Проводки по договору цессии, в договоре цессии нужно выделять НДС, договор цессии облагается ли НДС?

Выйти из затруднительной ситуации, а зачастую избежать процедуры банкротства и ликвидации предприятия позволяет процедура цессии, которая находит обязательное отражение в проводках и балансе участников.

Договор цессии и его отражение в проводках

Ст.384 ГК гласит, что при передаче прав между новым и старым кредитором условия и объем перехода на момент заключения договора не меняются. Цессия является достаточно своеобразной процедурой для бухгалтерского учета. Ее необходимо отражать в учетных регистрах обеих сторон.

Современным планом счетов (Приказ № 94Н Минфина РФ от 31.10.2000г.) предполагает достаточно стройную систему проводок для отражения цессии сторонами – участниками.

• Состав финансовых вложений – сч. 58;
• Обороты по оплате через банковские счета – сч. 51;
• Расчеты с цедентами и цессионариями отражаются на сч. 76;
• Платежи в бюджет, начисление и оплата НДС – сч. 68;
• Списание сумм переданных прав входит в прочие расходы – сч. 91/2;
• Отражение прибыли от сделки происходит на сч. 91/9 и сч. 99/1.

Проводки при цессии

Ведение бухгалтерского учета в данном контексте у всех участников цессии, в том числе и у должника имеет ряд специфических признаков.

В первом случае основой расчетов есть предполагаемый убыток, он является разницей между доходами от момента проведения цессии до даты погашения долгов согласно НК ст.279 п.1. Другой вариант ситуации влечет за собой убытки в виде отрицательной разницы между реализационными доходами и полученной суммы стоимости проданных товаров, работ или услуг.

Учетный процесс у должника выглядит следующим образом:

1. Приобретение требования – Дт 58 Кт 76;
2. Оплата востребования в пользу цедента – Дт 76 Кт 51;
3. Получение средств – Дт 51 Кт 76;
4. Доход от гашения долгов Дт 76 Кт 91/1;
5. Списание погашенных требований Дт 91/2 Кт 58.

Сторона первого кредитора, являющегося после подписания договорных обязательств цедентом, отражает в бухгалтерских реестрах договор цессии несколько иным образом.

Необходимо сделать такие проводки:

1. Реализационная выручка Дт 62 Кт 90/1 – 165 200 руб.;
2. Начисление НДС Дт 90/3 Кт 68 – 25 200 руб.;
3. Списание себестоимости Дт 90/2 Кт 41 – 120 000 руб.;
4. Договор уступки права требования Дт 76 Кт 91/1 – 160 000 руб.
5. Списание стоимости реализованной деб. задолженности Дт 91/2 Кт 62 – 165 200 руб.;
6. Зачисление денег от цессионария Дт 51 Кт 76 – 160 000 руб.

Проводки у цессионария по договору цессии

Рассматривая именно эту ситуацию с точки зрения ООО Б, являющегося цессионарием, следует провести ряд следующих операций.

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб	Документ
Приобретение дебиторской задолженности	58	76, 60	160 000	Договор цессии
Перечисление средств на банковский счет	76,60	51	160 000	Договор цессии
Выплата должником за продукцию	51	91/1	165 200	Выписка банка
Списана начальная стоимость	91/2	58	120 000	Договор цессии
НДС приход – расход	91/2	68	936	Договор цессии
Прибыль	91/9	99/1	4 264	Выписка + договор

С сайта: https://buhspravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-dogovoru-tsessii.html

Учет у цессионария

В коммерческой деятельности возникают ситуации, когда без участия третьего лица нельзя обойтись. При этом заключается договор цессии, т.е. одна компания покупает дебиторскую задолженность (цессионарий), а другая (цедент) – уступает. В статье подробнее рассмотрим ситуации по учету цессионария.

Особенности заключения договора цессии

Основная цель договора цессии заключена в замене кредиторов по обязательствам. Договор заключается по согласованию сторон и является двусторонним. После подписания договора все права и обязательства принимает цессионарий (новый кредитор), а предыдущий кредитор исключается из договорных обязательств.

При заключении договора цессии согласие должника, долговые обязательства которого переходят к цессионарию, не требуется. Но уведомить его в письменном виде необходимо. Это должны сделать любой из участников процедуры оформления соглашения по уступке права требования.

Есть некоторые факторы, которые влияют на неблагоприятный исход исполнения договорных условий в отношении правоприемника:

1. Должник, не зная о смене кредитора, может погасить долговые обязательства старому кредитору и правоприемнику придется решать эту проблему с цедентом;
2. Возможность должника выдвигать возражения новому кредитору, которые были выдвинуты первоначальному кредитору.

Подписание договорных отношений сопровождается подтверждающими документами, таковыми являются:

• Акт приема-передачи правоустанавливающих документов. Этот документ является обязательным приложением к договору. В нем перечисляются вся первичная документация, относящаяся к процедуре передачи прав.
• При необходимости изменений, дополнений в договорных условиях оформляют дополнительные соглашения;
• Протокол разногласий – документ, где участники фиксируют свои разногласия по условиям договора. Его составляют во время составления договора или после его заключения;
• Протокол согласования разногласий – в нем указывается решения разногласий сторон. После его заключения он будет считаться дополнительным соглашением.

Бухучет у цессионария

Переход дебиторской задолженности сопровождаются фактическими расходами, включая затраты на:

• Заключение сделки уступки права требования, сопровождения консультационных и информационных услуг;
• Уплату цеденту стоимость по договору цессия;
• Вознаграждения, уплаченные новым кредитором за услуги сторонних организаций;
• другие расходы, направленные на переход долговых обязательств.

Весь процесс погашения долга учета у цессионария формируется проводками:

• Дт58 Кт76 – приобретение долга новым кредитором;
• Кт76 Дт91.01 – отражена сумма дохода погашаемого долга;
• Дт91.02 КтКт58 – списана стоимость долга;
• Дт50,51 Кт76 – оплата суммы долговых обязательств от должника.

Если долг возник при заключении договора продажи товаров с учетом НДС, то при гашении долговых обязательств, превышающих расходные затраты на его приобретение, необходимо начислить НДС. Соответственно эта операция будет оформлена такой проводкой:

Пример учета у цессионария

ООО «Лагуна» по договору реализации отгрузило ООО «Восток» товар на сумму 785 000 руб., в том числе НДС 119 745 руб. Покупатель вовремя не смог рассчитаться. ООО «Лагуна» переуступает долговые обязательства ООО «Байкал» за 750 000 руб. При погашении долга ООО «Восток», бухгалтер ООО «Байкал», в учете цессионария, выполняет такие проводки:

• Дт58 Кт/Лагуна 750 000– приобрела долг;
• Дт76/Лагуна 750 000 – перечислена сумма за переуступку;
• Дт51Кт91.01 785 000 – долговые обязательства погашены;
• Дт91.02 Кт58 750 000 – отражены затраты по переуступке;
• Дт91.02 Кт68.01 5338,98 – начисление НДС с дохода;
• Дт91.09 Кт99 29 661,02 – начислена прибыль.

Передача имущественных прав считается самостоятельным объектом для начисления НДС и является обычной реализацией, с предоставлением цедентом счет-фактуры. Но принять к вычету НДС цедент не может, это регламентируется порядком определения базы по НДС при следующей реализации права на имущество цессионарием.

Учет дебиторской задолженности у цессионария при УСН

Организация на УСН, вне зависимости от объекта налогообложения, обязана учитывать доходные поступления на основании ст.346.15 НК. Учет у цессионария на приобретенный доход от уступки права требования определяется от условий по договору цессии и от процедуры гашения долга.

Рассмотрим несколько случаев:

• Должник погасил свои долговые обязательства цессионарию денежными средствами – это доходная статья от продажи финансовых услуг. Поэтому этот доход учитывается при определении доходной части компании. Включение его в налогооблагаемую базу необходимо по фактическому гашению долга;
• Должник погашает долг продукцией по договору поставки. Определить расчет налога у цессионария нужно таким образом: если сумма продукции не превышает сумму, оплаченную цеденту, то у цессионария доходом не является. Если стоимость продукции выше уплаченной суммы, то суммовая разница относится к доходам правоприемника;
• Должник погасил долг на основании договора займа. Такой доход не входит в статью доходов правоприемника.

 Учет дебиторской задолженности у цессионария при ЕНВД

При операциях по погашению долговых обязательств в учете цессионария, плательщика ЕНВД, у кредитора возникает доход от исполнения финансовых продаж (п.3ст.279 НК). Действия по продаже имущественных прав в НК не входит в перечень реестра деятельности, которые облагаются ЕНВД. Следовательно, новый кредитор после получения долга обязан заплатить налог на прибыль и НДС.

Важно: в связи с регистрацией нового вида деятельности, не включенные в ЕНВД, расходы необходимо распределить по всем видам деятельности (н-р: оплата административному персоналу).

С сайта: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/uchet-u-cessionariya.html

Как цессионарию отразить в учете приобретение права требования по договору цессии, договор переуступки права требования долга трехсторонний НДС

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования другому лицу, когда должник не может вовремя погасить дебиторскую задолженность.

Заключение договора и уведомление должника

Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см.

Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга.

Уведомить должника о смене кредитора может как цедент, так и цессионарий. При этом надо учитывать следующее.

Если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора, то должник должен исполнить обязательство перед новым кредитором безо всяких доказательств перехода прав. Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему.

Такой порядок установлен в статье 385 Гражданского кодекса РФ.

Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.

Бухучет

Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);

• иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

Дебет 58 Кредит 76– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Дебет 76 Кредит 51 (50)– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.

• Дебет 51 (50) Кредит 76– получена задолженность от должника;
• Дебет 76 Кредит 91-1– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;
• Дебет 91-2 Кредит 58– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга по номинальной стоимости?

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен.

Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями».

В бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51– произведена оплата по договору цессии права требования.

Дебет 51 (50) Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»– получена задолженность от должника.

До окончательного расчета с цедентом перечисленные суммы отражайте как авансы.

При этом на момент заключения договора никаких записей в бухучете цессионария делать не надо. Ведь по отношению к должнику он станет кредитором только после того, как окончательно рассчитается с продавцом долга (цедентом). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 389.1 Гражданского кодекса РФ и пункта 8 статьи 3 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

А если цессионарий расплачивается с цедентом частями? Тогда уплаченные суммы в бухучете отражайте как предоплату:

Это следует из пунктов 3, 16 ПБУ 10/99.

Если фактические затраты на приобретение права требования долга по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования отразите на счете 58 «Финансовые вложения»:

Купив право требования долга по номинальной стоимости, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования долга по номинальной стоимости.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности) по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности).

Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме.

Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор.

При методе начисления расходы на приобретение права требования учитывайте независимо от факта их оплаты цеденту. Даже в случае, когда цессионарий приобрел право требования, но не оплатил его цеденту на дату получения средств от должника.

Некоторые вопросы НДС при переуступке имущественного права и в аналогичных ситуациях — Контур.НДС+

Существуют определенные случаи, когда продавец должен исчислить с суммы дохода НДС по расчетной ставке. Это указано в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса России. К таким случаям относятся операции по переуступке имущественного права, предусмотренные статьей 155 НК РФ. А может ли покупатель принять к вычету этот НДС, ведь формально сумма налога не была предъявлена продавцом? И имеет ли право последний учесть эту сумму в составе расходов? Рассмотрим эти вопросы более подробно на примере переуступки права требования по договору реализации.

Расчет НДС

Кредитор за определенное вознаграждение переуступает право требования по договору реализации, которое он приобрел (купил) ранее. При этом с разницы между доходом от переуступки и расходами на приобретение этого права продавец должен уплатить НДС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ, в этой ситуации применяется расчетная ставка, равная 18% / 118%. Предположим, права были приобретены за 100 тыс. рублей, а позже переуступлены за 110 тыс. рублей. НДС с межценовой разницы в 10 тыс.

рублей составил 1525,42 рубля.

О вычете ндс покупателем

Может ли новый кредитор, который приобрел право требования по договору реализации, заявить НДС по этой операции к вычету? При первом взгляде на ситуацию на ум приходит отрицательный ответ.

Действительно, пункт 1 статьи 172 НК РФ говорит о том, что принять к вычету покупатель может лишь суммы НДС, предъявленные ему продавцом.

Какие же суммы считаются предъявляемыми? На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ, это суммы, которые продавец начисляет дополнительно к стоимости реализуемых товаров, работ, услуг либо имущественных прав. Кроме того, к предъявленным относятся суммы НДС, исчисленного с полученного аванса.

Получается, что НДС, возникающий у продавца прав требования по договору реализации, не считается предъявленным. Вообще, из всех случаев, перечисленных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, предъявленным считается только НДС, исчисленный с предоплаты. Исходя из этих рассуждений, последующий приобретатель имущественных прав НДС по ним принять к вычету не сможет.

Ндс при уступке права требования долга

Взимается ли Ндс при уступке права требования долга — да, если доход покупателя больше дохода первоначального кредитора. Если доход меньше —не взимается.

В соответствии со ст. 388–390 ГК РФ кредитор за вознаграждение вправе передать дебиторскую задолженность другому лицу. Это договор цессии, соответственно, изначальный владелец долга — цедент, а покупатель — цессионарий. Простым языком цессию называют уступкой права требования.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, НДС по договору уступки права требования начисляется, а размер налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ, то есть исходя из разницы суммы дохода покупателя, превышающей доход, полученный первоначальным кредитором.

Например, продавец (цедент) заключил договор с отсрочкой платежа и, чтобы вернуть деньги в оборот, продает долг покупателя (цессионарий). В этом случае база равняется доходу цедента, т.е. разнице между первоначальной ценой и его реализацией.

Но если при продаже цедент получает убыток, то база не возникает и обязанность платить тоже.

Если цессионарий снова продает долг, то сам становится цедентом, и в случае получения с этой сделки прибыли у него возникает обязанность заплатить налог с суммы этого дохода.

Общие правила расчета НДС в договоре цессии

Обязанность уплаты НДС с уступки права требования долга возникает у цессионария при получении задолженности при всех договорах цессии, кроме:

• договоров займа денежных средств и кредитных договоров (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• при первоначальной уступке требования о возврате средств, за предстоящую передачу товаров или оказание услуг, при расторжении договора или признании его недействительным.

В соответствии со ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка, равная 20/120.

Рассмотрим на примере, как исчисляется этот налог:

Допустим, долг приобретен за 100 т. р., а позже переуступлен за 120 т. р.

Налоговая база составила 20 т. р. (120 т. р. — 100 т. р.).

Таким образом, налог к уплате составил 3333,33 руб. (20 000 х 20/120).

Особенности определения НДС при переуступке права требования

Как правило, цедент, уступающий долг по оплате поставленного товара третьему лицу, редко получает прибыль, поскольку доходы, полученные от цессионария, обычно ниже стоимости отгруженных, но неоплаченных товаров.

Похожая ситуация возникает при уступке по договору реализации товаров или оказанных услуг. НДС начисляется от разницы между доходом с уступки и размером требования. И если есть убыток, то обязанность выплатить налог не возникает, а если есть доход, то используем формулу.

Рассчитаем НДС при переуступке права требования долга на следующем примере:

Компания 1 на условиях отсрочки оплаты поставила Компании 2 товар на сумму 800 т. р., после чего продала задолженность Компании 3 за 600 т. р. В свою очередь, Компания 3 переуступила ее Компании 4 за 650 т. р. Таким образом, Компания 1 уступила по цене ниже стоимости, и обязанность уплаты налога не возникла. А Компания 3 с переуступки получила прибыль 50 т. р. (650 т. р. — 600 т. р.).

Налог рассчитывается так: 50 000 Х 20/120 = 8333,33 руб.

А у Компании 4 обязанность по уплате возникнет после погашения оставшейся задолженности Компанией 2 (800 т. р. — 650 т. р.). Налоговая база составит 150 т. р.

Сумма к уплате — 25 т. р. (150 т. р. Х 20/120).

Ндс по договорам цессии

Практически каждый бизнесмен в своей работе сталкивается с дебиторской задолженностью.

Относиться к ней можно по-разному: просто считать эти средства «замороженными» или же воспринимать «дебиторку», как актив, который в случае необходимости можно продать.

О налоговых последствиях такой продажи мы сегодня и поговорим. А именно — расскажем о том, как рассчитывается НДС по договору уступки права требования.

Общая информация

Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).

Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.

Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.

Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:

• в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
• покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
• реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.

Может ли ООО работать без НДС

Облагается ли уступка права требования НДС

В общем случае продажа имущественных прав облагается НДС. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Однако налог следует начислять не всегда. Чтобы определить, облагается ли уступка права требования НДС, нужно рассмотреть порядок налогообложения основного обязательства (п. 1 ст. 155 НК РФ). По смыслу этой статьи НДС при продаже долга нужно исчислять по тем же правилам, что и по «исходному» обязательству.

Далее рассмотрим особенности налогообложения договоров переуступки долга, вытекающих из сделок различного вида.

Как посчитать НДС 20% от суммы

Продажа долга поставщиком

Если продавец, заключивший договор поставки с отсрочкой платежа, хочет быстрее вернуть средства в оборот, он может продать долг покупателя. Налоговая база будет равна доходу поставщика (цедента), т.е. превышению суммы, полученной от цессионария над задолженностью покупателя (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Однако чаще всего «первичная» продажа долга производится с дисконтом. Это понятно: цессионарий получит деньги позднее, кроме того — он берет на себя и риски невозврата. Поэтому цедент обычно получает убыток и не платит с этой операции НДС, база по налогу на прибыль также не возникает.

Важно!

Никто не запрещает покупателю долга (цессионарию) продать обязательство еще раз. Тогда бывший цессионарий становится цедентом. Если скидка, полученная от первичного кредитора, была существенной, то новый цедент может перепродать долг с прибылью. Тогда он должен заплатить НДС с суммы своего дохода, т.е. с разницы между «закупочной» ценой долга и ценой его реализации (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Продавец может попробовать снизить облагаемую базу, включив в нее не только сами затраты на покупку долга, но и сопутствующие расходы, например, курсовые разницы и проценты по кредитам.

Но здесь нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам с непредсказуемым результатом. Хотя шансы на положительный исход дела у налогоплательщика имеются (постановление ФАС ВВО от 26.07.

2013 по делу № А82-9316/2012).

Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пример 1

ООО «Альфа» поставила ООО «Гамма» товар на сумму 720 тыс. руб. на условиях отсрочки платежа. После отгрузки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540 тыс. руб.

Покупатель — ООО «Дельта» в свою очередь перепродало задолженность ООО «Бета» за 600 тыс. руб. Т.к. ООО «Альфа» продало долг по цене ниже номинала, то облагаемая база по НДС у него не возникает.

А вот ООО «Дельта» получило прибыль — 60 тыс. руб. (600 – 540).

Именно с этой суммы оно и должно заплатить НДС = 60 / 120 *20 = 10 тыс. руб. У ООО «Бета» база по НДС в размере 120 тыс. руб. (720 – 600) возникнет после получения долга от ООО «Гамма». Налог к уплате здесь определяется расчетным путем аналогично ООО «Дельта»: НДС = 120 / 120 *20 = 20 тыс. руб.

Особенности расчета НДС при частичном погашении долга

Должник может перечислять денежные средства цессионарию частями, в том числе и в течение нескольких налоговых периодов. Напрямую эта ситуация в НК РФ не урегулирована. Здесь возможно два подхода:

Ндс в договоре цессии

Содержание страницы

1. Цессия и НДС: в чем сложность
2. Цедент
3. Цессионарий

Дебиторская задолженность является активом, который можно продать третьему лицу. Такие операции оформляются договором цессии, или уступки права требования, по правилам гл. 24 ст. 388-390 ГК РФ. В ходе сделки кредитор получает вознаграждение за передачу права истребовать долг. Расчет НДС по таким сделкам зависит от многих факторов.

Цессия и НДС: в чем сложность

Продажа долга предполагает, что существует должник, цедент – начальный кредитор, цессионарий – новый кредитор. Как правило, продажа долга осуществляется за меньшую сумму, чем числится за должником. Это обстоятельство мы далее рассмотрим в связи с исчислением НДС.

Кстати говоря! Договор цессии называют также заменой кредитора.

Ответить на вопрос, облагается сделка по договору цессии НДС, односложно нельзя. Прежде всего, следует обратить внимание на ст. 146-1(1) НК РФ, где говорится, что передача имущественных прав должна облагаться НДС. Из ст. 155-1 НК вытекает, что порядок налогообложения при продаже долга такой же, как и по основному, первоначальному обязательству.

Важную роль играет и характер долга: по договору займа или связанный с договором на реализацию товаров (работ, услуг).

В качестве примера возьмем ситуацию, когда поставщик произвел отгрузку, выполнил работы, услуги с отсрочкой выплаты за них либо покупатель внес аванс и ожидает поставки товара (работ, услуг). Наиболее ясная ситуация по НДС у должника.

Если в основе договора цессии договор займа, речи об НДС вообще не идет, поскольку НДС он не облагается (ст. 149-3 п.п.15 НК РФ).

Не предъявленный ранее НДС должник не восстанавливает и в иных случаях, это следует из ст. 170-3 НК РФ. У цедента и цессионария в налоговом учете могут иметь место различные схемы, связанные с НДС по договору цессии, который они заключили.

Цедент

Первоначальный кредитор – продавец долга – может не задумываться об НДС, если продает и уступает право требования задолженности по договору займа. В силу ряда положений ст. 149 НК РФ (п. 3, пп. 26, 15) НДС начисляться не будет.

Иной случай – продажа долга, связанного с поставками товаров (аналогично работ или услуг). Здесь речь идет об имущественном праве и применяются нормы ст. 155-1 НК РФ.

Налоговой базой будет являться сумма превышения дохода, полученного продавцом при уступке права истребовать долг, над величиной продаваемого денежного требования.

Продавец, как правило, получает от нового кредитора сумму, не превышающую сумму долга, что исключает необходимость уплаты НДС.

Цессионарий

При покупке уплаченный за уступку права требования дебиторской задолженности НДС можно принять к вычету на основании счета-фактуры от продавца (ст. 171-2, 172-1 НК РФ).

Новый владелец имущественного права может:

• вновь перепродать его другому покупателю;
• истребовать и получить долг от должника.

В обоих случаях возникает обязанность начисления НДС, но с учетом положений ст. 155 НК РФ. Иными словами, НДС рассчитывается исходя из разницы между покупной ценой долга и фактически полученной за него (в погашение его) суммой.

Если полученная сумма не превышает цену, налог не начисляется. Если разница положительная, налог исчисляется расчетным путем. Руководствуются нормами НК РФ, по которым разница содержит в общей сумме и сумму налога в размере 20% (ст. 164-4 НК РФ), т.е. применяют к базе налоговую ставку 20/120.

Пример. В процессе взаиморасчетов по поставкам товара у ООО «Круг» возник долг перед ООО «Факел» в размере 700 тыс. руб. ООО «Факел» уступило право требования долга по договору цессиимза 630 тыс. руб. У ООО «Факел» отсутствует обязанность начислять НДС – стоимость продажи ниже размера задолженности, налоговой базы нет.

ООО «Старт», которым был приобретен этот долг, перепродало его ООО «Гранит» за 660 тыс. руб. ООО «Старт» исчислит НДС с суммы полученного дохода от продажи (660 — 630) = 30 тыс. руб. 30* (20/120) = 5 тыс. руб. ООО «Гранит» намерено истребовать долг с должника ООО «Круг». Цена его приобретения — 660 тыс. руб., величина долга — 700 тыс. руб. База по НДС (700 — 660) = 40 тыс. руб.

Начисленный НДС 40*(20/120) = 6,67 тыс. руб.

Ндс при уступке права требования

Организация, имеющая дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), может продать ее другой фирме, иными словами – уступить право требования этой задолженности.

Как правило, такую уступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии.

Первоначального кредитора, который уступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом; фирму, которая покупает право требования, – цессионарием. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

https://www.youtube.com/watch?v=ygD3pDEV3Vc\u0026pp=ygVP0J3Rg9C20L3QviDQu9C4INGD0LrQsNC30YvQstCw0YLRjCDQvdC00YEg0LIg0LTQvtCz0L7QstC-0YDQtSDRhtC10YHRgdC40LggMjAyMw%3D%3D

По общему правилу передача имущественных прав облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Налоговым кодекса.

Не облагают НДС уступку требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, причем независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным. А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Рассмотрим, как правильно заплатить НДС, если фирма продала или приобрела право требования дебиторской задолженности.

Фирма является первоначальным кредитором (цедентом)

При первичной уступке права требования первоначальный кредитор исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над суммой денежного требования, которую должен заплатить должник (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Это значит, что начислять НДС нужно только с фактически полученного дохода. Если же у цедента от уступки права требования образуется убыток, то налоговой базы по НДС не возникает.

А значит, НДС по этой операции начислять не нужно.

Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем ее учетная стоимость (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Хотя возможна и обратная ситуация. Тогда организация-цедент должна будет начислить и заплатить НДС в бюджет. При этом начисление НДС отражают в день передачи имущественных прав (день подписания договора цессии).

ПРИМЕР

В сентябре ОАО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» товары по договору купли-продажи на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Со стоимости отгруженных товаров «Актив» заплатил в бюджет НДС в сумме 36 000 руб. В срок, установленный договором, «Пассив» деньги за товары не перечислил.

ОАО «Актив» уступило в октябре право требования этой задолженности ООО «Прогресс» за 290 000 руб. Деньги от «Прогресса» поступили на расчетный счет «Актива» в ноябре. Сумма превышения полученного дохода над размером уступленного требования составила 54 000 руб.(290 000 руб. − 236 000 руб.). С этой суммы «Актив» начислит и уплатит НДС в бюджет.

• Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
• в сентябре
• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 236 000 руб. – отгружен товар «Пассиву»;
• ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – начислен в бюджет НДС при реализации товаров; в октябре
• ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по договору цессии» КРЕДИТ 91-1 – 290 000 руб. – право требования дебиторской задолженности «Пассива» передано «Прогрессу»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9 720 руб.(54 000 руб. × 18%) – начислен в бюджет НДС с суммы превышения полученного дохода над размером уступленного требования;

1. ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 – 236 000 руб. – списана дебиторская задолженность «Пассива»;
2. равными долями до 25 октября, до 25 ноября и до 25 декабря
3. ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 12 000 руб. – перечислен НДС в бюджет со стоимости товаров, отгруженных «Пассиву»; в ноябре
4. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по договору цессии» – 290 000 руб. – поступили деньги от «Прогресса» в оплату дебиторской задолженности;
5. равными долями до 25 января, до 25 февраля и до 25 марта

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 3 240 руб. – перечислен НДС в бюджет при уступке права требования дебиторской задолженности.

Обратите внимание

Убыток от продажи дебиторской задолженности (уступки права требования) уменьшает облагаемую прибыль на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). Это правило распространяется на те фирмы, которые платят налог на прибыль по методу начисления.

Аванс, полученный по договору уступки имущественных прав, по мнению Минфина России, облагается НДС исходя из полной суммы поступившей предоплаты (письмо от 30 марта 2015 г. № 03-07-15/17428).

Обратите внимание

https://www.youtube.com/watch?v=ygD3pDEV3Vc\u0026pp=YAHIAQE%3D

Если соответствующие товары (работы, услуги) НДС не облагают, то НДС с уступки денежного требования также платить не нужно (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Свою позицию чиновники обосновывают следующим образом. По правилам Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;
• день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, в день получения предоплаты (в том числе частичной) продавцу следует начислять НДС исходя из всей полученной суммы аванса. НДС в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18% : 118%, исходя из полной суммы поступившей продавцу предоплаты. Исчислять НДС с разницы между доходами от продажи имущественного права и расходами на его приобретение неправомерно.

Однако заявить вычет НДС, уплаченного с аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, продавец не может. Дело в том, что Налоговый кодекс попросту не предусматривает такого вида вычета.

• Кодексом не предусмотрены также вычеты НДС, уплаченного в бюджет при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения в случае расторжения договора уступки.
• Тем не менее, апоминают финансисты, все эти суммы уплаченного НДС с авансов можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.
• Фирма является цессионарием
• Фирма, купившая право требования дебиторской задолженности (цессионарий), может:

• сама истребовать деньги с дебитора;
• еще раз перепродать право требования этой задолженности.

Если в результате этого цессионарий получит больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Налог рассчитывают по расчетной ставке 18% : 118% (независимо от того, по какой ставке облагают товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность).

Расчет будет таким:

Сумма, которую получил цессионарий — Сумма, заплаченная предыдущему кредитору при покупке задолженности

Х

18%

:

118%

=

НДС, подлежащий уплате в бюджет

• Налог цессионарий должен заплатить по итогам того квартала, в котором он передал право требования задолженности другой фирме или истребовал деньги с дебитора.
• Также налог надо перечислить, если фирма, купившая долг, выдала аванс в счет его оплаты.
• Рассмотрим на примере ситуацию, когда цессионарий добился погашения долга от дебитора.

ПРИМЕР

В ноябре ООО «Прогресс» купило у ООО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 270 000 руб.

В декабре «Прогресс» добился от «Пассива» погашения задолженности. В этом же месяце «Пассив» перечислил «Прогрессу» 270 000 руб.

Так как в результате этих операций «Прогресс» получил больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС. Сумма налога составит:

(270 000 руб. – 250 000 руб.) × 18% : 118% = 3051 руб.

1. Бухгалтер «Прогресса» сделает такие проводки:
2. в ноябре
3. ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60 – 250 000 руб. – приобретено право требования дебиторской задолженности;
4. ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 250 000 руб. – перечислены деньги цеденту – ООО «Актив»;
5. в декабре
6. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 – 270 000 руб. – предъявлено требование об уплате задолженности должнику – ООО «Пассив»;
7. ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 – 250 000 руб. – списана учетная стоимость права требования;
8. ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3051 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
9. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 270 000 руб. – получены деньги от «Пассива»;
10. равными долями до 25 января, до 25 февраля и до 25 марта

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 1017 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за IV квартал).

На практике может сложиться и такая ситуация, когда цессионарий еще раз перепродает право требования дебиторской задолженности третьему лицу.

ПРИМЕР

В мае ООО «Прогресс» купило у ООО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 270 000 руб.

В июне «Прогресс», не дожидаясь оплаты от должника, переуступил денежное требование ООО «Дельта» за 260 000 руб. В этом же месяце «Дельта» перечислила деньги «Прогрессу».

• Бухгалтер «Прогресса» сделает такие проводки:
• в мае
• ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60 – 250 000 руб. – приобретено право требования дебиторской задолженности;
• ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 250 000 руб. – перечислены деньги цеденту – ООО «Актив»;
• в июне
• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 – 260 000 руб. – право требования дебиторской задолженности «Пассива» передано ООО «Дельта»;
• ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 – 250 000 руб. – списана учетная стоимость права требования;
• ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 260 000 руб. – поступила оплата от ООО «Дельта»;
• ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1525 руб. ((260 000 – 250 000) × 18% : 118%) – начислен НДС к уплате в бюджет;
• равными долями до 25 июля и до 25 августа
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 508 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал);
• до 25 сентября

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 509 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал).

Покупка цессии

Фирма может приобрести право денежного требования у третьего лица (например, цессионария). При этом она вправе:

• cама истребовать долг с дебитора;
• перепродать право требования этой задолженности.

В этом случае фирма (новый кредитор) рассчитывает НДС так же, как цессионарий: c суммы превышения доходов над расходами по приобретению требования. Сумму налога определяют по расчетной ставке 18% : 118%.

Обратите внимание

Даже если в основе денежного требования, приобретенного у третьего лица, лежат операции, не облагаемые НДС, покупку цессии облагают НДС. Это правило установлено пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса.

Как рассчитать налог и когда его заплатить, смотрите в Бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов e.berator.ru

Налоговые последствия заключения договора уступки долга (цессии)

В каких случаях придется платить налоги при заключении договора цессии: НДФЛ, НДС, налог на прибыль или УСН — зависит от системы налогообложения сторон сделки. Разбираем налоговые последствия уступки долга по договору цессии для цедента (продавца долга) и цессионария (покупателя долга) в зависимости от их системы налогообложения.

• 1. НДФЛ у цедента и цессионария при уступке права требования Объект налогообложения НДФЛ возникает в случаях, когда цедентом выступает физлицо, вне зависимости от юридического статуса прочих сторон сделки. При безвозмездной уступке прав требования дохода у цедента не возникает (доход будет только у Цессионария после взыскания долга с должника). Но при заключении возмездного договора цессии оплатить НДФЛ придется и Цеденту, и Цессионарию, причем неважно как образовался долг – по договору займа, оказания услуг и пр., за исключением уступки права требования по договору долевого участия (ДДУ) в строительстве. В письме ФНС от 19.01.2022 № СД-19-11/11@ отмечается, что при уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) у физического лица — цедента возникает доход в размере полученных от цессионария средств, подлежащий обложению НДФЛ. Исключением являются правоотношения по уступке права требования по договору долевого участия (ДДУ) в строительстве.
  • При этом возможность учета физическими лицами расходов при определении базы НДФЛ по сделке уступки права требования (цессии) в рамках иных договоров, нормами НК РФ прямо не предусмотрена.
  • Вместе с тем, учитывая сложившуюся судебную практику, налогооблагаемой базой в данном случае является экономическая выгода в виде разницы между доходом, полученным по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
  • Это значит, что при расчете базы по НДФЛ определяется как разница суммой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
  • Предполагается, что Цессионарий может уменьшить сумму НДФЛ на расходы по приобретению этого права требования – то есть только в случае переуступки (вторая и последующие уступки) права требования. 

  Вопрос об уменьшении НДФЛ у Цедента при первичной уступке права требования (к примеру, на сумму перечисленного должнику платежа, который и стал впоследствии долгом и образовал право требования) законодательно не разрешен.

  Исходя из разъяснений ФНС за последние годы, уменьшать НДФЛ при первичной уступке права требования нельзя. Можно настаивать на том, что по ст.41 НК РФ экономической выгоды в данном случае нет (по крайней мере в части первоначальной суммы долга).

  Но по этому поводу придется судиться с налоговым органом. Возможно, что новая судебная практика внесет коррективы в позицию ФНС. 

  Важно отметить, что физ. лицо самостоятельно исчисляет и оплачивает НДФЛ, а также самостоятельно подает декларацию о доходах в свою ИФНС. Цессионарий-юридическое лицо (покупатель долга) обязан представлять в налоговый орган справки 2-НДФЛ с признаком «2» до 1 марта года, следующего за годом, в котором физ.

  лицу были переведены денежные средства в счет оплаты за приобретенное право требования. Признак «2» в справке 2-НДФЛ применяется в том случае, если налоговому агенту «не удалось удержать налог с физлица». Если физ.

  лицо не представит декларацию, то налоговики самостоятельно выставляют ему уведомление об уплате налога на основании полученных сведений из справок 2-НДФЛ.

• 2. НДС (20%) при уступке долга (за исключением займа)

  В общем случае продажа имущественных прав облагается НДС. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. НДС при продаже долга нужно исчислять по тем же правилам, что и по «исходному» обязательству. Однако налог следует начислять не всегда. 

  Далее рассмотрим особенности налогообложения договоров переуступки долга, вытекающих из сделок различного вида.

  2.1 НДС при продаже долга поставщиком (исполнителем)

  Если продавец (исполнитель), заключивший договор поставки (оказания услуг) с отсрочкой платежа, хочет быстрее вернуть средства в оборот, он может продать долг покупателя (заказчика). Налоговая база будет равна доходу поставщика (цедента), т.е. превышению суммы, полученной от цессионария над задолженностью покупателя (п. 1 ст. 155 НК РФ).

  Однако чаще всего «первичная» продажа долга производится с дисконтом. Это понятно: цессионарий получит деньги позднее, кроме того — он берет на себя и риски невозврата. Поэтому цедент обычно получает убыток и не платит с этой операции НДС, база по налогу на прибыль также не возникает.

  При этом покупатель долга (цессионарий) может продать обязательство еще раз. Тогда бывший цессионарий становится цедентом. Если скидка, полученная от первичного кредитора, была существенной, то новый цедент может перепродать долг с прибылью. Тогда он должен заплатить НДС с суммы своего дохода, т.е. с разницы между «закупочной» ценой долга и ценой его реализации (п. 2 ст. 155 НК РФ)

  Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

  2.2 НДС при продаже долга покупателем (заказчиком)

  «Дебиторка» у покупателя (заказчика) возникает, если он перечислил аванс. Чаще всего продают право на возврат аванса, например — при расторжении договора.

  Возврат аванса сам по себе не облагается НДС, поэтому и операции по продаже права требования этого возврата — тоже не должны им облагаться.

  Но речь идет именно о первой продаже долга. Если же цессионарий захочет перепродать приобретенное право требования, то эта операция уже облагается НДС в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ. Это же относится и к дальнейшим сделкам по перепродаже указанного обязательства. Такова позиция ВАС РФ, изложенная в п. 13 постановления от 30.05.2014 № 33.

  2.3 Нужно ли в договоре цессии указывать НДС

  Необходимость выделения НДС в договоре цессии закон не предусматривает. Статья 389 ГК РФ лишь указывает на то, что форма договора (простая письменная или нотариальная) должна соответствовать форме основного обязательства.

  Но, чтобы избежать в дальнейшем споров с проверяющими, все-таки лучше указать в договоре информацию о сумме НДС.

  Если задолженность продается с убытком или по номиналу, то следует включить в текст формулировку «в том числе НДС — 0 рублей».

  Если же цедент получает прибыль от сделки, то цессия облагается НДС. Поэтому в договоре нужно указать сумму налога, определенную расчетным путем, исходя из размера этой прибыли.

  2.4 Особенности расчета НДС при частичном погашении долга цессионарию

  Должник может перечислять денежные средства цессионарию частями, в том числе и в течение нескольких налоговых периодов. На прямую эта ситуация в НК РФ не урегулирована. Здесь возможно два подхода:

Налогообложение по договорам цессии 2023 год | Эксперт права

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение по договорам цессии 2023 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Может ли новый кредитор, который приобрел право требования по договору реализации, заявить НДС по этой операции к вычету? При первом взгляде на ситуацию на ум приходит отрицательный ответ.

Действительно, пункт 1 статьи 172 НК РФ говорит о том, что принять к вычету покупатель может лишь суммы НДС, предъявленные ему продавцом.

Какие же суммы считаются предъявляемыми? На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ, это суммы, которые продавец начисляет дополнительно к стоимости реализуемых товаров, работ, услуг либо имущественных прав. Кроме того, к предъявленным относятся суммы НДС, исчисленного с полученного аванса.

Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора


Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.

Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 №03-07-11/9078).

По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.

Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

А если должник погашает долг цессионарию?

Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также – операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.

В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.

Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС – 20/120.

Переуступка задолженности по займу


Продажа долгов по договорам кредита и займа не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).