ПБУ 16/02 применяется с отчетности за 2020. Досрочное применение возможно (п. 2 Приказа Минфина РФ от 05.04.2019 N 54н). Досрочное применение подлежит раскрытию в БФО.

Дополнено определение информации по прекращаемой деятельности:

• информация, раскрывающая часть деятельности организации, которая подлежит прекращению;
• информация о прекращении использования отдельных активов, если такие активы считаются долгосрочными активами к продаже.

Введен новый вид актива (п. 10.1 ПБУ 16/02):

• объекты ОС или других внеоборотных активов, использование которых прекращено в связи с принятием решения об их продаже и есть подтверждение, что возобновление использования не предполагается;
• предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия (в т. ч. частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции.

Внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, не рассматриваются как долгосрочные активы к продаже.

Как бухгалтеру понять, есть ли высокая вероятность продажи актива или нет в целях ПБУ 16/02? Ведь «вероятность» — это очень относительное понятие…

Основой для ПБУ 16/02 является МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Данный стандарт в п. 8 содержит признаки высокой вероятности продажи актива:

• руководство приняло план по продаже актива;
• ведутся активные меры по поиску покупателя в соответствии с планом;
• ведется деятельность для продажи актива по обоснованной цене;
• не планируются изменение / отмена плана продажи актива;
• акционеры (если применимо) одобрят сделку по продаже актива.

Мсфо (ifrs) 5

Долгосрочный актив к продаже

Информационное сообщение Минфина от 09.07.2019 N ИС-учет-19

При работе с ПБУ 16/02 рекомендуем пользоваться:

Обязательно ли применять ПБУ 16/02 – есть ли исключения?

ПБУ 16/02 можно не применять, если:

• есть право вести упрощенный бух учет и готовить упрощенную финансовую отчетность (п. 3.1 Приказа Минфина РФ от 02.07.2002 N 66н);
• Организация считает, что неприменение стандарта не влияет на экономические решения пользователей бух отчетности и применяет более простой и рациональный способ учета имущества (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Влияние переквалификации объекта на БУ, НУ, Н/имущество, НДС:

В НУ объект продолжает учитываться как амортизируемое имущество.

Информация по прекращаемой деятельности в пояснениях к бухгалтерскому балансу

Информация по прекращаемой деятельности — это сведения, раскрывающие часть основной деятельности фирмы, которую руководство приняло решение прекратить по той или иной причине. В связи с этим решением фирма должна совершить определенные действия, а бухгалтер – отразить их в бухгалтерском учете и отчетности.

Деятельность признают прекращаемой, если активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности фирмы. И в результате прекращения части деятельности они будут проданы, погашены или выбудут иным образом (п. 5 ПБУ 16/02«Информация по прекращаемой деятельности», утв. приказом Минфина от 2 июля 2002 г. № 66н).

Информацию по прекращаемой деятельности в соответствии с пунктом 23 ПБУ 16/02 отражают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В произвольном виде дается такая информация:

• о сроках начала и завершения прекращения деятельности;
• об активах, подлежащих продаже;
• о затратах и обязательствах, связанных с прекращением деятельности;
• о создании резервов под данные затраты;
• об убытках в связи со снижением стоимости продаваемых активов.

В отчете о финансовых результатах доходы, расходы и финансовый результат показывают отдельно по продолжающейся деятельности, части прекращаемой деятельности и организации в целом.

В отчете о движении денежных средств отдельно показывают движение денежных средств в таком же разрезе.

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражают резервы, сформированные в связи с выплатой обеспечений, сформированных в результате прекращения деятельности, или в связи с уменьшением рыночных цен на продаваемые активы.

Способы прекращения деятельности

В соответствии с ПБУ 16/02 прекращение деятельности может быть осуществлено путем:

• продажи имущественного комплекса (предприятия) целиком или его части;
• продажи отдельных активов организации, при отсутствии которых прекращается исполнение какого-либо вида деятельности;
• отказа от продолжения части деятельности;
• реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

При прекращении деятельности уполномоченным органом организации должно быть принято решение о ее прекращении, и выработана единая программа мероприятий по прекращению деятельности (п. 7 ПБУ 16/02).

Когда деятельность считается прекращенной

Деятельность считается прекращенной с наиболее ранней из дат:

• заключения договоров купли-продажи активов, без которых осуществление деятельности невозможно;
• доведения информации о прекращении деятельности до заинтересованных лиц (работников организации, акционеров, поставщиков и др.).

Но установлен момент, до наступления которого нельзя прекращать указывать информацию о прекращаемой деятельности в бухотчетности.

Информация должна отражаться в отчетности каждого периода, начиная с момента, когда часть деятельности организации будет признана прекращаемой и до момента, когда по этой деятельности завершили расчеты.

То есть информацию о прекращаемой деятельности надо показывать в бухгалтерской отчетности, пока идут расчеты по ней (Приказ Минфина от 5 апреля 2019 г. № 54н).

Информация по прекращаемой деятельности

Согласно нормам ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» информация по прекращаемой деятельности — это сведения, которые раскрывают часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

При этом такая деятельность компании может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности.

 Способы прекращения деятельности организации

Деятельность может быть признана прекращаемой, если активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности, и они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации (п. 5 ПБУ 16/02).

Прекращение деятельности может быть осуществлено следующими способами:

• путем продажи имущественного комплекса (предприятия) целиком или его части, на которой возможно выполнение самостоятельного комплекса работ по производству продукции, работ, услуг, продаже товаров;
• путем продажи отдельных активов организации, без функционирования которых прекращается исполнение какого- либо вида деятельности;
• путем отказа от продолжения части деятельности;
• путем реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

При прекращении деятельности уполномоченным органом организации должно быть принято решение о ее прекращении, и выработана единая программа мероприятий по прекращению деятельности.

Когда деятельность организации считается прекращенной

Согласно пункту 7 ПБУ 16/02, чтобы признать деятельность прекращаемой, общему собранию акционеров, совету директоров, другому органу управления в соответствии с полномочиями, определенными уставом организации, необходимо принять решение и разработать единую программу прекращения деятельности.

Деятельность считается прекращенной с наиболее ранней из дат:

• заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых осуществление деятельности невозможно;
• доведения информации о прекращении деятельности до заинтересованных лиц (работников организации, акционеров, поставщиков и др.).

От даты наступления какого-либо из этих событий будет зависеть первоначальное отражение этой информации в бухгалтерской отчетности соответствующего года.

С момента признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация каждый отчетный период должна уточнять стоимость активов с учетом их текущей рыночной стоимости.

В случае увеличения рыночной стоимости в бухгалтерском учете отражаются увеличение актива и прочий доход.

Создание резерва при  прекращении деятельности организации

Для урегулирования обязательств организации, возникающих вследствие прекращения деятельности, в отношении величины которых или срока их исполнения существует неопределенность, в организации создается резерв.

При создании резерва применяются правила, установленные ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Резерв признается расходом в бухгалтерском учете и относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от вида обязательств:

• при продаже имущественного комплекса (предприятия) целиком или его части – после заключения договора купли-продажи имущественного комплекса или его части;
• при продаже отдельных активов по прекращаемым отдельным обязательствам или при отказе от деятельности – в случае если ожидаемый срок исполнения обязательств приходится на период, следующий за отчетным.

Резерв создается в сумме затрат, связанных с прекращением деятельности (увольнение работников, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и др.), и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Отметим, что резерв создается только в случае, когда срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным. Другими словами, последствия прекращения договорных отношений, ограниченных отчетным годом, при формировании резерва в расчет не принимаются.

Резерв можно использовать для погашения обязательств только в том случае, если прекращение деятельности проводится в течение нескольких отчетных периодов.

Дело в том, что резерв создается на конец того отчетного периода, в котором деятельность признана прекращаемой (п. 8 ПБУ 16/02). То есть он может быть использован не раньше следующего периода.

Добавим, что резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Если в процессе прекращения деятельности компания несет расходы, которые не были учтены при создании резерва, указанные траты списывают на прочие расходы. Если зарезервированных сумм для покрытия расходов и обязательств недостаточно, то затраты отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. Неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации.

Отражение операций по созданию и использованию резерва в бухгалтерском учете

• В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующей записью:
• Дебет счетов 20, 26, 44, 91, субсчет  «Прочие расходы» — Кредит счета  96 «Резервы предстоящих расходов».
• Резерв используется на те цели, для которых он был создан:
• Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — Кредит счетов 70, 60, 76.
• При неполном использовании резерва производится его возврат:
• Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — Кредит счета  91, субсчет «Прочие доходы».

Информация по прекращаемой деятельности организации и бухгалтерская отчетность

Информацию по прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 рекомендуется отражать:

• в отчете о финансовых результатах;
• в отчете о движении денежных средств;
• в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В отчете о финансовых результатах доходы, расходы и финансовый результат показываются отдельно по продолжающейся деятельности, части прекращаемой деятельности и организации в целом. В отчете о движении денежных средств также отдельно показывается движение денежных средств по продолжающейся деятельности, части прекращаемой деятельности и организации в целом.

1. В пояснительной записке в произвольном виде дается информация о сроках начала и завершения прекращения деятельности; о составе активов, подлежащих продаже; о затратах, связанных с прекращением деятельности, и о создании резервов под данные затраты; об убытках организации в связи со снижением стоимости продаваемых активов из-за изменения рыночных цен на них.
2. Информация должна отражаться в отчетности каждого периода, начиная с момента, когда часть деятельности организации будет признана прекращаемой и до момента, когда деятельность будет прекращена.
3. В случае признания прекращения деятельности в период после окончания отчетного года, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, в бухгалтерской отчетности должны быть отражены данные события в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Мсфо (ifrs) 5 «внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

Дата последних изменений

2014 год

Основной целью Стандарта является определение порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также требований к представлению и раскрытию информации о прекращенной деятельности.

Классификация внеоборотных активов в качестве предназначенных для продажи

Внеоборотный актив (или группа выбытия (disposal group)) должен быть классифицирован как предназначенный для продажи в том случае, если его балансовая стоимость будет возмещена преимущественно в результате продажи, а не в результате продолжающегося использования. При этом в отношении актива (группы выбытия) должны выполняться следующие условия:

• он должен быть в наличии для немедленной продажи в его настоящем состоянии исключительно на обычных условиях, которые характерны для аналогичных сделок;
• вероятность продажи должна быть высокой;
• менеджмент принял обязанность по реализации плана по продаже;
• предприняты активные меры по поиску покупателя и выполнению плана;
• ожидание законченной продажи в течение одного года с даты классификации, за исключением ряда случаев;
• активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
• действия, требуемые для выполнения плана по продаже, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.

В случае приобретения внеоборотных активов для последующей продажи они могут быть классифицированы как предназначенные для продажи только для продажи в течение ближайшего года.

Компания не должна классифицировать внеоборотный актив (или группу выбытия), использование которого должно быть прекращено, как предназначенный для продажи. Однако если группа выбытия соответствует критериям, обозначенным в Стандарте, то результаты и денежные потоки группы выбытия должны быть представлены в качестве прекращенной деятельности.

Компания, которая приняла на себя обязанность по реализации плана продажи, подразумевающего потерю контроля над дочерней организацией, должна классифицировать все активы и обязательства такой дочерней организации как предназначенные для продажи, независимо от того, сохранит ли она неконтролирующую долю участия после продажи.

Классификация внеоборотных активов в качестве предназначенных для распределения собственникам

Требования настоящего стандарта к классификации, представлению и оценке внеоборотного актива (или группы выбытия), предназначенного для продажи, также применяются к внеоборотному активу (или группе выбытия), предназначенному для распределения собственникам.

Внеоборотный актив (или группа выбытия) классифицируется как предназначенный для распределения собственникам в том случае, когда компания приняла на себя обязанность распределить актив (или группу выбытия) в пользу собственников. Для этого активы должны быть в наличии для немедленного распределения в их текущем состоянии, а распределение должно быть высоковероятным.

Группа выбытия

Группа выбытия — группа активов, подлежащая выбытию в совокупности путем продажи или иным образом в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с этими активами, которые будут переданы в результате этой операции.

Группа включает гудвилл, приобретенный при объединении бизнесов, если группа является единицей, генерирующей денежные средства, на которую был распределен гудвилл в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», или деятельностью внутри такой единицы, генерирующей денежные средства.

Требования настоящего стандарта в части оценки активов, предназначенных для продажи, применяются к группе в целом, а любые возникшие убытки от обесценения уменьшают балансовую стоимость внеоборотных активов в группе выбытия в порядке распределения, изложенном МСФО (IAS) 36.

Оценка внеоборотных активов, классифицированных как предназначенные для продажи

• Непосредственно перед первоначальной классификацией актива (или группы выбытия) как предназначенного для продажи балансовая стоимость актива (или всех активов и обязательств в группе) должна быть оценена в соответствии с применимыми МСФО.
• Внеоборотный актив (группа выбытия), предназначенный для продажи, должен оцениваться по наименьшей из следующих величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (или справедливой стоимости за вычетом затрат на распределение в случае, когда актив классифицируется как предназначенный для распределения собственникам).
• Если предполагается, что продажа произойдет по истечении периода времени, превышающего один год, затраты на продажу должны оцениваться по дисконтированной стоимости.

Перед классификацией актива (группы активов) в качестве предназначенного для продажи компания должна провести тест на обесценение.

Обесценение признается и оценивается в соответствии с применимыми к активам МСФО (IAS 16 «Основные средства», IAS 36 «Обесценение активов» IAS 38 «Нематериальные активы», IFRS 9 «Финансовые инструменты»).

Убыток от обесценения актива отражается как расход в отчете о прибылях и убытках (только если актив не отражается по переоцененной стоимости).

При классификации актива (группы активов) в качестве предназначенного для продажи и проведении переоценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу компания должна признать убыток от обесценения при списании стоимости актива (или группы выбытия) до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в той мере, в какой он не был признан ранее. Возникший убыток от обесценения актива отражается как расход в отчете о прибылях и убытках, в том числе и для активов, которые ранее отражались по переоцененной стоимости.

1. В дальнейшем восстановление резерва под обесценение возможно в размере, не превышающем сумму накопленных убытков от обесценения.
2. Компания должна признать прибыль от последующего увеличения справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу, но не превышающую сумму накопленного убытка от обесценения, который был признан либо в соответствии с настоящим стандартом, либо ранее в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
3. В течение того времени, когда актив классифицируется как предназначенный для продажи, он не амортизируется.
4. Положения настоящего стандарта по оценке не применяются к следующим активам:

• отложенные налоговые активы (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
• активы, возникающие в результате вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
• финансовые активы, включаемые в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
• внеоборотные активы, которые учитываются в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»;
• внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
• группы договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Представление активов (групп выбытия), предназначенных для продажи. Раскрытия

Стандартом устанавливаются следующие требования в отношении представления активов (групп выбытия), предназначенных для продажи:

• внеоборотные активы и активы группы выбытия должны представляться в отчете о финансовом положении отдельно;
• обязательства группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи, должны также представляться отдельно от других обязательств.

Компания должна раскрывать следующую информацию в примечаниях за период, в котором внеоборотный актив (или группа выбытия) был либо классифицирован как предназначенный для продажи, либо продан:

• описание внеоборотного актива (или группы выбытия);
• описание фактов и обстоятельств продажи и ожидаемый способ и срок этого выбытия;
• убыток от обесценения и восстановление резерва и статью отчета о совокупном доходе, включающую эту прибыль или убыток (если не представлено отдельно);
• если применимо, то отчетный сегмент, в котором внеоборотный актив (или группа выбытия) представлен в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Представление и раскрытие прекращенной деятельности (discontinued operations)

Прекращенная деятельность является компонентом компании, который либо выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи, а также:

• представляет собой отдельное значительное направление деятельности или географический район ведения операций;
• является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного направления деятельности или географического района ведения операций;
• является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи.

Стандартом не разрешено ретроспективное признание прекращенной деятельности.

Компания должна раскрыть в отчете о совокупном доходе общую сумму:

• прибыли или убытка от прекращенной деятельности после налогообложения;
• прибыли или убытка после налогообложения, признанных при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращенную деятельность.

Если компания представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, раздел, обозначенный как относящийся к прекращенной деятельности, должен представляться в таком отчете.

Детальное раскрытие выручки, расходов и прибыли/убытка до налогообложения от прекращенной деятельности, а также соответствующего расхода по налогу на прибыль может быть представлен либо в примечаниях, либо непосредственно в отчете о совокупном доходе в разделе, отдельном от продолжающейся деятельности. Эти раскрытия должны относиться как к предыдущим периодам, так и к текущему периоду (сравнительная информация).

Аналогично в отчете о движении денежных средств компании должны представлять отдельно потоки от прекращаемой деятельности по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Дополнительные раскрытия:

• корректировки в текущем периоде сумм, ранее представленных в составе прекращенной деятельности, должны быть классифицированы отдельно в составе прекращенной деятельности;
• если компания прекращает классификацию компонента компании как предназначенного для продажи, то результаты деятельности компонента, ранее представленные как часть прекращенной деятельности, должны быть реклассифицированы и включены в доходы от продолжающейся деятельности за все представленные периоды.

• Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
• Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
• Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

Статьи, посвященные стандарту:

2 Сентября 2019Информация по прекращаемой деятельности: изменения в ПБУ 16/02

С. П. Данченко эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

13 июня 2019 года Минюст зарегистрировал Приказ Минфина России от 05.04.2019 № 54н[1], который внес изменения в действующее ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». О том, как обновлено данное положение по бухгалтерскому учету и когда новшества будут обязательны к применению, – в нашем материале.

Цель внесения изменений

Основная цель изменений, внесенных в ПБУ 16/02, – приведение правил раскрытия информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности в соответствие МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»[2]. При этом внесены как технические правки, так и содержательные.

Применение новшеств

Организации обязаны применять внесенные изменения начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год.

При этом хозяйствующий субъект вправе принять решение о применении рассматриваемых новшеств до указанного срока. Такое решение должно быть раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за год, в котором впервые будут применены изменения.

Сфера применения ПБУ 16/02

Ранее ПБУ 16/02 применялось только коммерческими организациями, а также при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Теперь действие ПБУ 16/02 распространено на некоммерческие организации, за исключением государственных, муниципальных учреждений: они должны применять данный стандарт при раскрытии информации о прекращении использования отдельных активов, которые в соответствии с данным положением считаются долгосрочными активами к продаже.

Одновременно исключена норма о применении ПБУ 16/02 при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Соответственно, все нормы, касающиеся сводной бухгалтерской отчетности, утратили силу.

Новый вид актива

• В ПБУ 16/02 введен новый вид актива – долгосрочные активы к продаже.
• Что такое долгосрочный актив к продаже?
• Под долгосрочным активом к продаже понимаются:

– объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается. Подтверждением могут быть соответствующее решение, принятое руководством организации, начало действий по подготовке актива к продаже, заключение соглашения о продаже и др.;

1. – предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (признаются материалами, запасными частями или иными видами запасов, предназначенными для дальнейшего использования организацией при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг).
2. При этом внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, не считаются долгосрочными активами к продаже для целей бухгалтерского учета.
3. Учет и оценка
4. Долгосрочные активы к продаже учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов.

Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива, использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже. Последующая оценка долгосрочных активов к продаже осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов.

Под балансовой стоимостью понимается нетто-оценка объекта, то есть стоимость, по которой он отражен в бухгалтерском учете, за вычетом регулирующих величин.

В случае снижения стоимости долгосрочного актива к продаже на конец отчетного периода в бухгалтерском учете создается резерв под снижение стоимости этого актива.

Если в конце следующего отчетного периода выявляется дальнейшее снижение стоимости долгосрочного актива к продаже, то сумма резерва увеличивается на соответствующую величину.

Если выявляется повышение стоимости этого актива, то сумма резерва уменьшается (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19).

В бухгалтерском балансе стоимость долгосрочного актива к продаже отражается за вычетом резерва под снижение стоимости этого актива. Создание, доначисление и уменьшение указанного резерва изменяют расходы (доходы) периода, в котором совершаются эти операции.

• Отражение в отчетности
• Стоимость долгосрочных активов к продаже отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей либо включается в другую статью бухгалтерского баланса, например «Прочие оборотные активы» (Информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-19).
• Прибыль (убыток), связанная с долгосрочными активами к продаже (в том числе создание и изменение величины резерва под снижение стоимости, результат продажи), отражается в отчете о финансовых результатах отдельной статьей либо включается в другую статью отчета о финансовых результатах, например «Прочие расходы», «Прочие до- ходы».
• Уточнение определения понятия «информация по прекращаемой деятельности»

В связи с введением нового вида актива уточнено определение понятия информации по прекращаемой деятельности.

Теперь это информация, раскрывающая часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению, а также информация о прекращении использования отдельных активов, если такие активы считаются долгосрочными активами к продаже.

Раскрытие информации по прекращаемой деятельности

Информация о новом виде актива подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности (ПБУ 16/02 дополнено п. 23).

1. Организация в бухгалтерской отчетности должна раскрыть следующую информацию о долгосрочных активах к продаже с учетом существенности:
2. – описание долгосрочных активов к продаже;
3. – описание фактов и обстоятельств продажи, включая предполагаемый способ и период продажи;
4. – связанная с долгосрочными активами к продаже прибыль (убыток) и статья отчета о финансовых результатах, в которую эта прибыль (убыток) включена (за исключением случая ее обособленного представления непосредственно в отчете о финансовых результатах);
5. – в случае представления информации по сегментам – отчетный сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочным активом к продаже.
6. Отметим, что раскрытие информации в пояснениях может оказаться необходимым даже в ситуации, когда данные о долгосрочных активах к продаже признаны несущественными в целях составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Замена «резерва» на «оценочное обязательство»

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация ранее образовывала резерв. Теперь она должна признать в установленном порядке оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 16/02). Соответственно, все нормы, регулирующие создание и использование резерва, а также раскрытие соответствующей информации, утратили силу.

Этот порядок регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Теперь в том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, названная отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей, предусмотренных п. 11 ПБУ 16/02, за период, охватываемый данной отчетностью.

Последствия признания деятельности прекращаемой (признание оценочных обязательств, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в порядке, предусмотренном для учета событий после отчетной даты.

Отсылка на ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» при отражении последствий признания деятельности прекращенной заменена отсылкой на порядок, предусмотренный для учета событий после отчетной даты.

Терминологические уточнения

• В ПБУ 16/02 уточнен ряд терминов, а именно:
• – термин «операционный или географический сегмент» заменен термином «сегмент»;
• – термин «пояснительная записка к бухгалтерской отчетности» заменен термином «пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».

Уточнение отдельных норм ПБУ 16/02

Кроме рассмотренных выше новшеств, в ПБУ 16/02 внесен ряд точечных уточнений и изменений, а именно:

– признана избыточной и, соответственно, исключена норма, согласно которой порядок признания и оценки величины снижения стоимости активов определяется согласно правилам, установленным положениями по бухгалтерскому учету, применяемыми к этим активам (п. 9 ПБУ 16/02);

– уточнен порядок определения периода, когда организация обязана раскрывать информацию по прекращаемой деятельности, – начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включительно), когда завершены расчеты, связанные с получением доходов и выполнением обязательств, связанных с прекращением деятельности. Ранее это нужно было сделать до момента, когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (п. 15 ПБУ 16/02);

– исключены указания на виды доходов и расходов, включаемых в финансовый результат деятельности организации (прочие доходы, прочие расходы) (п. 14, 17 ПБУ 16/02);

– определено, что в случае отмены программы по прекращению деятельности корректировке подлежит стоимость объектов бухгалтерского учета, признанных ранее в соответствии с ПБУ 16/02. До изменений суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежали восстановлению (п. 20 ПБУ 16/02);

– наименования строк отчета о финансовых результатах в приложении к ПБУ 16/02 приведены в соответствие форме этого отчета, утвержденной Приказом Минфина России от 02.06.2010 № 66н (в действующей редакции).

* * *

Минфин в целях приведения правил раскрытия информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности в соответствие МСФО внес изменения в действующее ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Обязательными к применению рассмотренные новшества будут начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Но организация вправе принять решение о применении ПБУ 16/02 в новой редакции и ранее.

Основным содержательным изменением является введение в российский бухгалтерский учет нового вида актива – долгосрочного актива к продаже.

Для этих целей расширено понятие информации по прекращаемой деятельности, под которой теперь понимается не только информация о прекращении части (сегмента) деятельности, но и информация о прекращении использования отдельных внеоборотных активов в связи с намерением их продажи.

1. Кроме того, можно выделить следующие значимые новшества:
2. – скорректирована сфера применения ПБУ 16/02 – действие стандарта распространено на некоммерческие организации, за исключением государственных, муниципальных учреждений, при этом исключена норма о применении ПБУ 16/02 при составлении сводной бухгалтерской отчетности;
3. – теперь вместо резервов организация должна в установленных ПБУ 16/02 случаях признавать оценочное обязательство. Соответственно, все нормы, регулирующие создание и использование резерва, а также раскрытие соответствующей информации, утратили силу;
4. – внесен ряд уточнений и изменений локального характера;
5. – обновления внесены и в приложение к ПБУ 16/02, в том числе в новой редакции представлены примеры раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации (актуализированы даты, термины, форма отчета о финансовых результатах приведена в соответствие действующим нормам).

[1] «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2002 г. № 66н».

[2] Введен в действие для применения на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

Источник: Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Раскрытие в отчетности за 2021 год информации о влиянии санкций

Введение международных санкций могло отразиться на деятельности компании тремя способами:

• компания продолжает работать, при этом санкции и/или их последствия повлияли на ее финансовое положение;
• компания временно приостанавливает деятельность;
• компания прекращает какой-то из сегментов своего бизнеса.

Каждый из указанных случаев требует особого раскрытия в бухгалтерской отчетности за 2021 год.

Например, введение против компании санкций, непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты, а также прекращение существенной части основной деятельности, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату, относятся к событиям после отчетной даты, при условии, что они имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухотчетности (п. 3 ПБУ 7/98). В этом случае информация о них раскрывается в параграфе «События после отчетной даты» текстовых пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2021 год.

Пример раскрытия информации о событиях после отчетной даты в пояснениях к балансу и ОФР смотрите в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Если событие произошло в период между датой подписания отчетности датой ее утверждения, организация должна проинформировать об этом лиц, которым данная отчетность уже была представлена (п. 12 ПБУ 7/98).

Примерный перечень фактов хоздеятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

Также информацию о закрытии отдельных направлений бизнеса требуется раскрыть в разделе «Прекращаемая деятельность» текстовых пояснений. Обратите внимание, что есть обстоятельства, которые не рассматриваются и не раскрываются в отчетности как прекращаемая деятельность, они указаны в пп. 3, 4 ПБУ 16/02.

Порядок раскрытия в пояснениях информации о прекращаемой деятельности подробно описан в Путеводителе по годовой бухотчетности за 2021 год от «КонсультантПлюс». Посмотреть разъяснения можно бесплатно, оформив пробный доступ к системе.

В случае же с временным приостановлением деятельности в пояснениях нужно описать ту значительную неопределенность, которая имеется в применимости допущения непрерывности деятельности, и указать, с чем она связана (п. 20 ПБУ 1/2008). При этом нужно раскрыть причины и срок приостановки деятельности, указать возможные финансовые потери.

Пример раскрытия информации о непрерывности деятельности в пояснениях к отчетности также есть в «КонсультантПлюс», смотрите его бесплатно по пробному доступу.

Ну и крайний вариант влияния на бизнес нашей текущей экономической ситуации — принятие решения о полном закрытии бизнеса и ликвидации компании. В таком случае отчетность вообще составляется по особым правилам, которые подробно описаны в Готовом решении от К+. Посмотреть материал можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.

Добавим, что если компания подлежит обязательному аудиту и не произведет раскрытие отчетности, аудиторы не смогут признать ее отчетность достоверной и выдадут модифицированное аудиторское заключение. А это может принести уже свои неблагоприятные последствия.