Учет расходов на юридические услуги
Этот вопрос задала одна из участниц вебинара по теме УСН, проведенного в Контур.Школе. Мы решили поделиться ответом с вами
Универсального понятия информационно-консультационных услуг, закрепленного на законодательном уровне, нет. Посмотрим, как в разных нормативных документах трактуются такие определения.
Для начала обратимся к статье 148 Налогового кодекса — эта норма не дает четкого определения, тем не менее разделяет консультационные услуги с юридическими, бухгалтерскими, аудиторскими, инжиниринговыми, маркетинговыми услугами, услугами по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Таким образом, можно предположить, что с позиции главы 21 «НДС» Налогового кодекса это совершенно разные услуги.
В то же время статья 148 Налогового кодекса определяет услуги по обработке информации — услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Услуги на практике
Вопрос: «Затраты на информационно-консультационные услуги не принимаются для налогообложения при УСН. Мы — издательство бухгалтерских журналов (УСН — 15%).
Нам оказывают услуги сторонние организации (физлица и юрлица) по подготовке материалов и статей по бухгалтерскому и налоговому учету для последующей обработки и публикации в наших журналах.
Не попадают ли эти услуги (авторские договоры не рассматриваем) под статус информационно-консультационных? Можем ли мы их принять к учету при расчете единого налога?»
Ответ:
Первое, на что обращаем внимание, — статья 346.16 НК РФ не предусматривает таких расходов. Значит, если организация осуществила такие затраты, то она не вправе отнести их в состав расходов. Однако есть важное замечание: эти расходы можно квалифицировать по другим основаниям для включения в состав расходов при УСН.
Предлагаю автору вопроса рассмотреть свои расходы с указанной выше точки зрения. Тогда такие расходы можно квалифицировать как производственные и, например, отнести их к материальным расходам с позиции включения при УСН. В силу того что ст.
254 НК РФ не приводит закрытый перечень материальных расходов, то, прописав их в своей учетной политике для целей налогообложения, можно будет отнести их на расходы. Конечно, такая позиция не бесспорна и, возможно, придется отстаивать ее в суде.
Все дело в «цене вопроса».
Обратимся также к другим документам. Например, к договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29.05.2014).
В этом документе сказано, в частности, что консультационными услугами признаются услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом. Следовательно, если в организации, применяющей УСН, имеются подобного рода затраты, то включать их в расходы, скорее всего, будет нерационально в силу того, что все виды консультаций, перечисленных в этом определении не включены в ст. 346.16 НК РФ.
Как учитывать?
Далее обратимся к Приказу Минфина России № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 17.05.2012) «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Данный документ не имеет никого отношения к УСН.
Однако некоторые определения в нем приведены.
Так, с позиции Минфина России в состав прочих расходов включены расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов).
При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей. Опять мы видим, что консультационные услуги и юридические услуги разведены. Поэтому…
Необходимо четко понимать состав действий организации, прежде чем говорить о включении (или нет) тех или иных затрат в расходы и, самое главное — на квалификацию расходов. От этого будут зависеть и основания для включения в расходы».
Анализируя нормы этого Приказа, ряд авторов приводит определение информационных услуг.
В частности, это приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем при наличии подтверждающих документов об их использовании. Часть из этих расходов прямо предусмотрены в ст. 346.16 НК РФ и при наличии оснований включаются в расходы при УСН.
Ряд авторов, проводя экономический анализ, приводят определения и информационных услуг, и консультационных услуг.
…особый вид услуг по предоставлению информации в различных формах. Консультирование может осуществляться в письменной (ответы на вопросы) или в устной (консультационные семинары) форме. Причем информация, полученная в процессе консультирования, может касаться любой из сфер деятельности организации | …действия субъектов (собственников и владельцев) по сбору, обобщению, систематизации информации и предоставлению результатов ее обработки в распоряжение пользователя (т.е. обеспечение пользователей информационными продуктами). Информационная продукция предоставляется пользователю в разной форме — на электронных носителях, на бумаге, сброшюрованной в сборники нормативных актов, официальных документов, в устной форме и т.д. |
Бесплатные вебинары в Контур.Школе
Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика.
Расписание вебинаров
Как видите, универсального определения информационных и консультационных услуг нет. Кроме того, статья 346.16 НК РФ не разрешает относить на расходы такого рода услуги.
Однако в ряде случаев если такие затраты разбить по «элементам», то можно часть таких затрат включить в расходы по УСН, но по другим основаниям или под другим названием.
Безусловно, нельзя забывать в этой ситуации, что если налоговое законодательство четко не регламентирует порядок налогообложения и предоставляет возможность принимать решение, налогоплательщику необходимо отразить свою позицию в налоговой учетной политике.
Учет адвокатских услуг в торговой компании: стандартная оплата, возмещение, компенсация – Пресс-центр компании «Бухгалтер.рф»
Юридические услуги актуальны сегодня для любого бизнеса. Правовое сопровождение нередко передается на аутсорсинг. В отдельных случаях приходится прибегать к услугам адвокатов. Последние сопровождают досудебное разрешение споров, представляют интересы компаний в суде.
Учитываются адвокатские услуги в составе расходов, как и любые другие, то есть в соответствии с применяемым режимом налогообложения и при наличии подтверждающих документов.
Ключевое значение имеет договор между доверителем и адвокатом. Адвокатская деятельность специфична. Хоть формально торговая компания приобретает услуги, фактически ей оказывается юридическая помощь.
И это отражается в договоре.
Виды подтверждающих документов
В составе расходов адвокатские услуги учитываются на основании любого из трех применяющихся в секторе документов:
- Договора поручения.
- Смешанного договора.
- Соглашения о возмездном оказании услуг.
Первый оформляется, если актуально судебное представительство. Второй предусматривает оказание юридических услуг и поручение. Соглашение подтверждает факт оказания консультационной помощи, составления значимых юридических документов.
Важный момент: принять к учету первичный документ бухгалтер торговой компании может лишь при наличии на нем отметки о регистрации в адвокатской конторе.
Также к договору предъявляется ряд стандартных требований: наличие обязательных реквизитов, данных о контрагентах, сведения о принадлежности поставщика услуг к адвокатской палате, предмет, место заключения, сроки исполнения, стоимость услуг, порядок оплаты и т.п.
Если в документе некорректно или не полностью указаны сведения о сторонах, не подтверждено право адвоката заниматься соответствующей деятельностью, нет стоимости услуг, порядка компенсации затрат и ответственности сторон, он может быть признан недействительным.
Выявление такого договора в ходе налоговой проверки ведет к перерасчету расходов, увеличению налоговой базы, доначислению налогов, уплате штрафов и пеней.
Другим подтверждающим документом является акт оказания услуг, который подписывается при исполнении договора. Он рассматривается как приложение к договору, унифицированной формы не имеет, составляется согласно нормам делового документооборота. В обязательном порядке в акте указываются реквизиты сторон, факт оказания услуги, ее стоимость и отсутствие претензий сторон друг к другу.
Актов по одному поручению может быть несколько. Соглашение о возмездном оказании услуг иногда предусматривает поэтапное исполнение договорных обязательств обеими сторонами. По факту оказания услуг формируется акт. На его основании торговая компания перечисляет деньги адвокату. Расходы отражаются в учете согласно действующим ПБУ.
Все ли услуги можно учесть в расходах?
Адвокатские услуги должны быть не только документально подтверждены. Если они экономически не оправданы и не использованы в осуществляемой компанией деятельности, с учетом в составе расходов могут возникнуть проблемы. Если услуги соответствуют требованиям бухучета, сумма, выплаченная адвокату по договору, входит в состав обоснованных затрат.
Важно: учитываются любые юридические услуги в числе прочих расходов, поскольку напрямую к основной деятельности торговой компании не относятся.
Принимаются к учету адвокатские услуги по стоимости, отраженной в договоре. Проводки и записи в регистрах делаются по факту понесенных затрат. Отразить стоимость услуг в прочих расходах бухгалтер должен в периоде их осуществления.
Принять к учету можно только адвокатские услуги, оказанные непосредственно торговой компании, то есть юридическому лицу. Расходы по услугам в отношении должностных лиц в расчет при определении налоговой базы не берутся.
В налоговом учете адвокатские услуги засчитываются во внереализационные расходы. Затраты учитываются при расчете налога на прибыль, если компания применяет ОСНО, и единого налога по УСН, если торговое предприятие применяет режим с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».
Практические моменты
Полученные юридические услуги соответствующим образом отражаются в бухгалтерских проводках. Учитывать их принято на счете 76. К нему открывается субсчет для отображения расчетов с прочими поставщиками.
Можно также учитывать адвокатские услуги на счете 60.
В том и другом случае делаются стандартные проводки: учет оплаты услуг, отражение стоимости услуг в составе расходов, учет НДС, принятие полученного НДС к вычету.
Важно: стоимость услуг учитывается в составе расходов исходя из принципов разумности и рациональности. Если затраты на адвоката полностью или частично компенсируются ответчиком в ходе судебного процесса, сумма должна быть сопоставима с ценой аналогичных услуг.
Как отразить в учете возмещение?
Возмещение расходов на адвоката стороной, проигравшей суд, бухгалтер торговой компании отражает по дебету счетов 76 и 51. Первый используется для учета задолженности ответчика, установленной по решению суда. По дебету счета 51 проводятся суммы, поступившие от ответчика в счет погашения задолженности.
Особенностью возмещения является необходимость доказательства адекватной стоимости адвокатских услуг. К учету бухгалтером, во избежание налоговых проблем, принимаются только суммы, указанные в актуальных документах (в данном случае – в судебном решении).
Какие расходы компенсировать адвокату?
Если договор на оказание адвокатских услуг предусматривает компенсацию расходов, важно учитывать, что компенсировать можно не все. Допустимость расходов указывается в документе. Обычно компенсации подлежат услуги связи, заказ экспертиз, транспортные расходы.
Особое значение имеет обоснование компенсируемых расходов. Отражаются в учете соответствующие суммы только при условии их непосредственного отношения к оказываемому поручению. Если адвокат ведет несколько дел одновременно, компенсация осуществляется только в случае выделения доли расходов.
Проводки в бухучете при осуществлении выплат делаются стандартные.
Компенсированные затраты включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль или единого налога по УСН (при условии применения режима с соответствующим объектом налогообложения).
Если в торговой компании есть штатный юрист, то с отражением адвокатских услуг в бухучете могут возникнуть сложности. Особое внимание в данном случае рекомендуется обратить на обоснование расходов. Иными словами, налоговой придется доказать, что затраты оправданы.
Это возможно в случае, если функции адвоката не совпадают с функциями штатного юриста (последний не может представлять интересы компании в суде). Плюс должен иметь место повод для обращения к стороннему специалисту.
Если расходы сочтут необоснованными, их придется исключить из расчета налога на прибыль или налога по УСН.
Учет адвокатских, как и любых других услуг, требует от бухгалтера торговой компании соответствующих компетенций. Нет в штате высококвалифицированного специалиста? Передайте учет на аутсорсинг. Это минимизирует риск ошибок при осуществлении проводок и расчете налогов.
Количество показов: 948
Теги данной публикации: адвокатураторговляуслуги
Расходы на услуги юриста: учесть или не учесть?
Расходы на маркетинговые, информационные, консультационные услуги инспекторам — всегда есть что проверить на соблюдение требований Налогового кодекса. Но наиболее спорная статья расходов — юридические услуги.
Тем более, если в штате фирмы уже числятся юристы.
Затраты экономически не обоснованы — такой «приговор» зачастую выносят налоговики при проверке статей расходов на услуги сторонних юристов, из-за этого у многих организаций возникают частые споры с инспекторами.
https://www.youtube.com/watch?v=9VH319P_nU0\u0026pp=ygVC0KPRh9C10YIg0YDQsNGB0YXQvtC00L7QsiDQvdCwINGO0YDQuNC00LjRh9C10YHQutC40LUg0YPRgdC70YPQs9C4
Споры о том, можно ли учесть расходы на услуги стороннего юриста, если в штате есть свой юрист, идут уже давно. Зачастую налоговая инспекция на этот вопрос отвечает отрицательно, аргументируя тем, что налогоплательщик не может обосновать понесенные расходы на юриста «со стороны».
В Налоговом кодексе сказано, что налогоплательщики вправе учесть затраты на юридические услуги в составе прочих расходов (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но не все так просто, как кажется. Организация сможет признать расходы при расчете налога на прибыль только в том случае, если они:
- обоснованы (экономически оправданы);
- документально подтверждены;
- произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Все эти критерии приведены в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.
это важно
Повышенное внимание налоговых органов к статьям расходов на оплату юридических услуг не случайно. Сложившаяся практика показывает, что некоторые организации специально завышают показатели таких расходов с целью минимизировать налоги.
Подтвердим и обоснуем
Документальное подтверждение расходов. Расходы на услуги юриста подтвердит договор на оказание юридических услуг, а также первичная документация (платежные поручения, расходные кассовые ордера, квитанции и т. п.).
«Первичка» должна соответствовать формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма какого-либо документа не предусмотрена в этих альбомах, то документ нужно составить самостоятельно.
При этом он должен содержать обязательные реквизиты, перечень которых приведен в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.
№ 129-ФЗ (наименование документа, дату его составления, содержание хозяйственной операции и т. д.).
В противном случае расходы на оплату юридических услуг, принятые к учету, будут считаться необоснованными (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 июля 2006 г. по делу № А11-7379/2005-К2-25/256).
Связь расходов с производственной деятельностью. Как упоминалось ранее, расходы принимаются к налоговому учету, в том числе если они осуществлены для деятельности, направленной на получения дохода.
Если же расходы на оплату юридических услуг не связаны с производственной деятельностью организации, то учесть их в целях налогообложения прибыли нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июня 2007 г.
№ А19-19850/06-56-Ф02-3089/07 по делу № А19-19850/06-56).
Экономическая оправданность расходов на оплату услуг сторонних юристов, по мнению налоговиков, во многом зависит от того, есть ли в штате организации должность юриста.
Если в штате числится юрист
На первый взгляд можно усомниться в оправданности расходов на услуги сторонних юристов. Ведь, как говорится, чем свои не подошли?
Однако тот факт, что у организации есть свои юристы, сам по себе не может говорить о том, что привлечение сторонних специалистов экономически неоправдано.
Например, по должностной инструкции в обязанности «собственного» юриста входит проверка и заключение договоров, а сторонний специалист нужен для участия в судебных процессах, регулярных устных и письменных консультаций по юридическим вопросам текущей деятельности организации-заказчика и т. п. В подобной ситуации без квалифицированной помощи не обойтись.
Необходимо убедиться, не пересекаются ли функции «собственных» и сторонних юристов, прежде чем это выявит налоговый инспектор.
Чиновники в своих разъяснениях указывают, что оплату юридических услуг можно учесть при расчете налога на прибыль при условии, что оказываемые сторонней организацией юридические услуги не дублируют обязанностей собственной юридической или налоговой службы (письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. № 03-03-04/2/257). В свою очередь, суды далеко не всегда руководствуются только таким суждением (см. таблицу).
Таблица. Являются ли расходы на юридические услуги экономически оправданными?*
Производственная направленность расходов следует как из условий договоров, так и из материалов арбитражного дела № А50-7237/2005-Г17. Каких-либо обстоятельств, указывающих на недобросовестность общества как налогоплательщика, суды не установили.Постановление Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07 по делу № А50-20721/2006-А14. | Если работники организации выполняют те же функции, что возложены на сторонние организации по договору на оказание услуг, расходы, понесенные по таким договорам, не являются обоснованными и экономически оправданными.Постановление ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2006 г. по делу № А12-31539/05-С42. |
Наличие в штатном расписании должности юриста само по себе не является основанием для исключения из состава затрат, учитываемых в целях налогообложения прибыли, расходов, понесенных на оплату юридических услуг.Постановление ФАС Поволжского округа от 14 декабря 2006 г. по делу № А49-4172/2006-249А/17. | Экономическая оправданность расходов на оплату юридических услуг во многом зависит от того, есть ли у организации собственные юристы, а именно от схожести функций ее работников и привлекаемых специалистов.Постановление ФАС Уральского округа от 14 августа 2007 г. по делу № Ф09-6372/07-С3. |
Наличие в штате организации юриста не является условием, необходимым для признания расходов на оплату юридических услуг.Постановление ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2004 г. по делу № А55-5119/04-31. | Налогоплательщик не подтвердил экономическую оправданность затрат.Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 мая 2005 г. по делу № Ф03-А51/05-2/1021. |
Совмещение функций юриста по «внутренним» и «внешним» вопросам в одном лице для предприятия экономически невыгодно, физически невозможно и сопряжено с приостановлением его хозяйственной деятельности в случае нахождения юриста в длительных командировках.Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. № А33-13722/06-Ф02-1455/07 по делу № А33-13722/06. | Только экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, уменьшают налогооблагаемую прибыль.Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 июля 2006 г. по делу № А11-7379/2005-К2-25/256. |
* В таблице приведена позиция судов относительно экономической оправданности расходов на оплату услуг юриста в случае, когда в штате организации уже числится свой юрист.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 22 марта 2007 г.
№ А33-13722/06-Ф02-1455/07 по делу № А33-13722/06 указал, что совмещение функций юриста по «внутренним» и «внешним» вопросам одним лицом для организации экономически невыгодно.
Суд посчитал, что для одного человека выполнение двойной работы физически невозможно. По этим основаниям наличие в штате должности юриста не помешало организации учесть расходы на услуги стороннего юриста.
https://www.youtube.com/watch?v=9VH319P_nU0\u0026pp=YAHIAQE%3D
Кроме наличия в штате собственного юриста, налоговые инспекторы проверяют также размер понесенных расходов.
Больше расходов — больше проблем?
Инспекция может сослаться на завышенный размер оплаты юридических услуг. Цена услуг обычно сравнивается с положениями статьи 40 Налогового кодекса, а также с ценами на аналогичные услуги в данном регионе.
Но суды не всегда согласны с таким мнением налоговиков. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 марта 2008 г. № 14616/07 по делу № А50-20721/2006-А14 указал на то, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Проверка правильности применения цен по договорам на оказание юридических услуг в указанном списке не приведена. Поэтому инспекция не имела оснований проверять правильность применения цен в этом случае. И поскольку общество подтвердило факт и размер произведенных расходов, суды не имели правовых оснований возлагать на него обязанность доказывать их разумность.
Возможна ситуация, когда сделка, которую сопровождает сторонний юрист, срывается. Не исключено, что налоговики посчитают расходы на оплату услуг юриста экономически необоснованными, так как в результате организация понесла убытки. С таким утверждением можно поспорить: ведь изначально расходы были направлены на получение доходов.
это важно
Налоговый орган должен доказать необоснованность произведенных расходов. В противном случае расходы налогоплательщика должны признаваться экономически обоснованными.
Было бы что проверить..
Причины, по которым налоговики проверяют обоснованность юридических расходов, можно приводить до бесконечности: взаимозависимость сторон по договору на оказание правовых услуг, реальность произведенных расходов, целесообразность расходов на правовые услуги и т. п.
Поэтому «схема» проверки обоснованности расходов будет зависеть от конкретной ситуации.
При этом наличие собственной «армии» юристов, в обязанности которых входит выполнение работы, аналогичной существу оказанной услуги, — не преграда тому, чтобы учесть расходы на услуги сторонних специалистов.
Налоговый учет расходов на юридические услуги, если в штате есть юрист
Организация (заказчик) заключила с юридической фирмой договор на юридическое обслуживание. Выясним, включаются ли расходы на юридическое обслуживание в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если в организации работает свой штатный юрист; можно ли их учесть в полном размере или установлено ограничение.
«Просеиваем» расходы сквозь «сито» норм
В вопросах налогового учета затрат, прежде всего, целесообразно заглянуть в ст. 173 НК, в которой перечислены затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли. Если понесенные организацией расходы в этот перечень не включены, то далее нужно проверить расходы на предмет их соответствия положениям ст. 169 НК.
Согласно ч. 1 п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
В частности, «иное» установлено в п. 4 ст. 169 НК. В нем перечислены критерии, при наличии хотя бы одного из которых расходы не могут быть признаны экономически обоснованными затратами. Перечень критериев является закрытым. Их всего три.
Кроме этого, необходимо принимать во внимание ст. 171 и 172 НК, нормы которых предусматривают ограничение затрат путем их нормирования и вследствие применения правил тонкой капитализации к затратам по контролируемой задолженности.
Таким образом, чтобы ответить на поставленные вопросы, необходимо проверить:
1) подпадают ли расходы на юридические услуги сторонней организации под действие ст. 173 НК (т.е. включены ли они в затраты, не учитываемые при налогообложении);
2) признаются ли рассматриваемые расходы экономически обоснованными затратами ;
3) входят ли они в состав нормируемых затрат ;
4) является ли задолженность перед юридической фирмой контролируемой задолженностью, нужно ли расходы на ее услуги ограничивать в соответствии с правилами ст. 172 НК.
Проверку проводить целесообразно именно в такой последовательности, потому что если на первых этапах выяснится, что расходы нельзя учесть при налогообложении, то дальнейшая проверка не понадобится.
Проверяем включение расходов в неучитываемые затраты
Просматривая статью 173 НК, для заданной ситуации следует обратить внимание на подп. 1.1, согласно которому при налогообложении не учитываются затраты на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
- Если организация обращалась в юридическую фирму за консультациями по вопросам, не связанным с ее предпринимательской деятельностью (например, за юридической помощью по частным вопросам ее работников, учредителей, членов их семей), то расходы на такие консультации не учитываются при налогообложении прибыли.
- Если же юридическое обслуживание касалось предпринимательской деятельности заказчика услуг, то появляется возможность включения в учитываемые затраты, но понадобится проверить, признаются ли расходы заказчика экономически обоснованными затратами.
- Проверяем экономическую обоснованность затрат
Нужно проанализировать рассматриваемую ситуацию на соответствие трем критериям, установленным п. 4 ст. 169 НК. Если наша ситуация не подпадает ни под один из этих критериев, то затраты считаются экономически обоснованными.
Согласно первому критерию если услуга фактически не оказана, то расходы на нее не могут быть признаны экономически обоснованными .
Справочно
Отсутствие реальности совершения хозяйственной операции (в частности, случаи, когда услуги фактически не оказаны) является основанием для корректировки налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки .
Допустим, в нашей ситуации юридическая фирма реально оказывала услуги и это документально подтверждено. Имеет смысл проверить следующие критерии.
Бухгалтерский учет и налогообложение юридических услуг — расходы на юридические услуги
Проанализировав актуальную судебную практику налоговых споров, специалисты «ВАЛЕН» сформулировали следующие выводы. Во-первых, налоговые органы не могут оценивать расходы предприятия с точки зрения их экономической целесообразности.
Исходя из положений законодательства, связанные с работой компании расходы требуют признания их экономически оправданными.
Судебный контроль также не должен проверять целесообразность решений, которые принимают предприниматели, обладающие в сфере бизнеса самостоятельностью и широкой дискрецией.
Во-вторых, при налогообложении к учету принимается цена, указанная сторонами сделки. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.
Налоговая инспекция не имеет права проверить правильность формирования стоимости по договорам и поставить эти цены под сомнение, если только нет оснований для контроля, предусмотренных 40 статьей НК.
Например, это сделки между взаимозависимыми лицами, бартер, внешнеторговые сделки, резкие изменения цены.
В-третьих, от налогоплательщика, подтвердившего факт и размер произведенных расходов, контролирующие органы не могут требовать дополнительных доказательств оправданности этих трат.
Но в соответствии с 65 статьей АПК, участники судебного процесса должны доказать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания собственных требований.
При этом в случае с актами государственных органов обязанность доказать обстоятельства, на основании которых принят акт, возложена на представителей соответствующей официальной инстанции.
Типовые корреспонденции
В бухгалтерском учете получение информационных или консультационных услуг должно отражаться вне зависимости от их влияния на результаты деятельности.
Каждая операция и платеж должны быть показаны в учете проводками, даже если их нельзя принять к учету в налоговом учете.
При получении нематериального типа услуг предприятие их приходует, после чего у него возникает обязательство перед контрагентом. Погасить его можно в наличной или безналичной форме.
https://www.youtube.com/watch?v=6ob62-6Ozmw\u0026pp=ygVC0KPRh9C10YIg0YDQsNGB0YXQvtC00L7QsiDQvdCwINGO0YDQuNC00LjRh9C10YHQutC40LUg0YPRgdC70YPQs9C4
Типовые корреспонденции в сегменте учета нематериальных услуг:
- Д26 (или 20, 25, 44) – К60 – обозначение факта принятия к учету аудиторских, юридических или других услуг, связанных с обработкой информации и профессиональным консультированием.
- Д19 – К60 – выделяется размер НДС, заложенного в счет на оплату услуг.
Если предприятие не планирует включать понесенные затраты в налоговую базу для ее уменьшения, то рекомендуется к счету 26 открыть аналитический субсчет: издержки, не уменьшающие налогооблагаемую величину прибыли. Эта норма актуальна для случаев, когда получаемые консультационные услуги дублируются функциональными обязанностями штатных сотрудников.
Юридические услуги, бухгалтерский учет и налогообложение
Чтобы правильно заполнить налоговую документацию, все траты, связанные с арбитражными судебными процессами, следует учитывать с прочими расходами на производство и реализацию.
Но также эти траты вкупе с оплатой представительства в суде могут быть проведены как внереализационные выплаты. Только сама компания или руководители решают, к какой категории отнести эти траты.
Более подробно это право описано в 252 статье Налогового кодекса.
Бухгалтерский учет юридических услуг также опирается на 264 и 265 статьи НК. Одна из них закрепляет расходы на работу юристов и юрисконсультов в качестве производственных трат.
Причем статья не определяет, какие именно услуги можно отнести к категории помощи юриста, поэтому возможно широкое толкование этого права. Другая статья указывает, что судебные издержки и арбитражные сборы могут быть отнесены к внереализационным расходам компании.
Другими словами, бухгалтерия может оформить их в качестве затрат на работу компании, непосредственно не связанных с производством или продажей.
С перечнем судебных издержек можно ознакомиться в 106 статье АПК. Если говорить об арбитражном суде, то обычно к этой категории принадлежат:
- оплата помощи экспертов, переводчиков и других специалистов, необходимых для доказывания позиции компании в суде;
- расходы на уведомление о корпоративном споре, если того требует ситуация;
- гонорары адвокатов и других задействованных в процессе юристов;
- стоимость осмотра доказательств на месте;
- прочие расходы, которые несут участники дела.
Согласно приведенным нормам, все перечисленные выше расходы могут отнести к судебным издержкам только стороны процесса: истец и ответчик. Во всех остальных ситуациях подобные траты нельзя охарактеризовать как судебные издержки, даже если предприятие несет подобные расходы.
Что входит в структуру расходов
Состав издержек определяется статьей 101 АПК РФ и статьей 88 ГПК РФ. В частности, они включают в себя любые издержки, возникающие вследствие разбирательства, а также государственную пошлину. Рассмотрим примерный перечень:
- Оплата услуг экспертов, адвокатов и консультантов.
- Суммы, которые выплачиваются экспертам, переводчикам и прочим.
- Издержки, сопутствующие проведению осмотра.
- Траты на почтовую пересылку.
- Прочие траты, которые признаны судом нужными.
- Расходы на представительство стороны.
- Компенсация за потерянное время, выплачиваемая на основании статьи 99 ГПК РФ.
- Траты на транспорт и проживание лиц, участвующих в разбирательстве (статья 94 ГПК РФ).
- Пошлина.
Некоторые расходы имеют фиксированный размер. К примеру, это пошлина. Часть издержек может иметь любой объем. В частности, это компенсация за потерю времени. Размер ее должен быть разумным и соответствующим всем обстоятельствам дела.
Вопрос: Как отразить в учете судебные расходы, понесенные организацией при обращении с иском в арбитражный суд? В соответствии с договором поручения и на основании представленного отчета с приложением оправдательных документов организация оплачивает услуги поверенного (юридической фирмы) в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.
), а также возмещает затраты представителя организации — поверенного на проживание в месте судебного разбирательства в размере 8 000 руб. (НДС гостиницей не предъявлен). Судебное разбирательство связано с истребованием у покупателя недополученной платы за проданный объект основных средств (ОС) (реализация ОС облагается НДС). В налоговом учете применяется метод начисления.
Посмотреть ответ
Взыскание судебных издержек с проигравшей стороны
Чтобы учесть расходы на ведение процесса в качестве издержек, нужно, чтобы услуги юриста были оказаны именно юридическому лицу, а не его руководству, специалистам или партнерам.
Нельзя учитывать расходы на помощь адвоката, если предметом соглашения, заключенного от имени компании, являлось оказание правовой помощи должностному лицу.
Таким образом, к затратам относят только работу, проделанную для компании, а не ее отдельных представителей, включая директора.
Еще один важный момент: издержки, взысканные с органов в как возмещение убытков, обязательно уменьшают на принятую к вычету сумму НДС.
Согласно 106 статье АПК, к подлежащим возмещению судебным издержкам относят расходы на работу адвоката, который оказывает компании помощь.
Статья 110 указывает, что возмещают также понесенные участниками процесса расходы, если суд принимает сторону этой стороны.
Если суд примет сторону компании, она может засчитать присужденную сумму в качестве дохода. По бухгалтерии они должны пройти в составе прочих доходов за отчетный период, на который приходится вынесение судебного решения. С точки зрения налогового учета это нереализационные доходы, которые записывают на дату вступления в силу судебного акта.
Пакет документов для подтверждения трат зависит от организационной формы компании, которая предоставляет правовую помощь. При заключении соглашения с представителем чаще всего платежи оформляют в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» и порядком ведения кассовых операций.
Если документы не будут формально соответствовать требованиям нормативных актов, само по себе это не может быть основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании. Тем не менее, подобных решений следует избегать, так как эти нарушения вкупе с несоответствием реквизитов платежного поручения указанным в договоре данным, могут повлиять на решение суда.
Подтвердить факт оплаты правовой поддержки можно при помощи таких бумаг:
- платежное поручение,
- расходный кассовый ордер,
- квитанция.
Несмотря на это, расписка, подтверждающая передачу средств, формально может быть признана доказательством произведенной оплаты по договору заключенному с физическим лицом, независимо от наличия или отсутствия расходно-кассового ордера. Однако важно принимать во внимание, что исполнительский сбор не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Размеры этого сбора составляют 7% от суммы, которая взыскивается в судебном порядке.
Противоречивое дело
Позиция окружных арбитров. Организация заключила договор на оказание юридических услуг, согласно которому адвокат обязался обжаловать в судебном порядке вынесенные в отношении руководителя компании более трех десятков постановлений о назначении административного наказания за нарушение валютного законодательства РФ.
Адвокат успешно справился с поставленной задачей: большинство постановлений были отменены в связи с отсутствием в действиях директора организации состава административного правонарушения. В итоге компания, оплатившая услуги юриста, обратилась в суд с иском к государственному органу о взыскании с казны Российской Федерации причиненных убытков.
Во всех трех инстанциях налогоплательщик заручился поддержкой арбитров. По мнению судей, действия должностного лица как органа юридического лица следует рассматривать как действия самого юридического лица, в том числе и по получению квалифицированной юридической помощи при оспаривании постановлений федерального органа исполнительной власти.
Судьи подчеркнули: директор общества, являющийся его исполнительным органом, не может рассматриваться как физическое лицо отдельно от этого общества.
Значит, судебные расходы, понесенные компанией в связи с обжалованием постановлений о привлечении к административной ответственности директора, – это убытки именно компании, которые подлежат возмещению проигравшей стороной.
Особенности бухгалтерского учета юридических услуг
Юридические услуги – одна из самых спорных статей расходов компании, если в ее штате уже есть юрист. Перед бухгалтерией в этом случае стоят две задачи – подтвердить их обоснованность и необходимость, а также правильно оформить бухгалтерский учет юридических услуг.
Обоснование расходов
Налоговый кодекс требует, чтобы все затраты, учитываемые в составе прочих услуг, соответствовали следующим требованиям:
- были экономически оправданными и обоснованными;
- оказывались для получения дохода;
- имели документальное подтверждение.
Обоснованность расходов предполагает, что услуги выгодны компании, и это подтверждается документами, в числе которых:
- Договор на оказание услуг. Обычно применяется два вида соглашения – поручения или возмездного оказания услуг.
- Первичная документация.
- Акт оказанных услуг. Не имеет типовой формы, но в нем должны быть указаны реквизиты сторон и стоимость услуг.
Кроме того, нужно иметь в виду, что все услуги, оказанные на возмездной основе, привлекают пристальное внимание налоговой инспекции во время проверок. В связи с этим очень важна правильность налогового учета юридических услуг.
Типовые проводки
Для бухгалтерского учета юридических услуг необходимы следующие документы:
- Акт выполненных работ.
- Выписка из платежного поручения.
- Выписка со счета.
- Счет-фактура.
Если компания является исполнителем услуг, для проводок применяется счет 90. По дебету будут учитываться расходы, а по кредиту – выручка в соответствии с тарифами, которые указаны в акте выполненных работ и договоре. Проводки будут выглядеть следующим образом:
- Реализация услуг – с дебета 62 на кредит 90.
- Себестоимость – с дебета 90 на кредит 20.
- Начисление НДС – дебет 90 (субсчет 3) на кредит 68.
- Расчет за услуги – с кредита 62 на дебет 51.
Если компания является потребителем услуг и покупает их, затраты учитываются в соответствии с ПБУ 10/99. В этом случае на расходы, формируемые по обычным видам деятельности, относятся все затраты, необходимые для приобретения услуг, за некоторыми исключениями (например, покупка внеоборотных активов). Используются следующие проводки:
- Расчеты с исполнителем – с дебета 60 на кредит 51.
- Получение услуг – с дебета 20 на кредит 60.
- Учет НДС – с дебета 19 (субсчет 4) на кредит 60.
Возмещение проигравшей суд стороной расходов на адвоката
Суд может обязать проигравшую в суде сторону возместить расходы на услуги адвоката. Устанавливается срок, в течение которого должна быть погашена задолженность, оговаривается, будет сумма погашена полностью либо пропорционально величине требований, удовлетворенных судом. Применяются следующие проводки:
- Учет задолженности по погашению судебных расходов – Д76 – К91 (субсчет 1).
- Учет суммы, поступившей для погашения долга – Д51 – К76.
Важно! Для осуществления бухгалтерского учета юридических услуг необходимо, чтобы они оказывались компании, а не физическому лицу (например, ее руководителю или собственнику). Только в этом случае расходы на проделанную работу могут быть отнесены к затратам.
Кроме того, важно, чтобы оплата услуг адвоката была подтверждена, для этого суду предъявляется соответствующий документ. Компенсацию стоимости услуг можно требовать только в течение судебного заседания либо отдельным иском. При этом закон разрешает требовать компенсации дополнительных расходов адвоката, к которым могут относиться:
- транспортные расходы;
- услуги связи;
- оплата работы экспертов для сбора доказательств;
- привлечение узких профильных специалистов.
Издержки, которые взыскиваются в качестве возмещения убытков, также уменьшают сумму НДС.
Особенности договора
С точки зрения бухгалтерского и налогового учета юридических услуг имеет значение несколько важных нюансов договора, которые необходимо учесть при его оформлении. В нем должны быть четко указаны:
- Характер предоставляемых услуг.
- Способы их оказания.
- Методы, которые применялись для оценки стоимости услуг.
- Условия, на которых осуществляется приемка.
Если любой из перечисленных пунктов не будет отражен, существует риск возрастания налоговой нагрузки, поскольку расходы на их оказания могут быть исключены из расчета налога на прибыль.
Шерстобитова И. М.
Аудитор