Для получения дополнительного дохода организации могут совершать операции купли-продажи ценных бумаг. Тонкости их налогообложения — не секрет для профессиональных участников рынка, а для “непрофильных” организаций, которые работают с ценными бумагами в качестве факультатива — это новшество. Разберемся, облагаются ли операции с ценными бумагами НДС.

Ценная бумага — это документ, удостоверяющий право владельца на получение того или иного блага, которое может быть в материальной или нематериальной форме. Бумага должна соответствовать законодательной установленной форме и содержать все необходимые реквизиты, перечень которых зависит от ее вида (ст. 142 ГК РФ).

Например, акция — ценная бумага, которая дает ее владельцу право на получение дивидендов и на управление компанией-эмитентом акций. Дивиденды — это материальное благо, а возможность управления — нематериальное. А облигация — это ценная бумага, дающая ее владельцу право на получение от эмитента ее номинальной стоимости, а в некоторых случаях — и купонного дохода.

Виды ценных бумаг указаны в ст. 142 ГК РФ:

• акции;
• вексели;
• закладные;
• сберегательные книжки;
• инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда (ПИФ);
• коносаменты;
• облигации;
• чеки и так далее.

Законодательное регулирование

Операции с ценными бумагами регулируются следующими нормативно-правовыми актами:

• Гражданский Кодекс РФ;
• Налоговый Кодекс РФ;
• ФЗ № 46 от 05.03.99 года «О защите прав и законных интересов на рынке ценных бумаг»;
• ФЗ № 208  от 26.12.95 года «Об акционерных обществах»;
• ФЗ № 229 от 02.07.2010 года «Об исполнительном производстве»;
• ФЗ № 39 от 22.04.96 года «О рынке ценных бумаг».

Ндс по ценным бумагам

Реализация ценных бумаг не облагается НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст 149 НК РФ. Это правило касается как профессиональных, так и непрофессиональных участников рынка ценных бумаг. Однако сделки купли-продажи обязательно должны быть осуществлены компанией от своего имени и за свой счет.

При этом деятельность, непосредственно связанная с ценными бумагами, налогом все же облагается. Это, например, следующие виды услуг:

• хранение ценных бумаг;
• изготовление бланков ценных бумаг;
• депозитарное обслуживание;
• перевозка ценных бумаг;
• доверительное управление;
• консультирование по инвестициям;
• ведение реестра акционеров;
• начисление и выплата дивидендов и процентов по поручению и так далее.

То есть все прочие услуги, сопровождающие сделку купли-продажи ценных бумаг, облагаются НДС в общем порядке. Чаще всего это различные консультации и исполнение поручений. По таким услугам обязательно выставляют счет-фактуру и акт выполненных работ.

Важно! Если компания, помимо торговли ценными бумагами, занимается иной деятельностью, облагаемой НДС, она обязана вести раздельный учет.

Для учета ценных бумаг рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Фиксируйте операции связанные с куплей-продажей акций и облигаций и начисляйте НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

О порядке учета операций по договорам репо налогоплательщиками усн от 28 ноября 2011

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу определения налоговой базы при осуществлении операций по договорам РЕПО налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), сообщает следующее.

Порядок признания доходов и расходов при применении УСН установлен статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

В ней определено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при расчете налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, приведенные в статье 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные в статье 251 Кодекса, не учитываются.

https://www.youtube.com/watch?v=m0fOHs8O7D0\u0026pp=ygU40JrRg9C_0LvRjy3Qv9GA0L7QtNCw0LbQsCDRhtC10L3QvdGL0YUg0LHRg9C80LDQsyDRg9GB0L0%3D

При этом порядок признания доходов, а именно — дата признания доходов, установлены статьей 346.17 Кодекса.

Таким образом, у налогоплательщиков, применяющих УСН, обращение к статье 249 Кодекса осуществляется только в части перечня доходов, подлежащих учету при исчислении налога. В частности, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса).

Положения пунктов 2 и 3 статьи 249 Кодекса, определяющие, соответственно, альтернативные методы признания выручки при исчислении налога на прибыль и особенности определения доходов от реализации отдельными категориями плательщиков налога на прибыль или особенности признания при исчислении налога на прибыль сделок с особыми обстоятельствами, на налогоплательщиков, применяющих УСН, не распространяются. В частности, при применении УСН дата получения доходов определяется исключительно фактом осуществления расчетов в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса.

Из изложенного следует, что особенности квалификации сделок РЕПО, определенные статьей 282 Кодекса для этих операций в целях исчисления налога на прибыль, в отношении налогоплательщиков, применяющих УСН, не учитываются.

В таком случае, при определении порядка налогообложения этой категории налогоплательщиков по сделкам РЕПО следует применять общие подходы к определению реализации в целях применения законодательства о налогах и сборах и гражданские отношения, возникающие между субъектами сделки РЕПО.

С точки зрения гражданских отношений, пунктом 1 статьи 51.3 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон N 39-ФЗ) установлено, что по договору РЕПО продавец обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность покупателю ценные бумаги.

Покупатель, в свою очередь, обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО).

Одновременно по указанному договору покупатель обязуется в согласованный срок передать ценные бумаги в собственность продавца, а последний — принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).

В силу пункта 21 статьи 51.3 Закона N 39-ФЗ в общем случае к договору РЕПО применяются положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) о купле-продаже (если это не противоречит правилам статьи 51.3 Закона N 39-ФЗ и существу договора РЕПО).

• Таким образом, в рассматриваемом случае имеются два связанных между собой договора купли-продажи ценных бумаг.
• Согласно пункту 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
• При исчислении доходов в целях применения УСН доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 38 Кодекса установлено, что в целях применения законодательства о налогах и сборах товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Из пункта 2 статьи 130 ГК РФ следует, что ценные бумаги признаются движимым имуществом.

1. Следовательно, ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, в целях применения норм налогового законодательства относятся к товарам.
2. Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.
3. Таким образом, доходы, полученные от реализации ценных бумаг, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН:
4. — продавцом по первой части РЕПО — по факту продажи ценных бумаг;
5. — продавцом по второй части РЕПО — по факту их «обратного выкупа».
6. При этом величина дохода у каждой из сторон формируется с учетом положений статьи 40 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса определено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая, что сделки РЕПО, как правило, предусматривают оплату ценных бумаг деньгами, то в этих случаях продавец по первой части сделки РЕПО и продавец по второй части сделки РЕПО должны отразить доходы от реализации в момент получения денежных средств в оплату ценных бумаг.

Одновременно, в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

https://www.youtube.com/watch?v=m0fOHs8O7D0\u0026pp=YAHIAQE%3D

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывать расходы на приобретение ценных бумаг при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса.

Вышеизложенный порядок налогообложения операций в рамках сделки РЕПО является, по мнению ФНС России, единственно приемлемым в условиях действующего налогового законодательства.

Советник государственнойгражданской службыРоссийской Федерации 2 классаД.В.Егоров

• Электронный текст документа
• подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:
• рассылка

Особенности ст. 346.12 НК РФ и её положений

Основной особенностью ст. 346.12 НК РФ является то, что она входит в гл. 26.2, которая содержит только статьи, которые начинаются с 346. Структура главы не совсем логична.

Её номер содержит индекс 12, что делает оправданным предположение того, что существует основная статья 346, а эта регулирует какой-то частный вопрос, но это не соответствует действительности.

Статьи 346 в НК РФ нет, а когда была, то не имела непосредственного отношения к сущности положений рассматриваемой статьи, которая посвящена налогоплательщикам.

Статью 346 НК РФ отменило вступление в силу ФЗ от 06.06.2003 № 65-ФЗ, а регулировала она особенности начисления налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции. Тема, которая в любом случае не имеет прямого отношения к определению налогоплательщиков и упрощённой системе налогообложения.

Уже п. 1 рассматриваемой статьи устанавливает норму того, что налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой. Значит все остальные лица не признаются налогоплательщиками? Довольно неудачная формулировка, которая может быть понятной только в том случае, если не забывать об особенностях всей главы.

Конституционность положений о праве перехода на УСН

Правда, каких-то правовых последствий данная особенность никогда не вызывала. Просто суды исходят из того, что в общем случае налогоплательщики — это все, кто платит какой-либо налог, предварительно пройдя процедуру государственной регистрации и выбрав ту или иную систему налогообложения.

Законность положений данной статьи становилась предметом рассмотрения КС РФ в силу иных причин. Так, в определении КС от 21.03.2013 № 469-О поднималась тема проверки конституционности положений п. 2 рассматриваемой статьи и отдельных положений ст. 346.13 Кодекса.

КС нашёл данные положения соответствующими Конституции и привёл обоснование такой позиции.

Оно заключается в том, что из взаимозависимых норм п. 2 рассматриваемой статьи ст. 346.13 НК РФ можно сделать вывод о том, что возможность перехода на УСН даётся юридическому лицу с учетом объёма дохода по результатам 9-ти месяцев года, в котором оно обращается с заявлением о переходе на УСН.

В то же время переход ИП на УСН не зависит от такого условия, что даёт этому типу налогоплательщиков оптимальные условия перехода на УСН. В соответствии ст. 346.11 НК РФ переход к УСН или иным режимам проводится налогоплательщиками добровольно. Поэтому ИП может самостоятельно сделать анализ своего финансового положения и принять решение об обращении в ФСН с заявлением о переходе на УСН.

Был в рассматриваемой статье п. 2.1, но утратил силу с 1 октября 2012 года, когда вступил в силу ФЗ от 25.06.2012 № 94. Когда-то содержащееся в нём положение определяло предельный уровень дохода, выше которого переход на УСН был невозможным.

Перечень субъектов, которые не могут применять УСН

Исчерпывающий перечень субъектов, которые не обладают правом на применение УСН содержится в п. 3 рассматриваемой статьи. В соответствии с подп. 1 данного пункта не могут применить УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Правила о том, что это такое содержатся в ст. 55 ГК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=tKSKi9Mn4AA\u0026pp=ygU40JrRg9C_0LvRjy3Qv9GA0L7QtNCw0LbQsCDRhtC10L3QvdGL0YUg0LHRg9C80LDQsyDRg9GB0L0%3D

Представительством признаётся обособленное подразделение (в дальнейшем об. подр.), расположенное вне места нахождения юрлица, представляющее его интересы. Филиал же осуществляет все возможные функции юрлица, в том числе и представительские.

Однако НК РФ вводит своё определение об. подр.. Под ним понимается любое территориально об. подр., где оборудованы стационарные рабочие места.

На организации, обладающие такими об. подр.

, и накладывается запрет на применение УСН. Однако чёткое регулирование вопроса об об. подр. всё же отсутствует. Рассуждая в рамках основ позитивного права, организации, создавшие об. подр.

, которые не являются филиалом или пред-ом, имеют право перехода на УСН.

Но в логике налоговых инспекторов дела обстоят наоборот. Они считают, что достаточно того, чтобы организация обзавелась хоть каким-то представительством или филиалом с хоть как-то организованными рабочими местами, как она теряет право применения УСН.

Официальными органами указывалось, что если организация создала об. подр., но его невозможно рассматривать в качестве филиала или представительства, то право применения УСН должно сохраниться.

Судебная практика, касающаяся вопроса запрета применения УСН из-за представительств или филиалов

ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел иск юридического лица о признании решения налогового органа незаконным. Тот же доначислил заявителю налоги по общей системе налогообложения, аргументировав это тем, что организация не имеет право на применение УСН из-за открытых ею об. подр.

Организацией на самом деле были внесены изменения в учредительные документы, относящиеся к созданию представительств и их регистрации в налоговом органе.

ФАС разъяснил, что внесение изменений в учредительные документы, касающихся создания представительств и их регистрации в налоговом органе при фактическом их несоздании и отсутствии стационарных рабмест, не может свидетельствовать о наличии об. подр.

, поэтому не может стать основанием несоответствия налогоплательщика требованиям, установленным в подп. 1 п. 3 рассматриваемой статьи.

Необходимо фактическое создание представительств и филиалов, чтобы юридическое лицо утратило право применения УСН.

Другие типы лиц, которые не имеют права применения УСН

Право на применение УСН также отсутствует у банков, но из дословного толкования подп. 2 п. 3 рассматриваемой статьи следует, что иные кредитные организации обладают правом на применение УСН. Зато не имеют права на применение УСН страховщики. Правда, тут не всё так однозначно.

Деятельность страхагентов и брокеров, осуществляемая на основе заключенных со страховщиками договоров поручения, агентских и иных сходных по сути договоров, нужно рассматривать в качестве вспомогательной в сфере страхового дела, а страхагентов и брокеров в виде посредников.

Поэтому, а также в силу того, что вспомогательная деятельность в сфере страхового дела главой 26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательству, не подпадающему под действие положений об УСН, страхагенты, действующие от имени страховщиков, обладают правом осуществления перехода на УСН на общих основаниях. Данной позиции придерживаются официальные органы.

Согласно подп. 4 п. 3 рассматриваемой статьи негосударственные пенсионные фонды не вправе применять УСН, а в соответствии с подп. 5 п. 3 не имеют права на применение УСН ещё и инвестиционные фонды, включая паевые.

Рассматривая вопрос о применении положений гл. 26.

2 НК РФ в отношении имущества закрытого паевого инвестиционного фонда нужно руководствоваться тем, что на основании подп. 5 п. 3 рассматриваемой статьи УСН не вправе применять инвестиционные и паевые инвестиционные фонды.

У последних отсутствует статус юридического лица и он не является организацией, поэтому не обладает правом становиться участником ООО, в том числе применяющего УСН.

Согласно подп. 6 п. 3 рассматриваемой статьи профессиональные участники рынка ценных бумаг также не наделены правом на применение УСН.

Это лица, которые осуществляют брокерскую, дилерскую, депозитарную и подобную деятельность в рамках рынка ценных бумаг.

Однако ИП, работающие в области купли-продажи ценных бумаг и долей в уставном капитале организаций, могут применять УСН на общих с другими налогоплательщиками основаниях.

На основании норм подп. 7 п. 3 рассматриваемой статьи не обладают возможностью перейти на УСН ломбарды.

На основании данной нормы ломбарды не могут перейти на УСН, потому что это специализированные коммерческие организации, которые предоставляют гражданам краткосрочные займы и оказывают услуги по хранению вещей.

Именно такой статус приобретает всё то, что люди оставляют в ломбардах в качестве залогов — хранимые вещи.

В силу подп. 8 п. 3 рассматриваемой статьи юрлица и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, не имеют права на применение УСН. При этом перечень подакцизных товаров вводится п. 1 ст. 181 НК РФ, а полезных ископаемых подлежит утверждению по субъектам.

Лицо теряет право на применение УСН с момента получения лицензии на пользование недрами.

Из положения подп. 9 п. 3 рассматриваемой статьи следует, что не обладают правом на переход на УСН лица, занимающиеся организацией и проведением азартных игр.

На основании норм подп. 10 п. 3 рассматриваемой статьи нотариусы, осуществляющие частную практику, а так же адвокаты, создавшие адвокатские кабинеты, как и другие виды адвокатских образований, не обладают правом применения УСН.

Физическое лицо, обладающее статусом адвоката, не вправе одновременно быть ИП и заниматься предпринимательством, поэтому применять УСН такие лица не могут.

В других подпунктах запрет на применение УСН устанавливается для участников соглашений о разделе продукции; ИП, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, а так же организации, если доля участия других организаций в их капитале превышает 25%.

Экономический и правовой смысл УСН сводится к тому, что уплата множества разновидностей налогов заменяется единым. Перейти на применение УСН субъекты предпринимательской деятельности могут по своему усмотрению, но только при соблюдении некоторых условий.

Дополнительными преимуществами становятся возможности применения кассового метода учета и упрощенной формы бухгалтерии.

УСН: налогообложение доходов от операций с облигациями

Вопрос: Организация применяет УСН без уплаты НДС. Ею было куплено 100 облигаций банка (льготируемых в целях исчисления налога на прибыль) по цене 105 руб. за 1 облигацию. Впоследствии эти облигации были проданы по цене 106 руб. за 1 облигацию. Текущая стоимость на момент продажи облигаций составила 107 руб.

Как правильно определить налоговую базу по налогу на прибыль в такой ситуации?

Ответ: Налоговая база по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации не возникает.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 288 НК налоговой базой налога при УСН является валовая выручка, которая определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. При этом выручка от реализации (погашения) ценных бумаг в валовую выручку не включается .

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется, в частности, общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг . Эта прибыль включается в состав валовой прибыли организации и облагается по ставке 18% .

Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами регламентируются ст. 138 НК.

При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственной эмиссии) доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода .

В свою очередь, затраты плательщика при реализации (погашении) ценных бумаг определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС .

При купле-продаже ценных бумаг плательщиками и определении валовой прибыли по таким операциям не учитываются, в частности, доходы от операций с ценными бумагами, указанными в ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст.

138 НК, и определяемые в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям .

Кроме того, при определении валовой прибыли не учитывается, в частности, процентный (купонный) доход по ценным бумагам, перечисленным в ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК, полученный (причитающийся к получению) от эмитента в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения .

Как следует из вопроса, имеющиеся у организации облигации были приобретены у банка и являются льготируемыми (подпадают под действие ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК), т.е. относятся к ценным бумагам, доходы от операций с которыми в соответствии с п. 2 ст. 138 НК не учитываются при определении валовой прибыли.

С учетом действия ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК льготированию (освобождению от обложения налогом на прибыль), как уже отмечалось выше , подлежат доходы от операций с ценными бумагами, определяемые в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям.

Данная норма позволяет говорить о следующем.

Если цена реализации ценных бумаг равна или меньше, чем их текущая стоимость на день продажи, а цена приобретения ценных бумаг и иных расходов, непосредственно относящихся к операциям с данными ценными бумагами, меньше, чем цена их реализации, то разница между ценой реализации ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом иных расходов, непосредственно относящихся к операциям с данными ценными бумагами, при определении валовой прибыли по таким операциям не учитывается.

Применительно к заданным условиям продажа облигаций, приобретенных по цене 105 руб. за 1 облигацию, состоялась по цене 106 руб. за 1 облигацию, при этом текущая стоимость облигации на момент продажи составляла 107 руб.

Соответственно бухгалтерская прибыль от реализации облигаций составила 100 руб. ((106 — 105) x 100). Вместе с тем с учетом абз. 3 подп. 2.1 п. 2 ст. 138 и ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст.

138 НК указанная разница для целей налогообложения не учитывается при определении валовой прибыли от реализации ценных бумаг и соответственно налогом на прибыль не облагается.

Ценные бумаги и УСНО

На вопросы отвечает Ю.В.Подпорин, заместитель начальника отдела специальныхналоговых режимов Департаментаналоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Если организация, выбравшая УСНО, получила доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, имеет ли она право и дальше применять этот спецрежим?

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.04.

1996 №39?ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Федеральный закон №39?ФЗ) профессиональными участниками рынка ценных бумаг признаются юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в гл. 2 Федерального закона №39?ФЗ. К профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды деятельности:

• –?брокерская деятельность;
• –?дилерская деятельность;
• –?депозитарная деятельность;
• –?деятельность по управлению ценными бумагами;
• –?деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
• –?деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

–?деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 Федерального закона №39?ФЗ все вышеуказанные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основании специального разрешения – лицензии, выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Таким образом, в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, она не вправе применять УСНО.

В том случае, если организация получает доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, она вправе применять УСНО. Аналогичное мнение было высказано и в Письме Минфина РФ от 06.10.2009 №03?11?06/2/201.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы», приобрела акции ОАО. В счет оплаты приобретаемых в качестве финансовых вложений акций по договору мены организацией был передан ОАО объект недвижимости. Возникает ли в данном случае у организации доход как от реализации основного средства, учитываемый при расчете налоговой базы при УСНО?

В силу ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, рассчитываемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, исчисляемые согласно ст.

250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. На основании ст.

249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 ст.

39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, оказание услуг одним лицом другому – на безвозмездной основе.

При этом согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 №208?ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости его акций, приобретенных акционерами.

Согласно п. 2 ст. 34 названного закона оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Оплата дополнительных акций путем зачета денежных требований к обществу допускается в случае их размещения посредством закрытой подписки. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, дополнительных акций – решением об их размещении.

Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами.

Исходя из приведенных норм при передаче организацией по договору мены объекта недвижимости ОАО в счет оплаты приобретаемых в качестве финансовых вложений акций дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не возникает.

Разъяснения по данному вопросу также содержатся в Письме Минфина РФ от 07.07.2011 №03?11?06/2/104.

Организация применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Она осуществила финансовые вложения, в отношении которых можно определить их текущую рыночную стоимость.