Отчетность

Комментарии в Таблице отчетности

Финансовая (или бухгалтерская) отчетность организации – это структурированная информация о ее имущественном положении и финансовом состоянии.

Бухгалтерская отчетность составляется на базе российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), а отчетность, составленная по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), называется финансовой отчетностью.

Оба стандарта РСБУ и МСФО регламентируют отчетность из основных отчетов: баланс (отражает финансовое положение), отчет о прибылях и убытках (отражает финансовый результат), отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала.

Комментарии в Таблице отчетности

Цель финансовой отчетности — предоставление прозрачной и надежной финансовой информации об организации, сопоставимой, понятной и полезной для принятия экономических решений широким кругом пользователей.

Стандарты содержат требования, правила и рекомендации по структуре и содержанию финансовой отчетности. Они необходимы для обеспечения сопоставимости отчетности разных предприятий между собой и для оценки их финансового состояния.

Комментарии в Таблице отчетности

  • Элементы бухгалтерской отчетности
  • Взаимосвязь элементов отчетности
  • Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • Бухгалтерский баланс
  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет о движении денежных средств
  • Отчет о движении собственного капитала
  • Пояснения и примечания к отчетности
  • Стандарты и регулирование
  • Требования к бухгалтерской отчетности
  • Консолидированная бухгалтерская отчетность
  • Принципы составления отчетности
  • Элементы бухгалтерской отчетности

Ожидания инвесторов и кредиторов зависят от их оценки деятельности руководства по управлению ресурсами и оценки перспектив развития предприятия. Существующие и потенциальные инвесторы и кредиторы нуждаются в информации, которая поможет им сделать такую оценку.

Для оценки финансового состояния предприятия необходима информация:

  • об экономических ресурсах (активах) и правах требования на ресурсы (кто финансирует активы)
  • насколько рационально и эффективно руководство предприятия использовало ресурсы.

Активы, обязательства и собственный капитал – относятся к финансовому положению.

Доходы и расходы — относятся к финансовым результатам деятельности.

Экономический ресурс Актив Экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
Права требования Обязательство Обязанность организации передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий.
Собственный капитал Остаточная доля в активах организации после вычета всех ее обязательств.
Изменения в ресурсах и правах, отражающие финансовые результаты Доходы Увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала.
Расходы Уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала.

Экономический ресурс – это право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод.

  • право на получение денежных средств
  • право на получение товаров или услуг
  • право на обмен экономическими ресурсами

К обязанностям передать экономический ресурс относятся:

  • обязанность выплатить денежные средства
  • обязанность передать товары или оказать услуги
  • обязанность обменяться экономическими ресурсами
  1. Если у одной стороны есть обязанность передать экономический ресурс, следовательно, у другой стороны есть право получить этот ресурс.
  2. Обязанности возникают в силу договора (договор купли-продажи, трудовой договор) или требований законодательства (уплата налогов).
  3. Права требования собственного капитала — это права требования, которые не отвечают определению обязательства, так как возникают только после вычета всех ее обязательств.

Доходы и расходы — элементы финансовой отчетности, которые связаны с финансовыми результатами деятельности организации. Доходы и расходы влияют на изменения в активах и обязательствах.

Взносы в собственный капитал не являются доходами, а распределение дивидендов не является расходами.

    Взаимосвязь элементов бухгалтерской отчетности

Комментарии в Таблице отчетности

Состав финансовой (бухгалтерской) отчетности

Бухгалтерская отчетность содержит нужную информацию в разных бухгалтерских отчетах. Данные о финансовом положении, а именно информация об ресурсах и источниках их финансирования содержится в бухгалтерском балансе.

Информация о достигнутых финансовых результатах содержится в отчете о прибылях и убытках. Информация о денежных потоках показана в отчете о движении денежных средств.

Все финансовые отчеты взаимосвязаны между собой и показывают, как хозяйственные операции изменяют финансовое положение предприятия.

Полный комплект бухгалтерской отчетности включает:

  • Бухгалтерский баланс (Отчет о финансовом положении)
  • Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах)
  • Отчет о движении денежных средств
  • Отчет об изменениях капитала
  • Примечания и приложения
  • Пояснительная записка
  • Аудиторское заключение
  • Промежуточная бухгалтерская отчетность (за месяц или квартал), а также упрощенная бухгалтерская отчетность (для малых предприятий) ограничивается первыми двумя или тремя отчетами.
  • По ссылке можно скачать примеры годовой бухгалтерской отчетности по РСБУ и финансовой отчетности по МСФО ПАО «Аэрофлот» за 2018 год, а также посмотреть табличную форму и оригиналы этих отчетов по отдельности в соответствующих разделах.
  • Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – экономическая группировка имущества по его составу и источникам финансирования. Баланс показывает финансовое положение организации на отчетную дату.

Информация об экономических ресурсах и правах требования помогает пользователям определить сильные и слабые стороны отчитывающейся организации с финансовой точки зрения. Эта информация поможет оценить ликвидность и платежеспособность, потребность в источниках финансирования и вероятность их получения, а также оценить эффективность управления ресурсами.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В верхней части баланса показывается имущество по составу и размещению (активы баланса), а в нижней части отображаются источники формирования этого имущества (пассивы баланса).

  1. Также возможен вариант, если активы расположены в левой части таблицы, а пассивы – в правой.
  2. Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.
  3. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:
  1. Внеоборотные активы
  2. Оборотные активы
  3. Капитал и резервы
  4. Долгосрочные обязательства
  5. Краткосрочные обязательства

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны разделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Активы и обязательства считаются краткосрочными, если их срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты или они являются частью операционного цикла, даже если он превышает 12 месяцев.

Все остальные активы и обязательства считаются долгосрочными.

Более подробно бухгалтерский баланс с таблицами и примерами отчетов по РСБУ и МСФО можно посмотреть здесь  >>

Отчет о финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках)

Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Финансовый результат показывает разницу между доходами и расходами. Если доходов больше – получается прибыль, расходов больше – убыток. Отчет содержит данные о доходах и расходах нарастающим итогом с начала периода до отчетной даты.

Стандартно в отчете о финансовых результатах доходы и расходы отражаются по методу начисления (кассовый метод — исключение для малых предприятий). Выручка начисляется, когда покупателю были отгружены товары или оказаны услуги. Учет по методу начисления отражает доходы и расходы в том периоде, в котором они возникли, даже если денежные поступления и выплаты были в другом периоде.

В отчете доходы и расходы отражаются без НДС и делятся на обычные и прочие.

  • Выручка
  • Себестоимость продаж
  • Валовая прибыль (убыток)
  • Коммерческие расходы
  • Управленческие расходы
  • Прибыль (убыток) от продаж
  • Доходы от участия в других организациях
  • Проценты к получению
  • Проценты к уплате
  • Прочие доходы
  • Прочие расходы
  • Прибыль (убыток) до налогообложения
  • Текущий налог на прибыль
  • Чистая прибыль (убыток)

Отчет о финансовых результатах помогает понять, какую отдачу организация получила от имеющихся у нее экономических ресурсов. Эта информация поможет оценить эффективность управления ресурсами.

Более подробно отчет о финансовых результатах с таблицами и примерами отчетов по РСБУ и МСФО можно посмотреть здесь  >>

Отчет о движении денежных средств (ДДС)

Информация о денежных потоках помогает оценить способность предприятия генерировать чистые поступления денежных средств и управление ресурсами.

Отчет показывает, как отчитывающаяся организация получает и расходует денежные средства, включая информацию о ее заимствованиях и погашении задолженности, дивидендах и прочих факторах, которые влияют на ликвидность и платежеспособность.

Информация о денежных потоках помогает понять осуществляемые операции, дать оценку финансовой и инвестиционной деятельности, оценить ее ликвидность или платежеспособность.

Структура отчета о движении денежных средств классифицирует денежные потоки по видам деятельности:

  • Операционная деятельность
  • Инвестиционная деятельность
  • Финансовая деятельность
  • Операционная деятельность показывает способность предприятия быть на самофинансировании.
  • Инвестиционная деятельность показывает денежные потоки во внеоборотные активы.
  • Финансовая деятельность показывает денежными потоки в собственный и заемный капитал.  
  • Более подробно отчет о движении денежных средств с таблицами и примерами отчетов по РСБУ и МСФО можно посмотреть здесь  >>
  • Отчет о движении собственного капитала

В отчете раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период.

  1. Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности
  2. Помимо финансовой отчетности предприятия представляют пояснительную записку с примечаниями, в которой описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения предприятия.
  3. Предприятие должно раскрыть примечаниях более подробную разбивку статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия.
  4. Примечания должны:
  5. представлять информацию об используемой учетной политике
  6. раскрывать информацию, которая не представлена в отчетности
Читайте также:  Управленческая отчетность: виды и формы

Агрегирование — это объединение статей с общими характеристиками и относящихся к одной классификационной группе. Агрегирование делает информацию наглядной за счет обобщения массива данных, однако приводит к сокрытию деталей. В финансовой отчетности требуется различная степень агрегирования. В отчетах представляется обобщенная информация, а в примечаниях — подробная.

Стандарты и регулирование

Бухгалтерская отчетность регламентируется международными и национальными стандартами.

Для России национальными стандартами являются Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), которые регулируются Положениями о бухгалтерском учете (ПБУ) и Законом о бухгалтерском учете. Информацию о всех действующих ПБУ и законах можно посмотреть здесь  >>.

Также многие организации (кредитные, страховые, публичные и т.д.) должны дополнительно публиковать бухгалтерскую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

  • Требования к финансовой (бухгалтерской) отчетности
  • Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.
  • Бухгалтерская отчетность должна предоставить сравнительную информацию по крайней мере за один предшествующий отчетный период с целью выявить и оценить изменения и тренды.
  • Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой, если каждый из этих показателей несущественен, и должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности.
  • Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность содержит информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах материнской компании и ее дочерних компаний как единой отчитывающейся организации. Такая информация полезна для инвесторов и кредиторов материнской организации при оценке перспектив будущих поступлений денежных средств в материнскую компанию.

Неконсолидированная финансовая отчетность содержит информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах отдельной компании, но не ее дочерних компаний.

Принципы составления бухгалтерской отчетности

Достоверное представление и соответствие. Финансовая отчетность должна достоверно и правдиво отражать финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Непрерывность деятельности. Если руководство располагает информацией о серьезных сомнениях в способности предприятия непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, то эта информация должна быть раскрыта в отчетности.

Учет на основе принципа начисления. Предприятие должно составлять финансовую отчетность на основе принципа начисления в отношении активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, за исключением информации о движении денежных средств.

Существенность и агрегирование. Предприятие должно представлять отличающиеся по характеру или функции статьи отдельно в финансовой отчетности, за исключением, когда они несущественны.

Взаимозачет. Предприятие отражает активы, обязательства, а также доходы и расходы по отдельности. Оценка на нетто-основе не считается свернутым представлением.

Периодичность представления отчетности. Предприятие представляет полный комплект финансовой отчетности как минимум на ежегодной основе.

Сравнительная информация. По всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий период, должна представляться сравнительная информация за предшествующий период.

Последовательность в представлении. Предприятие должно оставлять неизменными представление и классификацию статей в финансовой отчетности от периода к периоду.

Примечания к финансовой отчетности

Под термином «примечания к финансовой отчетности» подразумевают   детальные примечания к основным финансовым отчетам, которые содержат дополнительную информацию, согласно МСФО.

Сущность и применение

Комментарии в Таблице отчетности

Каждый вид финансового отчета имеет свои отдельные примечания. При заполнении отчета обязательно указываются ссылки на примечания, где информация о том или ином показателе полностью раскрывается. При предоставлении отчета, согласно МСФО, примечания группируются по формам отчетности. Каждому примечанию присваивается определенный код, который указывается в статье отчета, которую примечание раскрывает. Примечания должны быть доступны и понятны.

Что раскрывается в примечаниях?

Примечания обычно содержат информацию повествовательного характера либо в цифровом выражении.

Для более полного раскрытия данных, указанных в финансовых отчетах, зачастую используются все методы предоставления информации – цифровой и повествовательный вместе.

Данные, содержащиеся в примечаниях, должны полностью раскрывать необходимую информацию: предоставлять сведенья об учетной политике, содержать определенные расчеты, раскрывать подходы к оценке предмета изучения и обязательно указывать на соответствие МСФО.

Пояснения к финансовым отчетам зачастую содержат следующую информацию:

  • характеристику основной деятельности компании;
  • численность персонала на начало и конец отчетного периода;
  • местоположение компании;
  • информацию о различных договорных обязательствах;
  • базис учетной политики;
  • аналитическую информацию;
  • информацию о собственном капитале;
  • сумму дивидендов.

Для чего нужны примечания?

Комментарии в Таблице отчетностиПримечания, или их еще называют сопроводительной запиской, являются важным инструментом раскрытия информации об организации (компании), ее деятельности, основных факторах, влияющих на финансовый результат. Без них отчетность предоставляет собой сухие цифры, которые не отражают полноту информации для пользователей.

Раскрытие информации (основных данных) в пояснении к финансовым отчетам, являет собой острую необходимость, как для самого предприятия (организации), так и для пользователей. Благодаря этому, можно всесторонне изучить работу компании, оценить риски и сформировать правильное мнение для принятия решений.

IAS 34 — Правила подготовки промежуточной финансовой отчетности

Стандарт МСФО (IAS) 34 определяет порядок представления финансовой отчетности в промежуточные периоды. Рассмотрим основные положения стандарта и отличия представления промежуточной отчетности от годовой отчетности.

  • Целью промежуточной финансовой отчетности является предоставление информации об изменениях, произошедших после представления последней годовой финансовой отчетности.
  • МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» определяет порядок подготовки промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, но устанавливает каких-либо требований к тому, какие компании и организации должны ее подготавливать и как часто.
  • Как правило, местное законодательство предписывает подготовку промежуточной финансовой отчетности ежеквартально или раз в полгода.

Промежуточным периодом (англ. 'interim period') считается отчетный финансовый период короче полного финансового года [см. определение в IAS 34].

МСФО (IAS) 34 требует представления только сокращенной финансовой отчетности с пояснительными примечаниями. Такие финансовые отчеты обычно значительно короче, чем полный комплект годовой финансовой отчетности. Однако законодательство некоторых странах может требовать, чтобы публичные компании публиковали полную финансовую отчетность и за промежуточные периоды.

Очевидно, что МСФО (IAS) 34 не запрещает подготовку полного комплекта финансовой отчетности за промежуточный период.

Компоненты, форма и содержание промежуточной финансовой отчетности

Комплект промежуточной финансовой отчетности должен включать в себя все основные финансовые отчеты, но в сокращенной форме [см. параграф IAS 34:8].

«Сокращенный отчет» означает, что в отчет необходимо включать как минимум все заголовки и промежуточные итоги, использованные в последней годовой финансовой отчетности [см. параграф IAS 34:10].

Но при этом стандарт предписывает включать дополнительные статьи и примечания, если их отсутствие в сокращенной отчетности может вводить в заблуждение.

Некоторые компании представляют в промежуточной отчетности те же статьи, что и в годовой отчетности, другие компании объединяют менее значимые статьи.

Предполагается, что пользователям промежуточной отчетности также доступна последняя годовая финансовая отчетность компании, поэтому промежуточный отчет должен фокусироваться на значительных событиях и операциях, имевших место в течение промежуточного периода (см. параграфы IAS 34:15-15A).

Параграф IAS 34.15B содержит не исчерпывающий перечень примеров операций и событий, которые необходимо раскрывать в примечаниях, если они произошли и являются значительными.

Кроме того, в параграфе IAS 34.16A содержится перечень информации, которую необходимо включить в промежуточный финансовый отчете (промежуточный отчет в соответствии с IAS 34 включает в себя промежуточные финансовые отчеты и другие документы).

Этот же параграф позволяет компаниям указывать перекрестные ссылки на другие документы (например, комментарии руководства), которые доступны пользователям вместе с самой промежуточной отчетностью и в то же время. Такие перекрестные ссылки, позволяющие удовлетворить требования МСФО к раскрытию информации, не допускаются для годовой финансовой отчетности.

Периоды представления промежуточной финансовой отчетности

Параграфы IAS 34:20-22 определяют, за какие периоды должна представляться промежуточная финансовая отчетность, как показано в таблице ниже:

Компания отчитывается раз в полгода Компания отчитывается ежеквартально
Отчет о финансовом положении на 30 июня 20X1 / 31 дек. 20X0 на 30 июня 20X1 / 31 дек. 20X0
Отчет о прибылях и убытках и совокупном доходе 6 месяцев, на 30 июня 20X1 /30 июня 20X0
  1. 6 месяцев, на 30 июня 20X1 / 30 июня 20X0
  2. 3 месяца, на 30 июня 20X1 /
  3. 30 июня 20X0
  4. Отчет о движении денежных средств
  5. 6 месяцев, на 30 июня 20X1 /
  6. 30 июня 20X0
  7. 6 месяцев, на 30 июня 20X1 /
  8. 30 июня 20X0
  9. Отчет об изменениях в собственном капитале
  10. 6 месяцев, на 30 июня 20X1 /
  11. 30 июня 20X0
  12. 6 месяцев, на 30 июня 20X1 /
  13. 30 июня 20X0

Информация, представленная в примечаниях к отчетности за промежуточный период должна быть представлена за период с даты начала финансового года до соответствующей даты, даже для компаний, отчитывающихся ежеквартально (параграф IAS 34:16A). Сравнительная информация в примечаниях не требуется.

Читайте также:  Порядок работы с отпускными

Когда предприятие делает ретроспективный пересчет или реклассификацию предыдущих периодов, МСФО (IAS) 34 не требует представлять «третью колонку» (т.е. сравнительную информацию за предшествующий период) в отчете о финансовом положении, как это требуется в годовой финансовой отчетности в соответствии с параграфом IAS 1:10(f).

Существенность в промежуточной финансовой отчетности

Раскрытие информации о суждениях, связанных с оценкой существенности финансовых данных, требуется в промежуточной финансовой отчетности так же, как и в годовой.

Более подробно критерии существенности для промежуточной отчетности рассмотрены в этой публикации:

Существенность в стандартах МСФО и финансовой отчетности.

Признание и оценка в промежуточной финансовой отчетности

К промежуточной и годовой отчетности должна применяться та же учетная политика. Это, конечно, не касается изменений в учетной политике, сделанных и применяемых в соответствии с МСФО (IAS) 8, которые также влияют на годовые финансовые отчеты (см. параграф 34:28-36).

IAS 34 гласит, что частота представления отчетности не должна влиять на годовые результаты, поэтому оценка статей на конец каждого промежуточного периода должна производиться за период с начала года до соответствующей даты. В частности, это означает, что признание доходов, расходов, активов или обязательств не должно быть отложенным или досрочным только из-за подготовки финансовой отчетности за промежуточный период.

Есть, однако, случаи, когда МСФО (IAS) 34 позволяет принимать во внимание данные за весь год в промежуточной финансовой отчетности — см. ниже.

IAS 34 считает приемлемым, что оценки, сделанные для промежуточных периодов будут не столь точны и подробна, как для годовой финансовой отчетности (параграфы IAS 34:41-42).

Обесценение активов

  • Стандарт не требует, чтобы тест на обесценение активов проводился при закрытии каждого промежуточного периода, достаточно только оценки наличия признаков обесценения.
  • Один из спорных вопросов, обсуждавшихся Советом по МСФО (IASB), — можно ли убыток от обесценение гудвила, признанный в течение промежуточного периода, восстановить в годовой финансовой отчетности за тот же год.
  • С одной стороны, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» запрещает восстанавливать убыток от обесценения гудвила, с другой стороны, IAS 34 гласит, что частота представления отчетности не должна влиять на ее годовые результаты.
  • В результате этой дискуссии появилось разъяснение КРМФО (IFRIC) 10, которое явно запрещает восстанавливать убыток от обесценения гудвила, признанный в течение промежуточных периодов.

Нематериальные активы, созданные самой компанией

Признание отложенных затрат (расходов будущих периодов) в качестве активов в промежуточном отчете о финансовом положении в надежде, что критерии признания созданных компанией нематериальных активов (установленные в IAS 36 «Нематериальные активы») будут соблюдены только в конце финансового года не допускается.

Налоги на фонд заработной платы и страховые взносы

В большинстве стран налоги на заработную плату и страховые взносы уплачиваются в зависимости от определенного уровня годового вознаграждения каждого работника. Поэтому эти выплаты снижаются к концу календарного года, когда работники с высоким заработком превышают заданный размер вознаграждения за год.

Параграф IAS 34:B1 (в руководстве к стандарту) требует оценки средней годовой эффективной ставки налога или взносов на заработную плату и применения ее в промежуточных периодах.

Это требование приводит к тому, что расходы, признанные в течение промежуточного периода могут оказаться ниже, чем выплаты, производимые компанией.

Таким образом, часть платежей будет признана в качестве актива (расходов будущих периодов) и отнесена на расходы позднее в течение года.

На практике это требование редко соблюдается, то есть компании относят на расходы все платежи, по мере их осуществления.

Оплачиваемые отпуска и праздничные дни

Признание обязательств и расходов на оплачиваемое отсутствие на работе переносится на будущие периоды в промежуточной финансовой отчетности на основании тех же критериев, что в годовой финансовой отчетности (параграф IAS 34:B1 руководства к стандарту).

Это приводит к тому, что компании, представляющие промежуточную финансовую отчетность перед наступлением пика отпускного / курортного сезона, должны признавать более высокий объем обязательств, даже если работники использовать остаток ежегодного отпуска в течение остальной части года.

Актуарные оценки вознаграждений работников

Параграф IAS 34:B9 руководства к стандарту устанавливает, что компании не должны обновлять актуарные оценки на каждую промежуточную отчетную дату. Стоимость услуг и процентные расходы признаются как определенные в соответствии с последней имеющейся оценкой.

Компании необходимо скорректировать оценку с учетом «значительных колебаний рынка», но на практике это часто означает обновление ставки дисконтирования.

Если есть какой-либо разовые расходы — они должны быть признаны в промежуточной финансовой отчетности. При существенных разовых событиях может потребоваться дополнительная актуарная оценка.

Скидки на объем закупок и прочие скидки

Все предусмотренные договорами скидки на объем и прочие скидки, следует признавать в течение переходного периода в составе выручки и расходов, при условии, что существует вероятность того, что они будут получены или вступят в силу (параграф IAS 34:B23 руководства к стандарту).

Обратите внимание, что этот подход нельзя применять к дискреционным скидкам, т.е. к скидкам которые не закреплены юридически в договоре и не подлежат однозначному исполнению.

Налог на прибыль в промежуточной отчетности

В параграфе IAS 34:30(c) говорится, что расходы по налогу прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании лучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. См. также параграфы IAS 34:B12-В22 руководства по применению.

Для юрисдикций с прогрессивной ставкой налога, ожидаемая средневзвешенная годовая ставка налога на прибыль применяется к фактическим результатам за переходный период. Если к определенным статьям применяются налоговые льготы (например, капитальным затратам на новые технологии), они также применяются к квалифицированным статьям, признаваемым в течение промежуточного периода.

Кроме того, использование перенесенных налоговых убытков признается в течение переходного периода, если компания получает налогооблагаемый доход за этот период.

Сезонные предприятия

Компании, ведущие ярко выраженный сезонный бизнес, не могут откладывать признание или признавать заранее доходы / расходы на дату промежуточной отчетности, если такой подход не требуется другими МСФО на дату окончания финансового года компании (см. параграфы IAS 34:37-39).

Параграф IAS 34:21 поощряет, но не требует, чтобы такие компании представляли дополнительную финансовую информацию за 12 месяцев, заканчивающихся на дату окончания промежуточного периода и сравнительную информацию за предыдущие 12 месяцев. Но это редко встречается на практике.

В любом случае, пояснительные комментарии о сезонности или цикличности операций в промежуточных периодах требуются в соответствии с параграфом IAS 34.16A(b).

Прочие вопросы

Параграф IAS 8.31 требует раскрытия информации о стандартах МСФО, которые были выпущены, но еще не вступили в силу.

Это раскрытие конкретно не требуется IAS 34, но если есть события с существенным влиянием на компанию, соответствующее раскрытие необходимо на основе общих требований IAS 34.

Такие изменения могут быть связаны, в том числе, с выпуском нового МСФО, оказывающего существенное влияние на компанию, или оценкой эффекта от первоначального применения МСФО.

Другие публикации по этой теме:

Примечание к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Общие сведения о примечаниях

Подготовка годовой отчетности, как правило, заканчивается составлением примечаний к ней. Их иногда еще называют пояснительной запиской к бухгалтерскому балансу.

В отличие от других бухгалтерских отчетов, утвержденной формы, по которой нужно составлять примечания, нет. То есть их не получится заполнить.

Примечания к отчетности разрабатываются и составляются каждой организацией индивидуально.

При этом приводимая в них информация может быть представлена как в текстовом виде, так и в виде аналитических таблиц, схем, графиков и диаграмм.

Четкой структуры, по которой нужно составлять примечания к отчетности, также не утверждено. Однако установлено, что данный документ должен содержать (п. 51 Стандарта N 104):

1) описание основных направлений деятельности организации, т.е. деятельность характеризуется по ее видам (текущая, инвестиционная, финансовая) (п. 5 Инструкции N 102);

2) основные показатели деятельности. Их перечень не регламентирован, поэтому организация может выбрать те, которые наиболее точно и понятно отражают положение вещей (например, рентабельность, производительность труда, чистая прибыль на одного работника и т.д.);

  • 3) способы ведения бухучета (согласно учетной политике). Как правило, приводят те из них, которые оказывают существенное влияние на показатели отчетности;
  • 4) дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов. Данная информация представляется в порядке, в котором показаны статьи в формах бухотчетности;
  • 5) дополнительную информацию, которая не содержится в формах, но уместна для понимания отчетности;
  • 6) иную информацию, раскрытие которой предусмотрено законодательством.
  • Остановимся на том, какая еще информация должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности.
  • Изменение учетной политики и учетных оценок
Читайте также:  Как в КГБУ отразить использования программ для ЭВМ

Изменение учетной политики организации — это замена одного способа ведения бухучета на другой. Если такие перемены были, их нужно описать в примечаниях к отчетности.

Указать, что именно изменилось и причины, по которым это произошло. Кроме того, приводятся суммы корректировок вступительного сальдо и других статей отчетности, сделанных в связи с внесением изменений в учетную политику (абз. 3 п.

2 Стандарта N 80, подп. 52.1 Стандарта N 104).

В примечаниях нужно также указать содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели отчетности (абз. 2 п. 2 Стандарта N 80, подп. 52.2 Стандарта N 104).

Ошибки и события после отчетной даты

Если в отчетном периоде обнаружены и исправлены ошибки прошлых лет, информация о них раскрывается в примечаниях. Так, нужно указать характер ошибок, а также связанные с ними суммы корректировок вступительного сальдо и других статей отчетности (подп. 52.3 Стандарта N 104, гл. 4 Стандарта N 80).

В примечаниях также должна быть отражена информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения отчетности. Такие события нужно описывать, если они существенно повлияли на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов или расходов организации (подп. 52.16 Стандарта N 104, Инструкция по бухучету «События после отчетной даты»).

Информация по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА)

В примечаниях необходимо раскрыть дополнительную информацию об ОС и НМА, в частности указать (подп. 52.4 и 52.5 Стандарта N 104):

1) первоначальную (переоцененную) стоимость ОС и НМА на конец предыдущего года и отчетного периода, а также ее изменение в отчетном 2021-м году (при переоценке ОС и НМА, реконструкции или модернизации ОС и т.д.). Кроме того, в примечаниях нужно отдельно привести первоначальную (переоцененную) стоимость ОС, которые находятся в эксплуатации, но полностью самортизированы на конец отчетного периода;

  1. 2) применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования (СПИ);
  2. 3) суммы накопленной амортизации по ОС и НМА на конец предыдущего года и отчетного периода. Кроме того, нужно указать размер начисленной за отчетный период (2021 год) амортизации, сумму ее изменений при переоценке и списании ОС и НМА;
  3. 4) суммы обесценения ОС и НМА в отчетном периоде, отраженные в бухучете в составе расходов, восстановленные в составе доходов или добавочном капитале;

5) остаточную стоимость НМА на конец отчетного периода. При этом данная информация указывается отдельно для НМА с определенным и неопределенным СПИ. Кроме того, для НМА с определенным СПИ нужно оговорить оставшийся период начисления амортизации.

6) остаточную стоимость ОС, которые на конец отчетного периода переданы в залог или временно не используются.

Указанная выше информация раскрывается по группам ОС и НМА.

На заметку
Если у организации есть инвестиционная недвижимость (т.е. недвижимое имущество, которое сдано в аренду) или долгосрочные активы, предназначенные для реализации, то информация о них также отражается в примечаниях (подп. 52.6 и 52.8 Стандарта N 104, Инструкция по бухучету инвестиционной недвижимости, Инструкция по бухучету долгосрочных активов для реализации).

Информация по запасам

Примечания к отчетности должны содержать дополнительную информацию, которая касается запасов. Так, нужно указать способы их оценки по группам (видам) запасов, а также влияние изменения данных способов на показатели отчетности (абз. 2 и 3 подп. 52.7 Стандарта N 104, гл. 2 Инструкции N 133).

Кроме того, приводятся фактическая себестоимость запасов, которые показаны в отчетности по чистой стоимости реализации, а также стоимость запасов, которые на конец 2021 года переданы в залог. В примечаниях также указывается подробная информация о резервах под снижение стоимости запасов (абз. 4 — 6 подп. 52.7 Стандарта N 104).

Информация по дебиторской задолженности, финансовым вложениям и обязательствам

В части дебиторской задолженности в примечаниях нужно раскрыть информацию о составе долгосрочной и краткосрочной задолженности. Кроме того, привести подробные сведения о резервах по сомнительным долгам (подп. 52.9 Стандарта N 104).

В части финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода указывается информация о суммах (подп. 52.10 Стандарта N 104):

  • — финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения;
  • — предоставленных другим организациям долгосрочных (на срок более 12 месяцев) и краткосрочных (до 12 месяцев) займов;
  • — вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества;
  • — резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, а также подробная расшифровка их изменений.
  • Также приводится информация за отчетный 2021 год о суммах:
  • — начисленных и полученных процентов по финансовым вложениям, относящимся к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости»;
  • — изменений справедливой стоимости финансовых вложений, учитываемых по справедливой стоимости, а также изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков.

На заметку
Если у организации было движение денежных средств, которое относится к прекращенной деятельности, то такую информацию нужно указать в примечаниях к отчетности (подп. 52.11 Стандарта N 104).

В части обязательств приводится следующая информация (подп. 52.13 Стандарта N 104):

  1. — суммы финансовых обязательств, учитываемых как по амортизированной, так и по справедливой стоимости, на конец предыдущего года и отчетного периода;
  2. — суммы начисленных и уплаченных за 2021 год процентов по финансовым обязательствам, учитываемые по амортизированной стоимости;
  3. — суммы изменений справедливой стоимости финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости, за отчетный период;
  4. — стоимость производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, на конец предыдущего года и отчетного периода;
  5. — суммы изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков, за 2021 год;
  6. — состав долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода. При этом в примечаниях нужно также выделить те, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;
  7. — сумма обязательств по покупке ОС;
  8. — суммы резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, а также подробная расшифровка их изменений.

На заметку
Если организация получала господдержку, то информация о сроках представления и полученных суммах должна быть раскрыта в примечаниях (подп. 52.14 Стандарта N 104, Постановление Минфина от 31.10.2011 N 112).

Информация по доходам и расходам организации

В отношении доходов и расходов организации в примечаниях нужно указать те суммы, которые относятся к товарообменным операциям.

Кроме того, приводятся размеры затрат на НИОКР и содержание инвестиционной недвижимости, признанные в отчетном периоде расходами. Также указывают сумму доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости.

Расшифровывают состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (подп. 52.15 Стандарта N 104).

На заметку
Если организация прекратила какую-либо деятельность, то в примечаниях к отчетности приводят показатели по прибыли (убытку), относящиеся к прекращенной деятельности (абз. 6 подп. 52.15 Стандарта N 104).

Кроме того, когда в учете организации в отчетном или предыдущих периодах возникают постоянные и временные разницы, они могут повлечь корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода.

На их основе рассчитываются постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. Информацию о них нужно раскрыть в примечаниях (подп. 52.

12 Стандарта N 104, Инструкция по бухучету отложенных налоговых активов и обязательств).

Иная информация

Помимо всего прочего в примечаниях к отчетности нужно указать сведения:

1) о наличии связанных сторон, характере отношений и совершенных между ними в отчетном периоде хозоперациях (подп. 52.17 Стандарта N 104).

На заметку
Наличие связанных сторон указывается в примечаниях независимо от того, совершались ли в отчетном периоде между ними хозоперации (ч. 2 подп. 52.17 Стандарта N 104);

2) применении профессионального суждения (подп. 52.18 Стандарта N 104, абз. 16 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона о бухучете);

3) количестве акций и их номинальной стоимости (для акционерных обществ) (п. 53 Стандарта N 104);

4) о цифровых знаках (токенах) — для организаций, осуществляющих хозяйственные операции с ними (п. 54 Стандарта N 104).

Заключительная часть примечаний

Кроме обязательной информации, о которой речь шла выше, примечания могут содержать и иные сведения, которые позволят подробнее раскрыть и пояснить информацию, указанную в бухгалтерском балансе и других формах годовой бухгалтерской отчетности. Это может быть расширенный анализ финансовых показателей деятельности организации, ее рынков сбыта, конкурентов, рассмотрение планов на ближайшую перспективу и т.п. информация.