Определение 1

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов и прироста стоимости активов.

Первоначальная оценка финансовых вложений производится по изначальной стоимости. Под ней подразумеваются фактические затраты на приобретения, без учета возмещаемых налогов.

Под фактическими затратами на приобретение активов понимаются:

• Вознаграждения, уплачиваемые продавцу по договору купли-продажи.
• Затраты на информационно-консультационные услуги.
• Проценты, уплачиваемые посредникам.
• Выплаты по кредитам и займам, если они были взяты на приобретение финансовых активов, при условии, что подобное не противоречит нормам ПБУ 10/99 по учету расходов и ПБУ 15/2008 по учету займов и кредитов.
• Прочие затраты имеющие фактическую связь с приобретением активов.

Получение активов на кредитные средства связано с затратами по займам, которые должны учитываться как прочие расходы согласно с ПБУ 10/99 и ПБУ 15/2008.

Существует некоторый перечень затрат, которые не входят в состав фактический при приобретении финансовых вложений:

• Расходы общехозяйственного характера.
• Консультационные затраты по вопросам финансовых вложений, которые не были произведены.
• Разница курсов по вложениям, которые были оплачены после постановки на учет.
• Выплаты по кредитам, которые были начислены после постановки актива на бухгалтерский учет.

Перечисленные затраты должны быть включены в число прочих расходов и отражены на счете 91-2.

Первоначальная стоимость

В качестве первоначальной стоимости, внесенной в счет вклада в установочный капитал предприятия, рассматривается их денежная оценка, подтвержденная общим согласованием учредителей компании.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, которые были получены безвозмездно, в качестве ценных бумаг, признается:

• Текущая рыночная стоимость, на момент занесения в отчетные документы. Где под определением рыночной стоимости понимается цена, рассчитанная согласно установленному регламенту.
• Общая денежная сумма, которую может потенциально получить компания от реализации ценных бумаг, на момент их занесения в отчетную документацию. Такие бумаги не требуют расчета рыночной стоимости.

В качестве первоначальной стоимости вложений, полученных по договору купли-продажи, признается стоимость активов исходя их цены аналогичных. Первичной стоимостью вложений, внесенных в счет вклада товарищеской организации по договору простого товарищества, признается финансовая оценка, согласованная в данном договоре.

В случае, если ценные бумаги не являются собственностью предприятия, но предусматривают право пользования или распоряжения, по условиям договора, то и к бухгалтерской оценке они принимаются по данному договору.

Последующая оценка финансовых вложений

Под влиянием многих факторов первичная оценка стоимости претерпевает изменения, вследствие чего проводится последующая оценка. Для осуществления этого процесса необходимо разделять вложения на две категории:

• Вложения с определяемой текущей стоимостью.
• Вложения, по которым рыночную стоимость определить нельзя.

Ценные бумаги из первой группы, должны быть отражены в отчетной документации организации с корректировкой их оценки на предыдущую дату. Подобная корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально.

Несоответствие оценки по рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценки отражается в финансовых результатах компании в качестве прочих доходов или расходов.

Вторая группа ценных бумаг отражается в финансовой отчетности компании по первоначальной стоимости.

В данную группу входят доли в уставных капиталах, кредиты, депозитные вклады в банковских организациях, вклады по контракту простого товарищества и прочие.

Однако необходимо учитывать, что разницу неликвидных долговых ценных бумаг можно списать равномерными долями на прочие расходы/доходы в течение всего оборотного периода.

На сегодняшний день процесс формирования рыночной стоимости ценных бумаг организованного рынка и максимального порога допустимых колебаний регламентирован ФСФР России.

Переоценка стоимости ценных бумаг

Корректировка стоимости, согласно п. 20 ПБУ 19/02, должна быть произведена организацией на конец отчетного года.

В случае падения биржевых котировок информация о стоимости активов, предоставленная компанией – ключевой признак оценки жизнеспособности бизнеса.

Нередко, при подготовке бухгалтерской отчетности, которая будет отражать актуальную сумму активов, рекомендуется производить ежемесячную переоценку.

Переоценка стоимости ценных бумаг осуществляется по следующему алгоритму:

• Определение расхождения стоимости на текущий момент и последнюю отчетную дату.
• Учет полученного результата в бухучете на счете 91 с пометкой «прочие доходы и расходы».  

Для наглядности можно привести пример:

Пример 1

Условно, компания «Заря», 25 июля 2009 г. подписала договор с компанией «Бета» на приобретение пакета акций в количестве 100шт. по цене 1000р. За единицу. Следуя внутреннему регламенту, организация «Заря» ежеквартально производит переоценку, для определения разницы между стоимостью финансовых вложений.

В ходе этого выясняется, что по состоянию на 30 сентября 2009 г. цена единицы активов ценных бумаг от компании «Бета» снизилась до отметки 250р. Поскольку «Заря» не входит в число профессиональных участников рынка ценных бумаг, то отражение других расходов, связанных с приобретением акций, не производится.

Учитывая все вышеизложенное, бухгалтерский учет организации будет иметь следующие записи:

В ходе налогового учета доход или расход, приобретенный в процессе переоценки, не учитывался с учетом налогообложения прибыли. Вследствие чего в отчетных документах фигурирует постоянная разница и совершается пометка по отражению постоянного налогового обязательства:

Дебет 99, субсчет «ПНО»

Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» – 15 000 (75 000руб.×20%) – отражено ПНО.

По долговым ценным бумагам, по которым определение рыночной стоимости невозможно, предприятиям дозволяется относить образующуюся разницу равномерно на финансовые результаты. При этом списание происходит по мере причитающегося дохода, опираясь на условия выпуска ценных бумаг. В завершение периода обращения показатели между номинальной стоимостью и первичной фактически становятся равными.

НК РФ не предусматривает принятие для целей налогообложения прибыли разницы между первичной и номинальной стоимостью ценных бумаг, что подтверждено официальным распоряжением Минфина России от 8 апреля 2005 г. №03-03-01-04/1/175.

Пример 2

Предприятие «Звезда» 1 октября 2009 г. приобрела у компании «Сигма» облигации в количестве 1000шт. с годовым периодом обращения, по цене 150р. За единицу. Номинальная ценность единицы приобретенных ценных бумаг  составляет 95р., также ежеквартально по ним начисляется процент с годовым эквивалентом 12%. Таким образом, в бухгалтерском отчете предприятия «Звезда» необходимо отразить следующее:

Для целей налогообложения различие номинальной и первичной стоимости не учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль, вследствие чего в учете предприятия «Заря» образуется постоянная разница и отражается так:

Кроме того в 2009 г. для целей налогового учета по данной операции кк доход рассматривается только сумма процентов за IV квартал, которая составляет 4 537руб.

С I по III квартал 2010 г. оформляются записи, аналогичные сделанным в учете 31 декабря 2009 г. (начисление процентов и постоянного налогового актива).

На период погашения ценных бумаг предприятие «Звезда» оформит такие записи:

Кроме того, организации могут приобретать дебиторскую задолженность другой компании. Подобная инвестиция находит отражение в учетных бумагах, исходя из суммы фактически затраченных средств, а не по номиналу самой задолженности.

Если по объекту вложений, который ранее оценивался по текущей рыночной ставке, на момент формирования отчетной документации цена не определяется, то он выражается в эквиваленте последней оценки.

Оценка финансовых вложений при выбытии

Выбытие финансовых вложений может происходить по следующим причинам:

• Передача в безвозмездной форме.
• Продажа.
• Погашение.
• Передача во вклад уставного капитала другой организации и т.д.

В бухучете выбытие вложений может признаваться исключительно на момент единовременной остановки действия условий рассмотрения их в бухгалтерской отчетности. При корректировке текущей рыночной цены, стоимость вложений будет формироваться с учетом крайней переоценки. Если корректировка не производилась, стоимость исчисляется согласно одному из основных методов:

• Стоимость единицы. Таким образом, рассчитываются вклады в уставные капиталы других предприятий, предоставленные займы, депозитные вклады в банки, дебиторская задолженность, приобретенная по процедуре уступки права требования.  
• Первичная средняя стоимость. Определяется по данным стоимости и количеству каждого вида ценных бумаг на начало периода и поступившим в течение периода ценным бумагам.
• Первичная стоимость первых по времени осуществления финансовых вложений. В данном случае учитывается, что поступившие первыми в продажу должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

Стоимость ценных бумаг при их выбытии определяется путем вычитания стоимости их остатка на конец расчетного периода из суммы стоимости остатков на начало и бумаг, поступивших в течение периода.

Пример 3

Предположим, что с 1 января 2009 г. в бухучете ОАО «Радуга» числились акции ЗАО «Восход» в количестве 100шт. общей стоимостью 300 000руб. не входящих в обращение на рынке ценных бумаг. За январь ОАО  «Радуга» заключила еще несколько сделок с ЗАО «Восход»:

• 10 января — 50 акций стоимостью 3 500руб./шт.
• 21 января — 30 акций стоимостью 3 800руб./шт.

Условно в ОАО  «Радуга» принят метод оценки списанных ценных бумаг по протоколу ФИФО. На конец января 2009 в активах ОАО  «Радуга» находится 70 единиц ценных бумаг, с учетом всех совершенных сделок с ЗАО «Восход», на общую сумму 254 000руб.

Общая стоимость проданных ценных бумаг составит:

(100шт.×3000руб./шт.+ 10шт.×3500руб./шт.) = 335 000руб.

Если рассчитывать первоначальную стоимость одной реализованной акции по алгоритму ФИФО, результат будет следующий:

335 000руб : 110шт. = 3 045руб. 45коп.

Средняя первоначальная стоимость поступивших акций:

50шт.×3 500руб. + 30шт.×3 800руб. = 289 000руб.

Цена одной поступившей акции:

289 000руб. : 80шт. = 3 612руб.

Таким образом, стоимость одной акции на конец периода 31.01.2019 будет составлять:

254 000руб. : 70шт. = 3628,6руб.

Подобные методы формирования стоимости реализованных акций можно применять и на конец месяца.

Елена Хроманюк

Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту

Не получается написать работу самому?

Доверь это кандидату наук!

Как избежать убытка при валютной переоценке активов | РБК Инвестиции

Для многих инвесторов валютная переоценка является сюрпризом. Некоторых она приводит к убыткам. Вице-президент отдела брокерского обслуживания Райффайзенбанка Эдуард Данилов рассказывает, как ее избежать

«РБК Инвестиции»

Налоговый кодекс предписывает считать рублевую стоимость активов. То есть если вы приобрели американскую акцию за $100, то с точки зрения Налогового кодекса вы купили ее за ₽7,4 тыс.

И если вы продадите ее за те же $100, но уже при курсе доллара ₽90, то Налоговый кодекс будет считать, что вы продали ее за ₽9 тыс., а значит, заработали прибыль ₽1,6 тыс., с которой надо заплатить налог.

Как итог, в долларах доход ноль, а налог заплатить надо.

Это работает и в обратную сторону. При укреплении рубля налоговая база будет снижаться и уменьшать налог. К сожалению, такая ситуация складывается довольно редко.

Единственным исключением являются государственные еврооблигации. К ним валютная переоценка не применяется. Но эти инструменты подходят не всем. Кого-то не устраивает доходность, кого-то — высокий входной порог. К тому же после введения налога на купон по гособлигациям многие из них сильно потеряли в доходности.

Что делать тем, кто хочет инвестировать в другие валютные инструменты? Есть несколько способов избежать валютной переоценки или сократить ее:

• ИИС с вычетом типа Б. По нему не надо платить налог. Соответственно, и с валютной переоценки тоже. Единственное ограничение — нельзя инвестировать более ₽1 млн в год и покупать можно только на биржах;
• льгота длительного владения. Здесь уже не важно место приобретения. Главное, чтобы инструмент торговался на российской бирже, был приобретен после 2014 года и был в непрерывном владении более трех лет. Тогда вы получите налоговый вычет в размере ₽3 млн за каждый год владения. Продержали три года — вычет составит ₽9 млн, продержали семь лет — ₽21 млн. Очень удобный инструмент для долгосрочных инвесторов. Только не забудьте напомнить своему брокеру о вычете после продажи. На всякий случай.

Что делать, если инструмент не торгуется на российской бирже? Например, вы хотите купить американский ETF 
; или вас не устраивает ограничение в ₽1 млн в год; или вы рассчитываете на такую прибыль, что льгота длительного владения вам не сильно поможет. Здесь уже валютную переоценку никак не обойти. Зато ее можно оценить.

Сразу спойлер — переплата налога за валютную переоценку не превысит 13% (15%, если ваш доход превысит ₽5 млн) от первоначальной суммы инвестиций. Никогда. При любом курсе валюты — хоть при миллионе рублей за доллар, хоть при миллиарде.

Так что, если вы рассчитываете получить больший доход, валютная переоценка не должна вас беспокоить. Дисклеймер: в расчетах я использую ставку налога 13%, но она может отличаться в зависимости от вашего дохода и изменений в законодательстве.

Для тех, кто хочет разобраться, откуда получается это значение, придется вспомнить математику. Итак, цена актива сегодня P0, курс доллара — S0. При продаже значения P1 и S1 соответственно.

• Если бы валютной переоценки не было, налог составил бы:
• 0,13 * (P1 — P0) (A)
• С валютной переоценкой налог составит:
• 0,13 * (P1 * S1 — P0 * S0)

Это в рублях. Но нам важна величина в долларах, ведь инвестируем мы в валюте. Делим на курс доллара в момент продажи — на S1. Получаем величину налога в долларах:

1. 0,13 * (P1 — P0 * (S0 / S1) ) (B)
2. Чтобы получить значение переплаты, из (B) вычитаем (A). Результат:
3. 0,13 * P0 * (1 — S0 / S1)

Это и есть значение переплаты за валютную переоценку. Что здесь важно отметить?

1. Она не зависит от стоимости актива в момент продажи. Не важно, во сколько раз вырастет цена актива. Важно, какой будет курс валюты в момент продажи.
2. У нее есть верхний предел. При курсе доллара S1, стремящемся к бесконечности, значение в скобках стремится к 1. А значит, максимальное значение переплаты равно 0,13 * P0 — 13% от первоначальной инвестиции.

Чем выше потенциальный доход, тем меньше доля переплаты в прибыли, так как переплата ограничена. Это приводит нас к выводу, какие инструменты можно покупать без налоговых льгот:

• акции и ETF с высокой потенциальной доходностью. Понятно, что заранее мы не знаем, как поведут себя наши инвестиции. Но если мы понимаем, что потенциальный доход высокий, то валютная переоценка не должна нас беспокоить;
• длинные еврооблигации. Чем дольше до погашения облигации, тем больше дохода в виде купона она принесет. Как только вы получили 13% в виде купона, валютная переоценка не приведет к убытку. Все следующие купоны — это уже чистая прибыль при любом курсе валюты;
• дивидендные акции. По аналогии с купоном, когда получите дивидендами суммарно 13%, за курс валют можете не волноваться. Ждать, правда, придется долго. Лет десять по американским и чуть меньше — по европейским акциям.

А какие — не стоит:

• короткие еврооблигации. Так как срок до погашения небольшой, купон вряд ли принесет вам 13%. Значит, в случае серьезной девальвации налог может превысить полученный купон и привести к убытку.

Точка зрения авторов, статьи которых публикуются в разделе «Мнение профи», может не совпадать с мнением редакции.

Биржевой фонд, вкладывающий средства участников в акции по определенному принципу: например, в индекс, отрасль или регион. Помимо акций в состав фонда могут входить и другие инструменты: бонды, товары и пр.

Валютная переоценка: как не платить лишние налоги — 26 мая 2022 — Публикации в СМИ

В марте российские инвесторы стали распродавать свои американские активы, чтобы снизить геополитические риски в своих портфелях. Многие из них закрылись в минус. Тем не менее на следующий месяц они обнаружили, что им начислили налоги из-за валютной переоценки. Что это такое и как не попасть в эту ловушку?

Ситуацию конца февраля-начала марта для российских инвесторов иначе как турбулентной назвать сложно.

Российский фондовый рынок после начала «спецоперации»* России на Украине обвалился на треть, однако беспокойство инвесторов вызывали не только российские бумаги, но и иностранные — зарубежные брокеры начали предупреждать клиентов о возможной блокировке счетов, а клиентам российских брокеров, которые попали под санкции, пришлось срочно закрывать позиции под угрозой заморозки активов. Многие инвесторы продали свои американские акции за доллары, фиксируя убытки. Однако с точки зрения российского налогового законодательства с финансовым результатом таких инвесторов не все так однозначно. 

«Согласно налоговому отчету, я не только не потеряла, но заработала в этом марте на фондовом рынке аж полмиллиона рублей (515 000 рублей).

И начислен налог 67 000 рублей», — жалуется консультант по инвестконтенту Кира Егорова.

По ее словам, у большинства ее знакомых сейчас висит на брокерском счете «нехилый такой налог на доходы, которые они якобы получили в этом году от торговли на бирже», хотя портфели «в жесточайшем минусе на 30%, 40%, 50%».

В марте Кира начала продавать свои иностранные акции и выводить доллары на банковский счет. Многие долларовые позиции, по ее словам, пришлось закрывать в минус.

При этом почти весь март биржевой курс рубля был выше 100 рублей за доллар, и долларовые акции, даже проданные с минусом, при рублевой переоценке давали положительный финансовый результат.

«Хотя в реальности в рубли эти доллары (после продажи акций) никто не переводил», — отмечает Егорова.

Что такое валютная переоценка

Согласно Налоговому кодексу, инвесторы должны платить НДФЛ (налог на доход физических лиц) с прибыли от инвестиций в рублях, вне зависимости от того, в какой валюте торгуются их активы.

Для расчета налоговой базы используется валютная переоценка, то есть пересчет результата от купли/продажи ценных бумаг, согласно официальный курсу ЦБ, по состоянию на даты покупки и продажи актива. Если инвестор купил акцию за $100 и продал за $90, то он зафиксировал убыток.

Но если при покупке доллар стоил 50 рублей, а при продаже 100 рублей, то с точки зрения налоговой инвестор заработал 4000 рублей (по формуле $90*100 — $100*50), которые облагаются налогом по ставке 13%.

«Такие ситуации были в нашей практике, и не раз, — говорит персональный брокер «БКС Мир инвестиций» Артур Беджанов. — Один из наших клиентов купил 4 января 100 акций американского производителя микрочипов AMD по цене $145, а продал 4 марта по цене $109, получив убыток в размере $3600».

За это время курс ЦБ доллара вырос с 74,2 рубля до 111,7 рубля. Таким образом, на покупку 100 акций AMD клиент потратил 1 077 242 рубля, а с продажи акций получил 1 218 144 рублей. В результате получил прибыль в размере 140 902 рублей и должен заплатить налог в размере 18 317,27 рубля.

Беджанов обращает внимание, что валютная переоценка может иногда, наоборот, уменьшить налоговую базу. «Один из наших клиентов купил 4 марта 200 акций Exxon Mobil по цене 82$, а продал 4 мая по цене 91$, в результате получив прибыль в размере 1800$», — рассказывает Беджанов.

За это время курс ЦБ доллара к рублю упал с 111,7564 рубля до 71,0237 рубля. Таким образом, на покупку 200 акций Exxon Mobil клиент потратил 1 832 804,96 рубля, а с продажи получил 1 292 631,34 рубля, в результате зафиксировав убыток 540 173,62 рубля.

«Кроме того, что инвестор не должен платить налог с этой сделки, он может сальдировать этот убыток с прибылью по другим операциям», — резюмирует брокер.

Когда еще важно помнить о валютной переоценке

Валютная переоценка также может влиять и на другие аспекты услуг на фондовом рынке, в частности на размер комиссий за управление или успех в рублевом выражении, обращает внимание Беджанов.

Колебания курса валюты увеличивает или уменьшает стоимость портфеля иностранных ценных бумаг в рублях, а следовательно, и размер комиссии за управление. «Если комиссия за успех рассчитывается исходя из рублевой стоимости портфеля, то здесь тоже могут возникнуть ситуации разной степени приятности.

Так, при росте курса доллара возникнет прибыль в рублях, с которой будет взята комиссия за успех, даже если активы в портфеле не изменились в цене», — объясняет Беджанов.

Также инвестору стоить помнить о валютной переоценке, когда он использует валютные активы в качестве обеспечения по другим операциям на фондовом рынке, говорит Беджанов.

В отдельных ситуациях величина этого обеспечения может пересчитываться в рубли, например, если приобретаются российские акции, номинированные в рублях, под залог иностранных, номинированных в валюте, объясняет персональный брокер.

Он предупреждает, что изменение курса может влиять на размер обеспечения, в случае снижения которого могут возникнуть проблемы и убытки в связи с принудительным закрытием позиций.

Как избежать потерь от валютной переоценки

В описанном случае, даже если инвестор продаст сейчас валюту по 60 рублей и задекларирует убыток от продажи валюты, согласно Налоговому кодексу, это разные налоговые базы, просальдировать их нельзя, говорит инвестиционный консультант ФГ «Финам» Иван Дубинин. 

Курсовые разницы возникают только тогда, когда актив продается или погашается, — пока он «на балансе», налоговая база не меняется (без учета купонов и дивидендов), указывает руководитель дирекции налогового сопровождения инвестиционной деятельности УК «Альфа-Капитал» Константин Асабин.

Долгосрочное владение дает инвестору существенные налоговые льготы: продажа допущенных к российским торгам бумаг (включая ОПИФы и БПИФы) после трех лет непрерывного владения дает право на вычет с прибыли до 9 млн рублей, а продажа российских или иностранных акций после пяти лет с некоторыми исключениями, в принципе, не приведет к налогообложению НДФЛ, объясняет Аcабин. Соответственно, и о валютной переоценке можно не беспокоиться. Еще один путь — индивидуальные инвестиционные счета типа Б, которые позволяют не платить 13-процентный налог с дохода от инвестиций (при этом вычет можно получить только при закрытии счета и не раньше чем через три года после открытия).

Одним из решений для минимизации налоговых последствий валютной переоценки может стать сальдирование и перенос убытков — это позволяет уменьшать налог тогда, когда у одного брокера или управляющего сформировались убытки, а у другого — прибыль, причем последний удержал НДФЛ, который можно частично или полностью вернуть, предлагает решение руководитель дирекции налогового сопровождения инвестиционной деятельности УК «Альфа-Капитал» Константин Асабин. Кроме того, продолжает эксперт, убытки прошлых периодов, полученные по обращающимся инструментам, можно использовать и переносить на будущее, также возвращая удержанные агентом налоги. В обоих случаях инвестору нужно будет подать налоговую декларацию, отмечает Аcабин.

* Согласно требованию Роскомнадзора, при подготовке материалов о специальной операции на востоке Украины все российские СМИ обязаны пользоваться информацией только из официальных источников РФ.

Мы не можем публиковать материалы, в которых проводимая операция называется «нападением» «вторжением» либо «объявлением войны», если это не прямая цитата (статья 57 ФЗ о СМИ).

В случае нарушения требования со СМИ может быть взыскан штраф в размере 5 млн рублей, также может последовать блокировка издания.

Как отразить в учете переоценку ценных бумаг — НалогОбзор.Инфо

В ряде случаев в бухучете и при налогообложении следует отразить изменение стоимости ценных бумаг в результате их переоценки (ПБУ 21/2008, п. 18–22 и раздел VI ПБУ 19/02).

Решения о переоценке

Решение о проведении переоценки ценных бумаг оформляется приказом руководителя. Результаты переоценки ценных бумаг отразите в акте, составленном в произвольной форме.

Выводы о дооценке, уценке, обесценении ценных бумаг, сделанные в акте, подтвердите документально (например, сводками о котировках ценных бумаг по итогам торгов на дату переоценки, заключением независимого оценщика и т. п.).

Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Виды ценных бумаг

• В бухучете для целей переоценки ценные бумаги подразделяются на:
• В зависимости от того, к какому виду относится ценная бумага, различными будут правила текущей переоценки и отражение ее результатов (дооценка (увеличение стоимости), уценка (уменьшение стоимости) или образование резерва под обесценение).
• Такой порядок следует из пунктов 18–22 и раздела VI ПБУ 19/02.

Котирующиеся ценные бумаги

Котирующиеся ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. Однако на конец каждого года стоимость котируемых акций нужно отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.

Для этого следует корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее. Переоценку можно делать ежемесячно или ежеквартально. Периодичность переоценки закрепите в учетной политике организации (п.

 7 ПБУ 1/2008).

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02.

Переоценку делайте на основании официальных данных о котировках (п. 13 ПБУ 19/02, письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83). При этом организация должна использовать все доступные источники информации о рыночных ценах, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01).

Cовет: информацию о ценах (котировках) ценных бумаг можно узнать из средств массовой информации (газет, журналов, Интернета и т. д.). Также эти данные предоставляются организатором торговли или посредником, через которого приобретены ценные бумаги.

https://www.youtube.com/watch?v=ZoRJAUbFofE\u0026pp=ygUs0J_QtdGA0LXQvtGG0LXQvdC60LAg0YbQtdC90L3Ri9GFINCx0YPQvNCw0LM%3D

Если на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную цену, то за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг примите последнюю рыночную цену (п. 24 ПБУ 19/02 и письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).

Результаты переоценки отражайте как уменьшение или увеличение первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации. Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой отражайте на счете 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Сделайте такие проводки:

Дебет 58 Кредит 91-1 – отражена дооценка ценных бумаг;

Дебет 91-2 Кредит 58 – отражена уценка (обесценение) ценных бумаг.

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.5 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 11 и 14.4 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 58 и 91).

При расчете налогов переоценку котирующихся ценных бумаг не учитывайте независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Для общего режима налогообложения это объясняется так.

При расчете налога на прибыль результаты переоценки не включаются ни в доходы (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в расходы организации (п. 46 ст. 270 НК РФ).

На расчет НДС переоценка ценных бумаг не влияет, так как в данном случае отсутствует объект налогообложения (п. 1 ст. 38 и ст. 146 НК РФ).

На расчет единого налога при упрощенке результаты переоценки не влияют по следующим основаниям.

При определении доходов (независимо от объекта налогообложения) не учитываются доходы, упомянутые в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). То есть в данном случае увеличение стоимости ценных бумаг не влияет на доходы при упрощенке, так как исключается из них на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При определении расходов (в случае, когда организация рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами) уменьшение стоимости ценных бумаг не влияет на налогооблагаемую базу, так как такой вид расходов не поименован в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если организация платит ЕНВД или совмещает общий режим налогообложения и уплату ЕНВД, все операции с ценными бумагами (в т. ч. и переоценку) отражайте по правилам общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 и п. 9 ст. 274 НК РФ).

Это связано с тем, что на ЕНВД переводятся определенные виды деятельности, в перечне которых операции с ценными бумагами не поименованы (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Переоценка ценных бумаг не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст.

 270 НК РФ) и НДС (п. 1 ст. 38 и ст. 146 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении переоценки котирующихся ценных бумаг по рыночной стоимости. Организация применяет общую систему налогообложения

По состоянию на 30 сентября в учете ООО «Торговая фирма «Гермес»» (дебет счета 58-1) числится 10 акций АО «Производственная фирма «Мастер»». Учетная стоимость каждой акции – 6000 руб.

Согласно учетной политике «Альфы» для целей бухучета финансовые вложения, обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоцениваются ежеквартально.

При составлении отчетности за девять месяцев бухгалтер «Гермеса» провел переоценку этих ценных бумаг.

По данным организатора торговли, рыночная цена акций на 30 сентября составила 6395 руб. за акцию.

Бухгалтер «Гермеса» так отразил переоценку в учете:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 – 3950 руб. ((6395 руб. – 6000 руб.) × 10 шт.) – отражена дооценка акций.

При этом в аналитическом учете «Гермеса» отражена дооценка каждой акции в размере 395 руб.

На расчет налога на прибыль и НДС переоценка акций не повлияла.

Некотирующиеся ценные бумаги

Некотирующиеся ценные бумаги в бухучете и отчетности отражайте по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Исключением из этого правила являются:

• долговые ценные бумаги, первоначальная стоимость которых отличается от номинала;

• ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены.

Такие финансовые вложения в бухучете и (или) отчетности могут отражаться по стоимости отличной от первоначальной (учетной стоимости).

Такой порядок следует из пункта 22 и раздела VI ПБУ 19/02.

Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, векселей или некотирующихся облигаций) отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы). Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске. Такой порядок предусмотрен пунктом 22 и разделом V ПБУ 19/02.

При этом в учете делайте проводки, аналогичные записям по переоценке котирующихся ценных бумаг.

https://www.youtube.com/watch?v=ZoRJAUbFofE\u0026t=50s

В частности, такой порядок организация может применять, чтобы учесть дисконт по векселю или дисконт по облигации.

Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена (письмо Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/175).

Подробнее о бухучете и налогообложении доходов в виде дисконта по долговым ценным бумагам см., например, Как отразить в учете проценты (дисконт) по векселю.

Проверка на обесценение

Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете проводите проверку на обесценение ценных бумаг (т. е. на текущую ликвидность – возможность продажи), если имеются признаки снижения их цены. К таким признакам, в частности, относятся:

• объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам (например, дивидендов, процентов, купонов и т. п.) c высокой вероятностью их дальнейшего уменьшения.

Для проведения проверки определите расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравните ее с учетной стоимостью ценной бумаги.

Методику, по которой определяется расчетная цена, выберите (разработайте) самостоятельно и закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Например, для этого можно привлечь независимого оценщика или (для акций) использовать метод стоимости чистых активов эмитента, приходящуюся на одну акцию (на одну акцию определенного типа).

Такая проверка может выявить устойчивое существенное снижение стоимости ценной бумаги, характеризующееся тем, что:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату расчетная стоимость ценной бумаги существенно ниже учетной;

• в течение отчетного года расчетная стоимость ценной бумаги существенно изменялась только в сторону уменьшения;

• на отчетную дату нет признаков увеличения расчетной стоимости ценной бумаги в будущем.

Такой порядок установлен пунктами 37–38 ПБУ 19/02.

О том, как проводить проверку на обесценение по иным финансовым вложениям, см. Признаки обесценения по видам финансовых вложений (акций, долей в уставном капитале, выданных займов).

Критерий существенности

Поскольку критерий существенности изменения стоимости ценных бумаг законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Резерв под обесценение

На сумму снижения стоимости ценных бумаг создайте резерв под обесценение финансовых вложений. Его формируйте за счет финансовых результатов. То есть включайте его сумму в прочие расходы организации.

Сумма резерва может изменяться в случаях, если:

• при последующих проверках на обесценение расчетная цена ценной бумаги изменяется (уменьшается или увеличивается);

• обесценивающаяся ценная бумага выбывает.

Ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены, в бухучете отражайте по первоначальной (учетной) стоимости, а в бухгалтерской отчетности – по расчетной стоимости (т. е. как разницу между учетной ценой и суммой резерва созданного под их обесценение).

1. Такой порядок следует из пунктов 38–40 ПБУ 19/02 и положений ПБУ 21/2008.
2. Операции, связанные с резервом под обесценение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, учитывайте на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», к которому откройте субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг».
3. При этом в учете делайте такие проводки:
4. Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг» – создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг;
5. Дебет 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг» Кредит 91-1 – расформирован (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг.
6. Это следует из абзаца 4 пункта 38, абзаца 2 пункта 39 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 59 и 91).
7. При налогообложении резерв под обесценение ценных бумаг не формируйте независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль такой резерв создают только профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью, под обесценение котирующихся эмиссионных бумаг.

По не обращающимся на рынке ценным бумагам резервы под их обесценение не создаются. Это следует из статьи 300 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/102.

Другие организации формировать его не вправе (п. 10 ст. 270 НК РФ).

При создании резерва в бухучете отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, возникающих из-за того, что при налогообложении такой резерв не создается.

При уменьшении суммы резерва (в т. ч. от выбытия ценных бумаг, увеличения их расчетной стоимости), отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива.

Они возникают из-за того, что сумма резерва, созданного под обесценение этих финансовых вложений, в бухучете увеличивает доходы организации, но не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 25 п. 1 ст.

 251 НК РФ).

Такой порядок следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 19/02.

При упрощенке с объектом налогообложения «доходы» не учитываются никакие расходы организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если же организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты на формирование резерва нельзя учесть, так как они не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если организация платит ЕНВД или совмещает его уплату с общей системой налогообложения, все операции с ценными бумагами (в т. ч. и создание резервов) отражайте по правилам общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 и п. 9 ст. 274 НК РФ).

Это связано с тем, что на ЕНВД переводятся определенные виды деятельности, в перечне которых операции с ценными бумагами не поименованы (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг не создавайте, так как его создание предусмотрено только для дилеров рынка ценных бумаг (п. 10 ст. 270, ст. 300 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении создания резерва под обесценение некотирующихся ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» владеет акциями АО «Производственная фирма «Мастер»», приобретенными за 90 000 руб. (номинальная стоимость акций – 100 000 руб.).

В начале года «Мастер» был объявлен банкротом. Выплата дивидендов по акциям была прекращена.

В связи с этим в конце года «Альфа» привлекла независимого профессионального оценщика для проверки акций «Мастера» на обесценение. По результатам оценки расчетная стоимость акций «Мастера» снизилась по сравнению с их первоначальной стоимостью:

за I квартал – на 5000 руб. (5,6%) и составила 85 000 руб.; за II квартал – на 7000 руб. (7,8%) и составила 83 000 руб.; за III квартал – на 8000 руб. (8,9%) и составила 82 000 руб.;

за IV квартал – на 15 000 руб. (16,7%) и составила 75 000 руб.

• Учетной политикой «Альфы» установлен критерий существенности в 5 процентов.
• Поскольку проведенной проверкой установлено устойчивое существенное снижение стоимости акций (более чем на 5 процентов), бухгалтер «Альфы» создал резерв под их обесценение на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью акций. При этом он сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг» – 15 000 руб. – создан резерв под обесценение ценных бумаг.

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления, однако не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Поэтому в налоговом учете резерв не создается. Из-за создания в бухучете резерва под обесценение ценных бумаг, который в налоговом учете организацией не создается, бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Особенности бухгалтерского учёта и налогообложения переоценки стоимости ценных бумаг

Чернышова Кристина Денисовна, Саратовский социально-экономический институт (филиал) Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова, г. Саратов Финансы и учетная политика

№6 (10) 2019

Аннотация. В статье рассматриваются правила переоценки ценных бумаг и отражения ее результатов. Они различны и зависят от вида, к которому принадлежит ценная бумага. Важным условием переоценки является использование официальных данных о котировках.

При расчете налога на НДС и на прибыль не учитывается переоценка стоимости ценных бумаг, а при налогообложении не создается резерв под их обесценение.

Поэтому, при формировании резерва в бухучёте отражают возникновение постоянной разницы и постоянного налогового обязательства, соответствующего ей, которые возникают из-за того, что не создается резерв при налогообложении.

Со стороны государства важно обеспечить стабильность бухгалтерского и налогового законодательства в сфере учета операций с ценными бумагами, для налаживания наиболее комфортной законодательной среды для успешного функционирования российских компаний.

Как показывает давно сложившаяся мировая практика, рынок ценных бумаг, как правило, регулируется государством. Но в России система правовых регуляторов и организационных механизмов рынка ценных бумаг начала формироваться относительно недавно.

Только с принятием нового Гражданского кодекса РФ в России была создана первичная законодательная база, созданная для поддержания функционирования рынка ценных бумаг, на деле соответствующая мировым стандартам. Однако и эта законодательная среда не в полной мере может решить ряд специфических задач рынка ценных бумаг [1].

Именно поэтому вопросы изучения особенностей бухгалтерского и налогового учета операций с ценными бумагами являются актуальными и по сегодняшний день.

Цель данной работы состоит в изучении основ законодательного регулирования налогообложения и бухгалтерского учёта операций, связанных с переоценкой стоимости ценных бумаг в Российской Федерации.

Итак, в процессе своего хозяйствования предприятиям иногда приходится отражать изменение стоимости ценных бумаг вследствие их переоценки. Это действие обязательно оформляется приказом руководителя.

В произвольной форме создается акт, отражающий результаты переоценки ценных бумаг. Решения о дооценке, уценке, либо обесценении ценных бумаг, зарегистрированные в акте, необходимо подтверждать документально (заключением независимого оценщика).

Для целей переоценки в бухучёте ценные бумаги делятся на:

• финансовые вложения, по которым возможно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг).
• финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг).

Согласно пунктам 18-22 и разделу IV ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», правила переоценки и отражения ее результатов различны и определяются в зависимости от того к какому из двух типов относится ценная бумага [2].

Котирующиеся ценные бумаги (отнесенные к первому типу), как было сказано ранее, принимаются к учёту по первоначальной стоимости. Но на конец каждого года стоимость таких акций отражается в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности согласно текущей рыночной стоимости.

Для этого оценка финансовых вложений путём уменьшения, либо увеличения, корректируется на предыдущую отчетную дату. Переоценка же может осуществляться каждый месяц или каждый квартал. Периодичность проведения переоценки необходимо отразить в учётной политике организации.

Такой порядок регламентирован в п. 20 ПБУ 19/02.

Отметим, что данные о котировках ценных бумаг предоставляются организатором торговли или посредником, через которого ценные бумаги были приобретены [3].

Результаты переоценки отражаются как возрастание или уменьшение балансовой (первоначальной) стоимости финансовых активов и прочих доходов и расходов компании. Разница между новой оценкой ценных бумаг на отчётную дату и предыдущей их оценкой отражается на счете 58/1 «Паи и акции» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Переоценка ценных бумаг, допущенных к обращению на организованном рынке ценных бумаг, не учитывается при расчёте налогов, независимо от режима налогообложения, которым пользуется организация. При этом общий режим налогообложения предусматривает исключение результатов переоценки из доходов (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ) и расходов (п. 46 ст. 270 НК РФ) организации [3].

При расчёте налога на добавленную стоимость влияние переоценки ценных бумаг отсутствует, поскольку нет объекта налогообложения в данном случае (п.1 ст. 38, ст. 146 НК РФ).

При упрощённом порядке исчисления налогов на расчёт единого налога результаты переоценки не влияют по следующим основаниям: при определении доходов, не учитываются доходы, закрепленные в ст. 251 НК РФ. То есть на доходы при упрощёнке не влияет увеличение стоимости ценных бумаг, поскольку они исключаются из доходов, облагаемых налогом, на основании подп. 24 п.1 ст. 251 НК РФ.

Также уменьшение стоимости ценных бумаг не оказывает влияния на налогооблагаемую базу при определении расходов, так как такой вид расходов не учтён в ст. 346.16 НК РФ.

Все операции связанные с финансовыми вложениями должны отражаться по правилам общей системы налогообложения в тех случаях, если компания платит ЕНВД или совмещает общий режим уплаты налогов и ЕНВД (п.7ст.346.26 и п.9 ст. 274 НК РФ). Это обусловлено тем, что ЕНВД предполагает определённые виды деятельности, в перечне которых операции с ценными бумагами не предусмотрены (п.2 ст.346.26 НК РФ).

Переоценка финансовых вложений, в целом, не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 24 п.1 ст.251 и п. 46 ст.270 НК РФ) и НДС (п.1 ст.38 и ст. 146 НК РФ).

Приведем пример учета переоценки котирующихся ценных бумаг по рыночной стоимости (при общей системе налогообложения).