Рассмотрим технические ошибки в 1С 8.3 при заполнении книги покупок. На сегодняшний день в законодательстве не прописано, как исправлять такие технические ошибки.

В любой момент налоговый орган может выслать в адрес организации “Требование о неточностях (ошибках), допущенных в указании номера счет-фактуры поставщика” по Разделу 8 декларации. Изучим, какие действия необходимо предпринять в 1С 8.

3, если действительно допущена ошибка при регистрации счета-фактуры в книге покупок.

Что делать, если нашли ошибки уже в сданной отчетности по НДС

Допустим, после сдачи отчетности по НДС выяснилось, что бухгалтер случайно при вводе входного счета-фактуры ошибся в номере счета-фактуры в Книге покупок. Таким образом, в сданной декларации по НДС Раздела 8 прошел ошибочный номер счета-фактуры.

Поиск ошибок в Книге покупок в ИФНС

В ИФНС поиск «пары» счета-фактуры осуществляется по основным идентификаторам. То есть данные из Раздела 8 Декларации по НДС покупателя должны совпасть с данными счета-фактуры из Раздела 9 Декларации и Книги продаж продавца по следующим идентификаторам:

• Номер и дата счета фактуры обязательно должны совпасть.
• ИНН (КПП) контрагента обязательно должны совпасть.
• Номер платежно-расчетного документа должен совпасть в тех случаях, когда это необходимо для регистрации записи в Книге покупок и в Книге продаж.
• Сумма счета-фактуры. Обязательно должна совпасть общая сумма  по счету-фактуре.
• Сумма НДС к вычету не должна быть больше, чем у продавца. При этом сумма НДС к вычету может быть меньше чем у продавца, но больше – не может.

Как избежать технические ошибки в Книге покупок и как сверить счета-фактуры с контрагентами в 1С 8.3 рассмотрено в статье «Ошибки по НДС — как найти и исправить в 1С 8.3»

Если пришло Требование о предоставлении пояснений из ИФНС

• Если ИФНС запустила проверку декларации по НДС Раздела 8 и не смогла найти «пару» к счету-фактуре, так как продавец сдал Книгу продаж с правильным номером счета-фактуры, то из ИФНС направляется Требование о предоставлении пояснений о неточностях (ошибках).
• Пример Приложения к Требованию о предоставлении пояснений из ИФНС, где неправильно указан номер счета-фактуры:
• 
• В данном случае, организация обязана в течение 5-ти рабочих дней отправить в ИФНС ответ с уточнением данных, где в таблице 2 «Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)» указывается правильный номер счета-фактуры:
• 

Как отвечать через 1С Отчетность на требование из ИФНС, исправление «технических ошибок» при заполнении Книги покупок подробно рассмотрены на Мастер-классе «Исправление ошибок и корректировки в учете».

В связи с тем, что порядок исправления «собственных ошибок» при заполнении книги покупок не прописан в законодательстве, то исходя из Правил постановления №1137, правки в книгу покупок вносятся через дополнительный лист к книге покупок, где сначала аннулируется запись с неправильным номером счета-фактуры, а затем указывается запись с правильным номером счета-фактуры.

Исправление собственной ошибки в Книге покупок в номере счета-фактуры в 1С 8.3

После того, как в ИФНС отправлен исправленный номер счета-фактуры, в 1С 8.3 необходимо внести исправления в учет, так как  если понадобится сдать уточненную декларацию по НДС, то она опять уйдет с ошибочным номером счета-фактуры.

Механизм исправления закрытых периодов в Книге покупок и Книге продаж прописан в п. 9 Правил ведения книги покупок Постановления № 1137.

1. Допустим, в 1 квартале при регистрации счета-фактуры в 1С 8.3 допущена ошибка в отражении его номера:
2. 
3. Алгоритм исправления собственной ошибки в Книге покупок в номере счета-фактуры в 1С 8.3 представлен в таблице:
4. 

Шаг 1

Неправильная регистрационная запись по счет-фактуре аннулируется из Книги покупок за 1 квартал через дополнительный лист. Таким образом, номер счета-фактуры необходимо исправлять путем внесения исправительной записи в доп.лист.

• На основе документа с ошибочно введенным номером счета-фактуры создаем документ «Отражение НДС к вычету»:
• 
• В записи «Отражение НДС к вычету» указывается:

• Дата, когда обнаружена ошибка, когда отправлен ответ на Требование ИФНС, чтобы данные в учете 1С 8.3 соответствовали тому, что было отправлено в ИФНС.
• В настройках устанавливаем все галочки:

1. 
2. На закладке Товары и услуги регистрационная запись сторнируется, в том числе будет отсторнирован НДС:
3. 
4. В 1С 8.3 в Книге покупок в дополнительном листе счет-фактура с неправильным номером будет зарегистрирован  как аннулированный:
5. 

Шаг 2

В дополнительном листе в Книге покупок за 1 квартал регистрируется дополнительная запись с положительным значением по счет-фактуре, который зарегистрирован под правильным номером. То есть, производится правильная регистрационная запись с правильным номером счета-фактуры в 1 квартале.

На основе документа с ошибочно введенным номером счета-фактуры создаем документ «Отражение НДС к вычету», где:

• В настройках убираем флажок «Использовать документ расчетов как счет-фактуру»:

• Регистрируем счет-фактуру с новым правильным номером в 1С 8.3:

• На закладке «Товары и услуги» все суммы будут стоять с плюсом:

• В результате в 1С 8.3 отразится регистрация записи в Книге покупок в дополнительном листе:
• Запись в дополнительном листе сформировалась на ту же сумму с «плюсом». В результате итоговая сумма НДС не изменилась:

Шаг 3

После внесения исправлений через дополнительный лист Книги покупок необходимо сдать уточненную декларацию по НДС. Таким образом, исходя из законодательства, собственная ошибка в номере счета-фактуры в 1С 8.3 может привести к сдаче уточненной декларации.

При составлении уточненной декларации по НДС за 1 квартал, производится:

• Аннулируется неправильная запись счета-фактуры в Приложении 1 Раздела 8.
• Добавляется правильная запись счета-фактуры на полную сумму в Приложении 1 Раздела 8.
• Раздел 8 и Раздел 9 можно повторно не представлять, т.е. признак актуальности «1». В 1С 8.3 – Ранее представленные сведения «Актуальны».

В уточненной декларации в Приложении 1 Раздела 8 отражаются:

• сведения в двух строках, с положительной и отрицательной суммой,
• флажок ставится «Неактуальны»:

1. В Разделе 8 и 9 уточненной декларации указывается признак «Актуальны», так как не перегружаем заново:

Никаких изменений по операции изменения номера счета-фактуры в Разделе 3 по строке 120 не будет, так как имеем право на вычет по счету-фактуре в 1 квартале. Потому что сам счет-фактура правильный, но неверно зарегистрирован.

«Суммовая ошибка» при заполнении книги покупок

• Изучим еще один пример собственной ошибки, когда в Книге покупок неправильно зарегистрировали правильный счет-фактуру.
• Допустим, во 2 квартале обнаружили, что в 1 квартале 2015 года из-за невнимательности бухгалтера первичные документы и счет-фактура на приобретение товаров отражены на меньшую сумму 120 000 рублей, а должно быть 150 000 рублей:

Получается, что когда ИФНС будет искать «пару» для счета-фактуры, то будет производиться поиск на сумму 120 000 рублей. Соответственно, пара для счета-фактуры не найдется, потому что у продавца в счет-фактуре стоит сумма 150 000 рублей.

Исправление в 1С 8.3 «суммовой ошибки» в счете-фактуре в Книге покупок

Для целей учета НДС ошибка бухгалтера в Книге покупок при регистрации счета-фактуры в суммовых показателях подлежит исправлению, то есть необходимо аннулировать неправильную запись и сделать правильную регистрацию счета-фактуры в доп. листе книги покупок за 1 квартал. Также надо представить уточненную декларацию Приложение № 1 Раздел 8.

Порядок исправления «суммовой ошибки» при заполнении Книги покупок в 1С 8.3 представлен в таблице:

Шаг 1

При регистрации счета-фактуры в книге покупок допущена ошибка по графе 15 «Стоимость покупок по СФ». Поэтому неправильная запись по счету-фактуре аннулируется из книги покупок за 1 квартал через дополнительный лист.

1. В 1С 8.3 аннулирование записи осуществляется через документ «Отражение НДС к вычету»:
2. В документе «Отражение НДС к вычету» идут отрицательные записи:

В 1С 8.3 этот счет-фактура отразился в доп. листе книги покупок за 1 квартал с минусом:

Шаг 2

В дополнительном листе в Книге покупок за 1 квартал регистрируется дополнительная запись с положительным значением по счету-фактуре, где общая сумма НДС по счету-фактуре принимается к вычету.

Далее необходимо решить в каком периоде внести исправление в 1С 8.3. С точки зрения НУ и БУ сумма разницы в 30 000 рублей включается в расходы в том периоде, когда  обнаружена ошибка. В документе  указываем те же номер Акта и дату документа:

Когда в 1С 8.3 регистрируем счет-фактуру под тем же номером, который уже есть в 1С 8.3, то можно по одному и тому же счету фактуре оформить два разных документа:

• В результате они объединятся, и этот счет-фактура будет по двум поступлениям зарегистрирован на сумму 150 000 рублей:
• В 1С 8.3 сформировались исправительные проводки:

Шаг 3

Чтобы поставить всю сумму к вычету и сделать проводку по принятию НДС к вычету по двум частичкам, в 1С 8.3 применяется «Формирование записей книги покупок». В данном документе одна строка заполняется автоматически, а вторую нужно добавить вручную:

1. Главное указать, что производится запись доп. листа к 1 кварталу:
2. Тогда запись в доп. листе Книги покупок пойдет положительной строкой на общую сумму 150 000 рублей и общую сумму НДС к вычету:
3. Составляется уточненная декларация по НДС за 1 квартал, где НДС принятый к вычету:

• Если вычет по уточненной декларации будет приниматься в полной сумме, то меняется Раздел 3 стр. 120.
• Добавится Приложение № 1 к Разделу 8 с признаком актуальности «0». В 1С 8.3 – Разные представленные сведения «Неактуальны».
• Раздел 8 и Раздел 9 можно повторно не представлять, т.е. признак актуальности «1». В  1С 8.3 – Ранее представленные сведения «Актуальны».

• В декларации по НДС в Разделе 8 Приложении 1 первая сумма будет отрицательной, а вторая сумма положительной и добавится НДС к вычету:
• Также будет затронут Раздел 3 в декларации по строке 120, добавится сумма к вычету, соответственно одна сумма пойдет с минусом, а вторая общая сумма с плюсом по Приложению 1 к Разделу 8:

Самый сложный вопрос в 1С 8.3 – это исправление ошибок по НДС, как собственных, так и ошибок, приведших к неправильному исчислению налога. Данный вопрос подробно изучен на МАСТЕР-КЛАССАХ: УЧЁТ СЛОЖНЫХ ОПЕРАЦИЙ. Теория и Практика в 1С 8.3.

Поставьте вашу оценку этой статье: (6

Ответ на требование о представлении пояснений по НДС

В случае выявления ошибок, несоответствий или противоречий при проверке налоговой декларации по НДС налогоплательщику направляется требование о представлении пояснений. 

Открыв приложенный файл в формате .pdf в самом требовании, можно определить с чем именно связано требование: 

• с выявлением в результате камерального контроля противоречий в показателях, отраженных в разделах 1–7 налоговой декларации, или нарушений контрольных соотношений показателей декларации, приведенных в письме ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ «О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»; 
• с обнаружением ошибок в сведениях из книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур или выставленных счетов-фактур, отраженных в Разделах 8–12 налоговой декларации. 

Налогоплательщик вправе отказаться от приема поступившего требования в следующих случаях: 

• ошибочного направления требования; 
• несоответствие требования утвержденному формату; 
• отсутствие (несоответствие) электронной подписи уполномоченного должностного лица налогового органа. 

Для формирования и отправки квитанции о приеме нажмите кнопку Подтвердить прием в самом требовании:

Формирование пояснений по Разделам 8–12

• Если необходимо представить налоговому органу пояснения по показателям разделов 8–12 декларации по НДС, то требование будет содержать файл приложений в электронной форме. Нажмите кнопку Подготовить пояснения:
• 
• Открывшаяся форма содержит вкладки с номерами разделов, сведения в которых необходимо уточнить в соответствии с поступившим требованием, а также вкладки для формирования других пояснений (по контрольным соотношениям; по сведениям, отсутствующим в книге продаж; по иным основаниям). 
• На каждой вкладке по разделам находятся строки, которые содержат сведения, поступившие из ФНС и нуждающиеся в перепроверке. 
• Если в базе найдена отправленная декларация за тот период, год, с тем видом корректировки и по той организации, которые указаны в требовании, то в строке «Декларация» значение будет проставлено автоматически. Если такая декларация не найдена, то выберите вручную отправленный файл декларации по гиперссылке Выбрать из базы или Выбрать файл:
• 
• В поле Ответ необходимо выбрать один из двух пунктов: 

• Сведения верны — выбирается в том случае, если после проверки налогоплательщик уверен в достоверности сведений, отраженных в соответствующей строке Раздела 8 налоговой декларации, представленной в налоговый орган.
• Выявлены расхождения — выбирается в том случае, когда после проверки налогоплательщик обнаружил ошибки в показателях соответствующей регистрационной записи Раздела 8. 

После выбора пункта Выявлены расхождения в табличной части появится дополнительная строка, в которой необходимо указать правильные значения:

Проверьте все нуждающиеся в уточнении строки каждого из разделов. После проверки части сведений сохраните результат, нажав кнопку Записать. Все изменения будут сохранены, и в следующий раз вы сможете продолжить проверку с того места, на котором остановились. 

Для продолжения обработки записей зайдите в ранее сохраненное пояснение, нажав кнопку Ответы под строкой с требованием в разделе документов Входящие раздела Регламентированные ответы или по гиперссылке Пояснения в самом требовании. Также перейти к сохраненному пояснению можно из раздела Письма:

Вы можете отправлять налоговому органу пояснения в несколько приемов по мере обработки регистрационных записей. Например, проверив часть записей раздела 8, можно сформировать ответ, нажав кнопку Отправить. 

После выполнения этой команды программа выдаст предупреждение о том, что в налоговый орган будут отправлены пояснения только по тем строкам, по которым заполнены значения в поле Ответ. Для продолжения отправки нужно нажать кнопку Отправить пояснение. 

Отправленные налоговому органу пояснения, содержащие часть обработанных записей, можно просмотреть из списка документов Входящие, пройдя по гиперссылке Ответы, или из раздела Письма. 

Для обработки оставшейся части записей далее будет необходимо повторить процедуру подготовки пояснений, нажав кнопку Подготовить пояснения внутри требования. 

В табличной части открывшейся формы Пояснения к декларации будут размещены только необработанные записи, т.е. те, которые еще не были отправлены в налоговый орган. Ранее подготовленные и направленные налоговому органу пояснения можно просмотреть, пройдя по гиперссылке Пояснения на другие строки требования.

Проверив и при необходимости исправив оставшуюся часть записей, следующую часть пояснений нужно также направить налоговому органу по кнопке Отправить. 

Формирование пояснений по контрольным соотношениям

При необходимости представить пояснения не только по выявленным несоответствиям в разделах 8–12 налоговой декларации, но и по нарушениям контрольных соотношений показателей, откройте документ о представлении пояснений и перейдите на закладку КС, где с помощью кнопки Добавить внесите в графы: 

• Номер соотношения — номер контрольного соотношения из полученного Требования, соответствующий приложению к письму ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.
• Пояснение расхождений по контрольному соотношению (1000 символов) — текстовую информацию, поясняющую возникшие расхождения:

1. 
2. Если в результате проверки требования по контрольным соотношениям будут выявлены ошибки, приводящие к изменению стоимостных показателей налоговой декларации, следует представить уточненную налоговую декларацию. 
3. В случае если налогоплательщику было направлено требование о представлении пояснений только по контрольным соотношениям показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то поступивший файл требования не будет содержать файлы приложений по разделам 8–12.
4. При подготовке ответа на требование в документе Пояснения к декларации необходимо вручную указать налоговую декларацию, к которой и представляются пояснения, пройдя по гиперссылкам Выбрать из базы или Выбрать файл. 

Далее на закладке «КС» нужно представить пояснения, как было описано выше. При этом в документе закладки, предназначенные для исправления показателей Разделов 8–12 декларации по НДС, будут отсутствовать.

Формирование пояснений по иным основаниям

Если согласно требованию необходимо представить пояснения по отсутствию тех или иных регистрационных записей в книге продаж (или по иным ошибкам/противоречиям, выявленным в ходе камерального контроля декларации по НДС), то для формирования пояснений перейдите на соответствующие закладки документа Пояснения к декларации. 

Например, в случае отсутствия в Разделе 9 налогоплательщика регистрационной записи по счету-фактуре, по которому контрагентом была отражена соответствующая регистрационная запись в разделе 8 налоговой декларации, на вкладке Нет в книге продаж: 

• по кнопке Добавить вручную перенести в каждую строку информацию из поступившего от налогового органа Требования в формате .pdf (об этом напоминает текст над табличной частью документа); 
• представить пояснения по каждой строке, выбрав один из двух возможных вариантов ответа: Не подтверждается или Выявлены расхождения. 

Значение Не подтверждается выбирается в том случае, если после проверки налогоплательщик уверен в достоверности сведений, отраженных им в Разделе 9 налоговой декларации (или в Приложении 1 к Разделу 9 уточненной налоговой декларации), представленной в налоговый орган, подтверждая тем самым отсутствие у него соответствующей операции, являющейся объектом налогообложения по НДС, и выставления данного счета-фактуры. 

При выборе такого варианта ответа графы Вид операции, Раздел, Всего (в руб.), Всего (в валюте счета-фактуры), Посредник (ИНН/КПП) не заполняются. 

Значение Выявлены расхождения выбирается, если в результате проверки налогоплательщик обнаружил ошибку в отражении/неотражении данного счета-фактуры в декларации. После выбора этого вида ответа в табличной части для соответствующей регистрационной записи появляется дополнительная строка. 

• В строку По данным ФНС необходимо вручную перенести информацию из поступившего от налогового органа требования в формате .pdf, а в строке Уточненные данные указать исправленные значения:
• 
• Если в результате проверки было выявлено неправомерное отсутствие регистрационной записи по данному счету-фактуре в книге продаж (дополнительном листе книги продаж), то для исправления допущенной ошибки будет необходимо представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, внеся недостающую запись в Приложение 1 к Разделу 9. 
• На вкладке Иные пояснения можно представить любую текстовую информацию, поясняющую те или иные несоответствия (расхождения), выявленные при камеральном контроле:
• 

Всю информацию, направленную налоговому органу, можно также увидеть в разделе Отчеты — Письма. Подгружать дополнительные файлы или скан-копии документов к ответу на требование о представлении пояснений по НДС нельзя.

Пояснения на требования налоговой инспекции по камеральной проверке декларации по НДС — Контур.НДС+

Требования пояснения к отчетности по НДС в рамках камеральной проверки бухгалтеры могли получать практически круглый год, поскольку ее срок до недавнего времени составлял 3 месяца. Сейчас срок проверки сократили до 2 месяцев (начиная с 2018 года), однако при подозрении на нарушения он может быть продлен. Кроме того, требования может быть выставлено и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть за пределами сроков «камералки». Вот и получается, что как только подали декларацию — ждем, не поступит ли требование. А там уже на подходе новый отчетный срок.

Основы отчетности

Напомним, что вся отчетность по НДС уже давно передается в электронном виде. Все дальнейшее взаимодействие также происходит по ТКС.

Получение требования от ФНС нужно подтвердить. На ответ дается 5 дней, если запрошены пояснения, и 10 — если потребовались документы.

Если не ответить в установленный срок, налоговый орган может принять решение о блокировке расчетного счета.

Если направить пояснение на бумаге, оно будет считаться непредставленным со всеми вытекающими из этого последствиями. Более подробно о правилах подачи пояснений по НДС читайте в нашей шпаргалке.

Чаще всего налоговики требуют пояснить отчетность по НДС в таких случаях:

1. Не сошлись контрольные соотношения внутри декларации.
2. Сведения, содержащиеся в отчете, противоречат информации, которой располагает налоговый орган.
3. Налогоплательщик заявил льготы по НДС.
4. Налогоплательщик заявил НДС к возмещению.
5. Есть подозрение, что налоговая база занижена.
6. Отсутствуют необходимые документы.
7. Доля вычетов НДС слишком высока.

Далее рассмотрим более подробно отдельные случаи.

Порядок начисления НДС при УСН

Превышение допустимой доли вычетов

Существует норма вычета НДС, заявлять которую безопасно. Рассчитывается она как процентное отношение суммы вычета к сумме начисленного НДС. Если полученный результат менее определенного порогового уровня, то такой вычет не вызовет вопросов.

Безопасная доля вычетов по регионам в I и II кварталах 2021 года

Регион	I квартал	II квартал	Динамика*
Российская Федерация в том числе:	88,8	88,4	–0,4
Центральный федеральный округ
Белгородская область	90,0	88,6	–1,4
Брянская область	89,3	90,1	0,8
Владимирская область	86,1	83,6	–2,5
Воронежская область	91,2	91,7	0,5
Ивановская область	91,5	91,6	0,1
Калужская область	88,3	89,3	1,0
Костромская область	87,7	87,7	0,0
Курская область	94,5	91,7	–2,8
Липецкая область	104,3	104,2	–0,1
Московская область	88,3	88,9	0,6
Орловская область	88,1	89,4	1,3
Рязанская область	88,3	88,4	0,1
Смоленская область	91,1	92,7	1,6
Тамбовская область	95,2	93,6	–1,6
Тверская область	87,2	87,8	0,6
Тульская область	96,8	96,3	–0,5
Ярославская область	86,5	89,3	2,8
город Москва	88,8	89,4	0,6
Северо­Западный федеральный округ
Республика Карелия	71,3	70,2	–1,1
Республика Коми	80,0	77,0	–3,0
Архангельская область	85,4	91,2	5,8
Вологодская область	99,7	102,2	2,5
Калининградская область	63,9	64,3	0,4
Ленинградская область	90,2	91,8	1,6
Мурманская область	185,7	161,9	–23,8
Новгородская область	96,2	97,8	1,6
Псковская область	92,1	91,5	–0,6
город Санкт­Петербург	88,4	88,4	0,0
Ненецкий АО	110,8	108,0	–2,8
Северо­Кавказский федеральный округ
Республика Дагестан	85,4	84,4	–1,0
Республика Ингушетия	95,7	93,6	–2,1
Кабардино­Балкарская Республика	90,8	91,5	0,7
Карачаево­Черкесская Республика	91,0	88,6	–2,4
Республика Северная Осетия — Алания	86,6	87,9	1,3
Чеченская Республика	96,8	95,1	–1,7
Ставропольский край	93,5	91,7	–1,8
Южный федеральный округ
Республика Адыгея	87,4	85,5	–1,9
Республика Калмыкия	116,3	87,0	–29,3
Республика Крым	87,8	86,4	–1,4
Краснодарский край	91,6	91,8	0,2
Астраханская область	78,5	76,6	–1,9
Волгоградская область	93,6	87,7	–5,9
Ростовская область	95,0	95,2	0,2
город Севастополь	83,1	81,9	–1,2
Приволжский федеральный округ
Республика Башкортостан	93,1	93,3	0,2
Республика Марий Эл	89,6	90,4	0,8
Республика Мордовия	89,3	90,4	1,1
Республика Татарстан	92,0	91,3	–0,7
Удмуртская Республика	82,3	79,4	–2,9
Чувашская Республика	82,4	84,6	2,2
Кировская область	84,8	85,4	0,6
Нижегородская область	92,5	90,2	–2,3
Оренбургская область	75,3	72,1	–3,2
Пензенская область	87,6	86,9	–0,7
Пермский край	86,3	81,5	–4,8
Самарская область	84,3	82,9	–1,4
Саратовская область	86,8	86,8	0,0
Ульяновская область	88,0	90,0	2,0
Уральский федеральный округ
Курганская область	85,2	85,1	–0,1
Свердловская область	91,6	91,6	0,0
Тюменская область	84,2	82,2	–2,0
Челябинская область	89,9	89,8	–0,1
Ханты­Мансийский АО — Югра	66,8	60,4	–6,4
Ямало­Hенецкий АО	75,9	69,7	–6,2
Сибирский федеральный округ
Республика Алтай	90,0	88,9	–1,1
Республика Тыва	81,3	88,9	7,6
Республика Хакасия	85,6	84,5	–1,1
Алтайский край	89,0	88,1	–0,9
Красноярский край	83,4	81,6	–1,8
Иркутская область	78,9	79,7	0,8
Кемеровская область — Кузбасс	93,8	92,6	–1,2
Новосибирская область	88,6	89,1	0,5
Омская область	88,2	84,1	–4,1
Томская область	73,6	74,5	0,9
Дальневосточный федеральный округ
Республика Бурятия	93,1	92,6	–0,5
Республика Саха (Якутия)	86,9	87,2	0,3
Приморский край	97,7	96,3	–1,4
Хабаровский край	90,8	89,1	–1,7
Амурская область	143,9	137,1	–6,8
Камчатский край	91,3	95,9	4,6
Магаданская область	100,5	103,4	2,9
Сахалинская область	91,9	92,8	0,9
Забайкальский край	98,0	99,3	1,3
Еврейская автономная область	86,2	83,3	–2,9
Чукотский АО	124,1	149,4	25,3
БАЙКОНУР	75,2	72,5	–2,7

* Показатели посчитаны на основании отчета 1-НДС опубликованного на сайте ФНС. Безопасная доля рассчитана по операциям, которые облагаются НДС по ставкам 10 и 20 процентов, без учета сумм налога и вычетов по операциям с нулевой ставкой.

При проверке деклараций по НДС налоговые органы ориентируются на региональный показатель.

Далее приводим примерный ответ на требование пояснить, почему у компании вычет превысил ту самую безопасную долю.

Ответ на требование № __________от __________
о наличии высокой доли вычетов в налоговой декларации по НДС
ООО «Ромашка» в ответ на требование пояснений № ___________ от ___________ поясняет следующее.

Основным видом деятельности компании является оптовая продажа продуктов питания. В силу сложившейся в компании ситуации закупка продукции была приостановлена в I квартале 2020 года и возобновлена лишь во II квартале. В мае компанией была приобретена большая партия товаров для продажи, что привело к росту доли вычетов НДС.

В III квартале 2020 года компания планирует увеличить объем продажи продукции путем заключения новых договоров на поставку. Это должно привести к росту выручи, облагаемой НДС, и к уменьшению доли вычетов.

Перенос вычета НДС на другие периоды

Налоговый кодекс позволяет заявлять вычет НДС частично, а также переносить его на другие налоговые периоды в пределах 3 лет. Часто компании этим пользуются, чтобы не превышать безопасную долю вычета и не привлекать ненужное внимание в ходе камеральной проверки. При этом не подлежат переносу:

• вычеты с авансов;
• вычеты покупателя — налогового агента;
• вычеты по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал;
• командировочные вычеты.

Если вычет переносится на другой период, возникает расхождения в данных между декларацией налогоплательщика и его контрагента. Ведь контрагент выпишет счет-фактуру, включит сделку в базу по НДС и уплатит налог в том периоде, в котором состоялась сделка. А налогоплательщик заявит НДС по этой сделке в другом периоде.

Далее представлен вариант ответа на запрос пояснений в такой ситуации.

• Ответ на требование № ___________ от __________ о причинах расхождений в налоговой декларации по НДС
• ООО «Ромашка» в ответ на требование пояснений № ____________ от _______ поясняет следующее.
• Сумма НДС и вычетов в декларации за II квартал 2020 года указана верно: по строке 190 раздела 3 сумма вычетов составила 3 200 000 рублей.

Расхождение с данными контрагента ООО «Ласточка» возникло из‑за переноса вычета по НДС в сумме 36 000 рублей со II квартала 2020 года на следующий период на основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.

Контрагент ООО «Ласточка» предъявил сумму налога в счете-фактуре от 25.05.2020 № 214 и включил ее в налоговую базу во II квартале 2020 года. ООО «Ромашка» планирует заявить вычет по данному счету-фактуре в III квартале 2020 года.

Вычет по авансу, который получен более 3 лет назад

Бывает, что компания получила аванс достаточно давно, но отгрузка товаров или оказание услуг состоялось только сейчас. Соответственно, налогоплательщик заявляет вычет в отчетном квартале. И если аванс получен более 3 лет назад, налоговики требуют пояснить эту ситуацию. Вот что следует в ответ на это написать:

Ответ на требование № ___________ от __________ о вычете с полученного от покупателя аванса

ООО «Кактус» в ответ на требование пояснений № ____________ от _______ поясняет следующее.

В апреле 2021 года ООО «Кактус» получило предоплату от контрагента ООО «Ласточка» в размере 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Сумма налога исчислена и отражена в книге продаж в I квартале 2021 года.

Полученная сумма является предоплатой за поставку продукции, которая должна быть изготовлена нашей компании для ООО «Ласточка». Однако в связи с тем, что нами осваивалась новая технология производства, продукция была произведена и отгружена контрагенту только в июне 2021 года. Поэтому вычет НДС в размере 36 000 рублей был отражен нашей компанией в книге покупок во II квартале 2021 года.

В данной ситуации трехгодичный срок, предусмотренный пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, не применяется.

Вычет НДС с предоплаты, если ее сумма больше заявленной в договоре

ФНС и Минфин настаивают на том, что принять НДС с предоплаты к вычету можно только в том случае, если условия о перечислении предварительной оплаты содержится в договоре. Подразумевает привычный договор в виде отдельного документа. Если такого договора нет либо в нем отсутствует условие о предоплате, то налоговые органы в вычете отказывают.

Мнение арбитров на этот счет разные — есть решения, в которых наличие договора в виде самостоятельного документа признано необязательным. Ведь если компания перечислила предоплату, значит, она подтвердила факт заключения договора.

Однако налоговые органы от требования договора в таком случае не отказались. Правда, теперь они считают допустимым предоставление им копии, а не оригинала документа.

Таким образом, если заявляется НДС с предоплаты, ФНС может запросить договор (копию), в котором должно быть условие о предоплате. Иначе вычеты могут не признать.

Бывает, что в договоре фигурируют одна сумма предоплаты, а по факту покупатель переводит больше. В Минфине признали, что в таком случае принять НДС к вычету можно со всей фактически переведенной суммы предоплаты. Но налоговые органы тем не менее запрашивают в такой ситуации пояснения.

Ответить можно примерно так:

1. Ответ на требование № ___________ от __________ о вычете с перечисленного поставщику аванса
2. ООО «Кактус» в ответ на требование пояснений № ____________ от _______ поясняет следующее.
3. В строке 150 раздела 3 сумма вычета составила 36 000 рублей.
4. В соответствии с пунктом 9 статьи 172 НК РФ, вычет НДС с аванса может быть произведен при выполнении следующих условий:

• продавец предъявил покупателю счет-фактуру на сумму аванса, который соответствует требованиям пункт 5.1 статьи 169 НК РФ;
• между продавцом и покупателем заключен договор, в котором содержатся условия предварительной оплате.

Эти условия применительно к рассматриваемой операции исполняются.

Уточненная декларация по НДС, как исправить ошибки, заполнение | «Правовест Аудит»

В каких случаях налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию по НДС? Необходимость есть в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению уточненной декларации по НДС у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.

На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС.

Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.

Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е.

при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно.

Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.

Но в любом случае налогоплательщику необходимо внести исправления в книгу продаж (книгу покупок), указав в них правильные данные.

Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку.

Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит, и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно.

Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.

В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.

Если при заполнении декларации налогоплательщик совершил ошибку в цифровых показателях, то ее можно исправить только путем представления уточненной декларации.

Как уже говорилось, если недостоверные сведения и ошибки привели к неуплате налога, то налогоплательщик обязан их исправить, представив уточненную декларацию.

А чтобы избежать штрафных санкций перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ).

Также путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).

В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.

Однако в отношении НДС данное правило применить невозможно.

Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.

А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.

Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.

Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки.

При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги покупок, Правила ведения книги продаж).

Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.

Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления.

Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж

Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникли налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж).

Соответственно, «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.

Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура

Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.

Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы.

Рассмотрим на примере.

В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, значит, и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно, его нужно аннулировать.

ФНС РФ разъясняет: если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель — в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. N БС-18-6/499@). Следовательно, чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру, продавцу необходимо аннулировать запись о таком документе в книге продаж.

Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок.

Порядок внесения исправления был рассмотрен ранее. Так, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е. записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).

Ошибка 3. Зарегистрировали счет-фактуру с неправильными числовыми показателями (завысили или занизили сумму НДС к уплате)

При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные.

В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е.

 в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.

В такой ситуации независимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.

Ошибка 4. Забыли заявить вычет НДС

Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают принять к вычету:

• НДС с предоплаты при отражении отгрузки товаров, работ, услуг (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ);
• НДС, который был уплачен в качестве налоговых агентов.

В вышеприведенных ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами, следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.

Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.

Так, в соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст.171 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами, и «таможенный» НДС можно заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Причем вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письма Минфина России от 09.08.2019 № 03-07-08/60395, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).