 000 рублей × 300 000 рублей / 500 000 рублей).

  Выручку от реализации и выбытия основного средства нельзя уменьшить на любые расходы, связанные с его выбытием. То же самое, если выбытие ОС произошло по причинам, которые не зависят от организации: похищение, пожар, затопление и т.п., а расходы на его приобретение списаны не полностью.

  Пример 7.

  В 1 квартале организация приобрела сооружение стоимостью 1 млн рублей, выполнив все условия, необходимые для включения в расходы стоимости ОС. 31 марта в расходах учтено 1 000 000 / 4 = 250 000 рублей.

  1 апреля этого же года сооружение уничтожено стихией. В этом случае организация не сможет учесть в расходах оставшиеся 750 000 рублей, так как не выполняется одно из условий для признания расходов: ОС перестало использоваться в деятельности организации.

  Как быть, когда основные средства приобретается в рассрочку?

  Стоимость имущества, приобретенного в рассрочку, можно списывать на затраты по мере оплаты.

  Но учитывать уплаченную сумму сразу в текущем квартале нельзя — ее надо разделить по оставшимся до конца года отчетным периодам. То есть поступать по аналогии с тем, как если бы учитывали полностью полученное ОС.

  Если же до конца года задолженность погасить не удастся, то неоплаченные части переходят на следующий год и учитываются в том же порядке.

  Разберем этот алгоритм на примерах.

  Пример 8.

  2 сентября 2020 года организация приобрела в рассрочку, приняла к учету и стала использовать в своей деятельности катер стоимостью 3 600 000 рублей, оплатив при этом продавцу 600 000 рублей. По условиям договора организация должна ежеквартально погашать задолженность в сумме 600 000 рублей. Рассмотрим, в каком размере будут учитываться в расходах затраты на приобретение катера.

  30 сентября 2020 года в расходы включается половина оплаченной суммы 600 000 рублей / 2 = 300 000 рублей. Оставшаяся половина учитывается в расходах 31 декабря 2020. Кроме того, в 4 квартале 2020 года организация перечислит еще 600 000 рублей, которые тоже должны быть учтены в расходах. В итоге 31 декабря 2020 года организация отразит в расходах 300 000 руб. + 600 000 руб. = 900 000 руб.

  В 2021 году организация ежеквартально перечислит продавцу катера по 600 000 рублей.

  600 000 рублей, уплаченные в 1 квартале, будут отнесены на расходы равными долями — по 150 000 рублей = 600 000 руб. /4, последними числами четырех отчетных дат: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

  600 000 рублей, уплаченные во 2 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600 000 руб. / 3 = 200 000 руб.  последними числами трех отчетных дат 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

  600 000 рублей, уплаченные в 3 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600 000 руб./ 2 = 300 000 руб. последними числами двух отчетных дат 30 сентября и 31 декабря.

  • 600 000 рублей, уплаченные в 4 квартале, будут отнесены на расходы единовременно 31 декабря.
  • В результате в 2021 году в расходах учитывается:
  • 31 марта: 150 000 рублей
  • 30 июня: 150 000 + 200 000 = 350 000 рублей
  • 30 сентября: 150 000 + 200 000 + 300 000 = 650 000 рублей
  • 31 декабря: 150 000 +200 000 + 300 000 + 600 000 = 1 250 000 рублей

  С приобретением разобрались. осталось выяснить, что произойдет при выбытии основных средств

  Стоимость выбывающих объектов ОС, которая была недоамортизированна, подлежит списанию с бухучета организации. Операция формируется на дату выбытия проводками: Дт 02 Кт 01 и Дт 91 КТ 01.

  Разные основания выбытия ОС могут повлечь разные налоговые последствия.

  Рассмотрим несколько ситуаций. Прежде всего, нужно отделить случаи выбытия ОС, при которых происходит передача права собственности от тех случаев, когда право собственности не передается.

  В случаях, когда право собственности на объект основных средств не передается (ликвидировано, похищено, уничтожено стихией и т д.), расходы восстанавливать не нужно и подавать уточненные декларации тоже.

  Когда происходит передача права собственности (продажа, дарение, передача в уставный капитал другой организации и т д.), расходы на приобретение ОС не придется восстанавливать в следующих случаях:

  • передача права собственности на ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно произошла по истечении 3 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
  • передача права собственности на ОС со сроком полезного использования более 15 лет произошла по истечении 10 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.

  В остальных случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т д.) ОС придется исключить из налоговых расходов, включив вместо них амортизацию, начисленную по правилам Главы 25 НК РФ.

  Пересчитать налоговую базу нужно за весь период пользования объектом.

  Ту часть стоимости, которая не будет отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСН не получится.

  При этом необходимо подать уточненные декларации по УСН за все налоговые периоды, в которых база пересчитывается и доплатить налог в бюджет. Также надо доплатить пени за период просрочки и внести исправления в КУДиР за текущий год.

  Пример 9.

  15 апреля 2020 года организация приобрела ноутбук за 72 000 рублей и включила в расходы 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 по 24 000 рублей. При принятии ОС на учет установлен срок полезного использования 36 месяцев.

  5 мая 2021 года ноутбук продан за 60 000 рублей. Как изменятся расходы организации в 2020-2021 гг?

  Вместо 72 000 рублей в расходах следует отразить амортизацию, которая ежемесячно составит 72 000 руб. / 36 мес. = 2 000 руб.

  По итогам 1 полугодия 2020:

  • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС  в сумме 24 000 руб.
  • Включается в расходы амортизация в сумме 2 000 руб.

  Итого расходы по итогам полугодия 2020 года уменьшатся на 22 000 руб.

  По итогам 9 месяцев 2020:

  • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 2 = 48 000 руб.
  • Включается в расходы амортизация за июнь-сентябрь в сумме 2 000 руб. × 4 = 8 000 руб.

  Итого расходы по итогам 9 месяцев 2020 года уменьшатся на 40 000 руб.

  По итогам 2020 года:

  • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС  в сумме 24 000 руб. × 3 = 72 000 руб.
  • Включается в расходы амортизация за июнь-декабрь в сумме 2 000 руб. × 7 = 14 000 руб.

  Итого расходы по итогам 2020 года уменьшатся на 58 000 руб. — на эту же сумму увеличится налоговая база.

  Необходимо доплатить налог в сумме 58000 руб. × 15% = 8 700 руб, пени и подать уточненную декларацию по УСН за 2020 год.

  В расходах 2021 года с января по май следует учесть амортизацию в сумме 2 000 руб. ежемесячно.

  Вопрос о том, можно ли при продаже ОС учесть в расходах его остаточную стоимость, — спорный.  Из кодекса прямо не следует, что этого делать нельзя, но Минфин и ФНС считают, что это запрещено, так как перечень расходов при УСН ограничен, и такой вид расходов, как остаточная стоимость ОС, в нем не предусмотрен.

  Суды решают этот вопрос по-разному — иногда упрощенцам удается доказать, что они имели право списать и амортизацию, и остаточную стоимость (решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.02.2018 по делу № А81-8554/2017, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.

  2017 № Ф10-1838/2017 по делу № А54-5594/2016). 

  Учет основных средств при УСН «Доходы» 

  Упрощенцы, которые выбрали УСН «Доходы» не могут учитывать никаких расходов для целей налогообложения. Поэтому уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением ОС, тоже не могут. Но это не значит, что объекты основных средств можно игнорировать — вести учет все-таки придется.

  Остаточная стоимость основных средств важна как критерий или ограничение, позволяющее перейти на УСН и применять его. Соблюдать его должны все упрощенцы, независимо от выбранного объекта налогообложения. Порог остаточной стоимости ОС в 2020 году составляет 150 млн рублей и рассчитывается по данным бухучета.

  При продаже ОС организации и предприниматели на УСН 6% учитывают поступления от реализации в общем порядке.

  Автор статьи: Наталья Сорокина, эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия

  Учет программного обеспечения при УСН: проводки

  Учет ПО фирмы регулируется основными нормами ведения бухучета – законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 14/2007. При покупке исключительных прав на ПО фирма становится владельцем программы. Если ПО соответствует критериям нематериального актива, указанным в п.

  3 ПБУ 14/2007 (объект отделяется от других ативов, используется в деятельности компании более года, способен приносить выгоды компании, его стоимость достоверно определяется, не предполагается его продажа в течение года), то его учитывают по фактической стоимости в составе НМА на счете 04. Понесенные затраты будут списываться ежемесячным начислением износа в периоде полезного использования, установленного компанией. Срок службы ПО определяется исходя из отрезка времени, когда эксплуатация актива наиболее выгодна фирме, и может ежегодно пересматриваться.

  ВНИМАНИЕ! С отчетности за 2024 год организации обязаны применять ФСБУ 14/2022. Начать применение стандарта можно и раньше, закрепив новые положения в учетной политике.

  Что изменится в учете НМА при применении ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

  Первоначально затраты по приобретению ПО аккумулируются в бухучете на сч. 08 (Д/т 08 — К/т 60, 76), а при вводе в эксплуатацию переходят в дебет сч. 04 (Д/т 04 — К/т 08). Списание стоимости ПО фиксируется начислением амортизации каждый месяц в течение срока полезного использования – Д/т 20,26, 44 — К/т 05.

  Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете После вступления в силу норм ФСБУ 14/2022 в бухучете нематериальных активов (НМА) нужно учитывать ряд изменений. Поменялись и правила амортизации. Соответственно, в центре внимания статьи – амортизация нематериальных активов. Подробнее

  Если программа приобретена по простой (неисключительной) лицензии, это означает, что компания получила право пользоваться ПО определенное время, а право распоряжаться ею остается у разработчика. Поскольку программа не будет являться собственностью компании, то признать НМА ее нельзя. В таком случае расходы на ее покупку отражаются в составе:

  • расходов будущих периодов (РБП) (Д/т 97 – К/т 60, 76) и равномерно списываются каждый месяц, если покупка оплачена разовым платежом (Д/т 20,26,44 – К/т 97);
  • текущих расходов, если за пользование программой фирма перечисляет периодические платежи (Д/т 20,26,44 – К/т 60,76).

  Оценочная стоимость приобретенной лицензии учитывается за балансом фирмы, например, по дебету счета 012.

  Расходы на ПО списываются в порядке, предусмотренном компанией, после ввода в эксплуатацию и документального оформления установки программы.

  Расходы по установке, настройке, сопровождению ПО признаются в бухучете текущими затратами и списываются в том отчетном периоде, когда были произведены (Д/т 20,26,44 – К/т 60,76).

  Налоговый учет затрат на ПО при УСН

  Чтобы признать нематериальным активом исключительные права на ПО в налоговом учете, необходимо соблюдение таких условий (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • стоимость их должна превышать 100 000 руб.,
  • срок полезного использования — больше 12 месяцев,
  • имущество амортизируется и используется для собственных нужд.

  Расходы на этот актив списываются поквартально равными суммами в течение налогового периода (года) после оплаты и принятия ПО к учету.

  Актив, приобретенный с периодичным разграничением платежа в течение срока действия договора, не может быть отнесен к НМА (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Списание затрат на такое ПО производится по факту каждого очередного платежа.

  Если приобретено неисключительное право пользования ПО, то в налоговом учете расходы списываются сразу после оплаты и принятия актива к учету в составе РБП. 

  Примеры учета программного обеспечения (УСН)

  Пример 1

  Предприятие в апреле 2022 приобрело исключительное право на ПО стоимостью 150 000 руб., оплатив полностью и установив ПО в апреле. Актив признан в структуре НМА, установлен срок использования — 3 года (36 месяцев). В бухучете затраты на ПО будут списываться начислением амортизации в течение 3-х лет. Проводки:

  Операции	Д/т	К/т	Сумма
  Покупка ПО	08	60	150 000
  Оплата	60	51	150 000
  Ввод ПО в работу как НМА	04	08	150 000
  С мая 2022 по апрель 2025 ежемесячно начисляется амортизация (150000/36)	20	05	4166,67

  В налоговом учете бухгалтер спишет расходы по приобретению актива до конца налогового года, распределив затраты поквартально — во 2-м, 3-м и 4-м кварталах по 50000 руб. (150000/3), и отразив их в КУДиР.

  Пример 2

  Принимая предыдущие условия, допустим, что компания приобрела неисключительное право на пользование ПО. В бухучете затраты отразятся на РБП и будут списываться равными частями на протяжении трех лет. Проводки:

  Операции	Д/т	К/т	Сумма
  Оплата права	60	51	150 000
  Стоимость лицензии учтена за балансом	012	150 000
  Затраты перенесены на РБП	97	60	150 000
  Ежемесячное списание части затрат с апреля 2022 по март 2025 (120 000 / 36)	20	97	4166,67
  Списание по окончании срока лицензии	012	150 000

  В налоговом учете подтвержденные расходы на приобретение права пользования ПО списываются на текущие затраты отчетного периода.

  Если же договором предусмотрена оплата прав периодическими платежами, то в налоговом и бухучете списываться на текущие расходы эти суммы будут по факту оплаты.

  Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

  Как учитывать расходы на приобретение программ для ЭВМ при переходе с ОСН на «упрощенку»?

  ИП, применяющие ОСН, могут получить профессиональный вычет по НДФЛ, а при «упрощенке» имеют право уменьшить базу, облагаемую налогами за счет расходов, входящих в закрытый перечень.

  Минфин России в письме от 19.10.2020 разъяснил, как предпринимателю, работающему на УСН, признавать расходы в виде лицензионных платежей за программы и базы данных для ЭВМ, выплаченные в период использования общей системы налогообложения.

  Общая система налогообложения

  Порядок уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, регулируют положения главы 25 НК РФ.

  При этом не используется понятие расхода, на который можно уменьшить облагаемый доход, сократив базу по налогу. Вместо этого для ИП на ОСН установлено понятие вычета. Существуют разные категории вычетов по НДФЛ – инвестиционные, имущественные, профессиональные, социальные, имущественные, стандартные и социальные.

  В ситуации, когда ИП покупает программы для ЭВМ и базы данных и вносит платежи в рамках лицензионного соглашения, эти затраты могут быть учтены при формировании профессионального вычета ИП. Их нужно подтвердить документами, подтверждающими факт приобретения.

  Состав затрат, которые ИП может учесть для профессионального вычета по НДФЛ, аналогичен составу расходов, которые учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

  Налоговый кодекс разрешает относить лицензионные платежи за получение неисключительного права использовать компьютерные программы и базы данных к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

  Таким образом, за счет этих затрат можно уменьшить базу по НДФЛ для индивидуального предпринимателя.

  «Упрощенка»

  Если ИП переходит с ОСН на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», у него появляется право сократить доходы, облагаемые налогами, за счет отдельных категорий расходов, перечень которых приводится в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

  В том числе там указаны расходы в виде лицензионных платежей за неисключительное право использовать компьютерную программу или базу данных. Их нужно подтвердить документально в соответствии с требованиями законодательства РФ. Это является обязательным условием для того, чтобы уменьшить базу по налогу за счет таких затрат.

  Расходы на «упрощенке» учитываются согласно правилам, установленным статьей 346.17 НК РФ. Там, в частности, говорится, что признавать их нужно на дату фактической оплаты. Индивидуальный предприниматель также должен быть готов предоставить лицензионное соглашение и правообладателем компьютерной программы или базы данных, т.е. договор с правообладателем.

  С осн на усн

  В ситуации, когда индивидуальный предприниматель переходит с уплаты НДФЛ на «упрощенку», он имеет право признать расходы в виде лицензионных платежей за компьютерные программы и базы данных только в том случае, если они внесены после перехода на УСН.

  Если все платежи по договору с правообладателем внесены до перехода на «упрощенку», их нельзя учитывать в составе расходов при этом налоговом режиме. Они учитываются при формировании профессионального вычета по НДФЛ.

  УСН-расходы на приобретение прав на ПО, базы данных, их обновление

  Последний раз обновлено:

  «Упрощенцы» вправе учитывать расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям с их правообладателями. А также расходы на обновление этих программ, веб-сайтов и баз данных (пп. 19 п.

  1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 18 декабря 2019 г. № 03-11-11/98947). При условии, что затраты должны соответствовать общим критериям признания расходов: они должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

  В качестве документального подтверждения этих расходов можно использовать:

  • платежные документы;
  • договор о передаче прав пользования программой для ЭВМ (базой данных) или договор на разработку веб-сайта;
  • накладную поставщика;
  • акт об оказании услуг по обновлению.

  Пример. Как учесть расходы на приобретение неисключительного права на бухгалтерскую программу

  Производственная компания АО «Актив» применяет УСН (объект налогообложения – «доходы минус расходы»). Для автоматизации налогового учета эта компания приобрела бухгалтерскую компьютерную программу. Ее стоимость – 14 160 руб., в том числе НДС 2360 руб.

  В соответствии с лицензионным договором срок использования данной программы не ограничен.

  В бухгалтерском учете расходы организации на приобретение неисключительного права на бухгалтерскую компьютерную программу являются расходами по обычным видам деятельности.

  Они признаются с учетом суммы входного НДС, так как АО «Актив» применяет УСН.

  В соответствии с ПБУ 14/2007 такие расходы учитывают в составе расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия лицензионного договора.

  Поскольку срок использования программы договором не установлен, «Актив» вправе определить его самостоятельно. Предположим, что компания установила срок использования данной программы в течение двух лет. Тогда стоимость программы ежемесячно списывают в расходы равными долями в течение указанного срока.

  • Бухгалтер «Актива» сделает проводки:
  • при покупке программы
  • ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
  • – 14 160 руб. – оплачены расходы на покупку программы;
  • ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
  • – 14 160 руб. – расходы на покупку программы отражены в составе расходов будущих периодов;
  • ежемесячно в течение двух лет
  • ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97

  – 590 руб. (14 160 руб. : 24 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

  В налоговом учете стоимость бухгалтерской компьютерной программы вместе с суммой входного НДС единовременно учитывают в составе расходов при расчете «упрощенного» налога (пп. 8, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

  С согласия правообладателя лицензиат может предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) третьему лицу. В этом случае оформляется сублицезионный договор (п. 1 ст. 1238 НК РФ). Сторонами такого договора являются лицензиат и сублицензиат.

  Сублицензионный договор может быть заключен только при наличии письменного согласия правообладателя-лицензиара. Кроме того, по сублицензионному договору сублицензиату предоставляются только те права, которыми наделен лицензиат по лицензионному договору. Во всем остальном к сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).