Для большей достоверности годовой бухгалтерской отчетности важно раскрытие информации в пояснительной записке. Согласно ст.

14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ пояснительная записка не входит в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Но в тоже время текстовая пояснительная записка должна быть обязательно приложена к годовой бухгалтерской отчетности организации, которой необходимо получить аудиторское заключение о подтверждении достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Узнайте, какая информация подлежит раскрытию в пояснительной записке и как правильно её оформить. В конце статьи мы подготовили для вас шаблон пояснительной записки, который вы можете скачать, чтобы заполнить пояснительную записку правильно.

Раскрытие информации в пояснительной записке — зачем нужно пояснять бухгалтерскую отчетность?

Отчетность организации должна давать полную и четкую информацию о финансовом положении компании. Эти данные важны не только для собственников предприятия, но для внешних пользователей. Внимательно изучают годовую бухгалтерскую отчетность:

• налоговые органы;
• инвесторы;
• государственные учреждения при решении о выделении субсидий.

Следует отметить, что налоговые органы возлагают ответственность за операции с сомнительными фирмами на руководство предприятия. Крупные компании создают отделы по финансовому контролю сделок. Специалисты этих структур перед заключением договоров поставки или закупки внимательно изучают отчетность контрагентов.

Значительно упрощают изучение и анализ финансового положения организации данные из пояснительной записки. По результатам этой проверки выносится решение о заключении договора.

Текстовая пояснительная записка – это дополнительный документ, который не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, но в котором раскрывается дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, должна представляться таким образом, чтобы было ясно, что она не входит в состав бухгалтерской отчетности.

В частности, в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на эту информацию, а из ее наименования не должно создаваться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности.

Составление бухгалтерской отчетности регламентируется ПБУ 4/99. Положения этого документа указывают на то, что компании имеют право вместе с годовым отчетом о своей финансово-хозяйственной деятельности предоставлять дополнительную информацию. Эти данные будут полезны для руководства и внешних пользователей.

У Минфина другая позиция. В своих приказах и письмах это учреждение высказывает мнение, что пояснительную записку обязаны предоставлять с годовой бухгалтерской отчетностью все компании. Исключение составляют:

• организации, относящиеся к малым предприятиям, которым дано право сдавать упрощенную отчетность;
• благотворительные и общественные организации, которые не используют в своей деятельности предпринимательство.

Если к проверке не будет представлена пояснительная записка, аудиторская фирма не сможет в полной мере высказать свое мнение. В информации руководству будет указано, что отчетность получена не в полном объеме.

Общей формы, в которой организации должны предоставлять пояснения к отчетности не разработано. Компании могут самостоятельно принимать решение о том, какие показатели включать в этот документ. Раскрытие информации в пояснительной записке должно быть полным и четким.

В законодательстве РФ есть указания, какая информация подлежит раскрытию в пояснительной записке. В этот документ включаются несколько разделов, которые мы рассмотрим далее.

Раскрытие информации в пояснительной записке включает в себя общие сведения об организации

В этом разделе раскрывается общая информация о компании, представляющей отчетность. Дается полное наименование в соответствии с учредительными документами предприятия.

Указывается юридический адрес организации. Данные о государственной регистрации в ИФНС. Основные виды деятельности с указанием кодов ОКВЭД.

Перечисляется состав учредителей с количеством долей или принадлежащих им акций. Информируется, что бухгалтерская отчетность сформирована в соответствии с законодательством РФ. Если применялись правила МСФО, это нужно отметить.

Указывается данные о величине и структуре уставного капитала. В акционерных обществах – сумма, количество акций, их номинальная цена. В ООО – распределение долей среди участников. Размещается информация об аффилированных лицах – имена, фамилии, занимаемые должности.

Дополнительно указывается применяемая налоговая система, в соответствии с НК РФ. Даются данные о среднесписочной численности. Информируется о составе контролирующих структур. Фамилии и должности членов совета директоров, наименование аудитора, утвержденного общим собранием.

Сведения об учетной политике организации

Российское законодательство о бухгалтерском учете предусматривает применение различных способов учета активов и обязательств организации. В этом разделе может быть указано:

1. Какие доходы считаются поступившими от основной деятельности и прочих поступлений.
2. Порядок расчета амортизации основных средств.
3. Методы учета материалов, порядок из списания. Отнесение транспортно-заготовительных расходов. Создание резерва под обесценивание МПЗ.
4. Как определяется срок использования отдельных видов НМА.
5. Учет производственных затрат. Полная или сокращенная себестоимость применяется.
6. Правила создания резерва по сомнительным долгам.
7. Другие особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Если в текущем отчетном периоде произошли изменения в правилах учета активов и обязательств, это факт необходимо указать. В пояснительной записке также объявляется о внесении изменений в учетную политику на следующий год.

Отдельно следует указать о правилах ведения налогового учета. Если законодательство предусматривает несколько вариантов, раскрытие информации в пояснительной записке указывает выбранный метод.

Вступительные остатки

По правилам составления отчетности, показатели на 31 декабря предыдущего периода должны соответствовать показателям на начало отчетного. Если существуют расхождения, это необходимо указать и обосновать.

Несоответствия могут быть из-за изменений, внесенных в отчетные формы. Применение изменений ПБУ. Реорганизация компании в виде присоединения, слияния и выделения.

Анализ финансовых результатов предприятия

Этот раздел содержит краткие данные о полученных доходах и расходах. Их общая сумма, структура. Приводится динамика по сравнению с предыдущими периодами. Разъясняются причины увеличения или факторы, повлиявшие на снижение выручки.

Данные можно составить в виде таблиц с учетом показателей в отчетном и предыдущих периодах. Приводится перечень расходов организации. Указывается их разделение – непосредственно связанные с реализацией, общехозяйственные, управленческие, коммерческие.

Указываются данные о прибыли организации. Приводится сравнение показателей за отчетный и предшествующий периоды. Если организация применяет ПБУ 18/02, объясняются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Делается вывод по динамике общих финансовых показателях организации. Приводится оценка перспектив развития предприятия. Анализ работы компании может проводится с использованием коэффициентов. Для наглядности размещаются графики и диаграммы.

Раскрытие информации в пояснительной записке к отдельным статьям бухгалтерского баланса

Раскрытие информации в пояснительной записке в этом разделе расшифровывает существенные статьи отчетности. Детальная информация предоставляется не только по балансу предприятия, но и по отчету о финансовых результатах. Организация сама определяет необходимость подробного раскрытия тех или иных показателей.

Для наглядности информацию в этом разделе оформляют в виде таблиц, разработанных организацией самостоятельно.

Образец оформления пояснений по объектам основных средств.

Пример пояснений по дебиторской задолженности.

В этой части отчетного документа указывается прочая информация для внешних пользователей. А также, деятельность совместно с другими предприятиями

Если предприятие ведет деятельность совместно с другими компаниями, этот факт нужно указать в пояснительной записке. Необходимо отразить информацию не только о заключенных договорах простого товарищества, но и о любых соглашениях с другими юридическими лицами, направленными на получение прибыли.

Предприятия могут иметь общую долевую собственность, участвующую в процессе производства продукции или реализации товаров. Главный признак для включения информации в этот раздел – наличие договорных обязательств между участниками совместной деятельности.

Сегменты в деятельности предприятия

Этот раздел будет интересен инвесторам и потенциальным контрагентам организации. Принцип сегментации предприятие может установить самостоятельно – по видам продукции и товаров, по рынкам сбыта, по регионам участия. Раскрывается информация о планах деятельности в предстоящем периоде.

Прекращение деятельности

Если у руководства предприятия есть утвержденные планы по продаже части бизнеса или прекращению какого-либо вида деятельности, эту информацию необходимо отразить в пояснительной записке.

Данная информация указывается в том случае, если четко определено, какая часть бизнеса прекратит действие в последующем периоде. Подписаны договоры, есть точные расчеты по активам, которые будут выведены из хозяйственной деятельности.

Сведения о связанных сторонах

Раскрытие информации в бухучете: ограничить, но не исключать

Приказом от 27 ноября 2020 г. № 287н Минфин внес изменения в несколько ПБУ относительно раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Если она ведет к экономическим или репутационным потерям, то такие сведения можно не отражать.

Многие восприняли эти поправки как исключение такой информации. Но радоваться пришлось не долго. В информационном сообщении от 24 февраля 2021 г. № ИС-учет-32 Минфин уточнил, что речь идет не об исключении сведений, а ограничении объема пояснений. А это уже требует другого, более взвешенного подхода к формированию отчета.

Разберемся, что делать на практике.

https://www.youtube.com/watch?v=mgLuvGxVeh4\u0026pp=ygVA0KDQsNGB0LrRgNGL0YLQuNC1INGB0YPRidC10YHRgtCy0LXQvdC90L7QuSDQuNC90YTQvtGA0LzQsNGG0LjQuA%3D%3D

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 № 32н), в бухотчетности подлежит раскрытию, как минимум, такая информация (п. 17 ПБУ 9/99):

• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной от выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация (п. 19 ПБУ 9/99):

• общее количество организаций, с которыми есть указанные договоры, с указанием тех, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Как сократить объем информации о доходах?

Не указывать сведения об организациях, на которые приходится основная часть выручки, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. При этом нужно указать причины, по которым более подробная информация не раскрыта.

Информация о связанных сторонах

В пункте 10 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина от 29 апреля 2008 г. № 48н) говорится, что в бухгалтерской отчетности раскрывается, в частности, следующая информация по операциям со связанными сторонами:

• характер отношений;
• виды и объемы операций;
• условия, сроки и формы расчетов;
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• величина образованных резервов по сомнительным долгам;
• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в т. ч. за счет резерва по сомнительным долгам.

Как сокращать объем информации о связанных сторонах?

Во-первых, можно сгруппировать показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами (кроме случаев, когда раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухотчетность организации).

Во-вторых, не раскрывать сведения по каждой связанной стороне в объеме, предусмотренном ПБУ 11/2008. Такую информацию раскрывать по группе связанных сторон.

Указать причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

Договор строительного подряда

Пунктами 27 — 29 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина от 24 октября 2008 г. № 116н) установлено, что в бухгалтерской отчетности отражается информация:

• сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;
• способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору;
• общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
• сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
• сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату;
• задолженность перед заказчиками.

Как сократить объем информации по договорам строительного подряда?

Во-первых, не раскрывать сведения по каждому договору строительного подряда в объеме, предусмотренном ПБУ 2/2008. Во-вторых, информацию в требуемом объеме раскрывать по совокупности договоров, не завершенных на отчетную дату, и указать причины, по которым более подробная информация не раскрыта.

Информация по сегментам

На основании пунктов 22 – 30 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина от 8 ноября 2010 г. № 143н) фирма раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по отчетным сегментам. Отчетными они признаются при соблюдении хотя бы одного из установленных условий:

• выручка сегмента от продаж составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
• рибыль (убыток) сегмента составляет не менее 10% от суммарной прибыли или суммарного убытка сегментов (что больше);
• активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Перечень отчетных сегментов фирма определяет сама, при этом на отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж. Если сумма такой выручки меньше, то выделяют дополнительные отчетные сегменты.

Показатели деятельности, не включенной в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты.

Информация по отчетным сегментам включает:

• наименование отчетного сегмента;
• наименование покупателя (заказчика);
• общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику).

Как сократить информацию по сегментам?

Не раскрывать сведения по каждому покупателю (заказчику) в объеме, предусмотренном ПБУ 12/2010, с указанием причины, по которым более подробная информация не раскрыта.

Во все перечисленные ПБУ, в разделы «Раскрытие информации», добавлен пункт, в котором говорится следующее.

В случаях, когда раскрытие информации в объеме, предусмотренном данным ПБУ, может привести к потерям экономического характера или урону деловой репутации организации, ее контрагентов или связанных с ней сторон, то информацию в пояснениях к бухгалтерской отчетности можно показывать «в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери и (или) урон».

Новые правила начали действовать 27 февраля 2021 г.

Что такое существенность бухгалтерской отчетности

Именно на основе бухгалтерской отчетности пользователи делают выводы об успешности вашей фирмы и принимают важные экономические решения. Поговорим о том, что такое существенность информации в бухгалтерской отчетности, на каких данных нужно заострить внимание, а какие можно не раскрывать.

Что такое существенность в отчетности

Бухгалтерская отчетность отражает имущественное и финансовое положение фирмы, а также результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Этот документ смотрят лица — пользователи отчетности, которые на основе содержащихся в ней данных принимают какие-либо решения.

Пользователей отчетности делят на 3 группы:

• внутренние — владельцы бизнеса, директоры, менеджеры;
• внешние с прямым финансовым интересом — инвесторы, кредиторы, поставщики;
• внешние с косвенным финансовым интересом — налоговая инспекция, органы статистики, казначейство и т. д.

Каждый из этих пользователей обращает внимание только на ту информацию, которая для него наиболее существенна, с помощью которой он примет решение или выполнит свою должностную обязанность. Так, собственник смотрит на прибыль, инвестор — на обязательства, налоговая — ищет расхождения в цифрах.

В широком смысле понятие существенности означает важность. Поэтому существенность информации в отчетности — это наиболее важные, первостепенные сведения для конкретного пользователя. Именно на основе этих данных, например, инвестор решает: вложить ли ему деньги в ваше предприятие.

В российском законодательстве нет точного определения, какая информация является существенной, а какая нет. Однако в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» установлено, что информация считается несущественной, если ее отражение (не отражение) не повлияют на экономические решения кредиторов.

Что такое уровень существенности

Информация в отчете не должна искажаться, иначе пользователи сделают неправильный вывод, неверно рассчитают ваши возможности — инвесторы вложат свои деньги и прогорят, налоговая найдет расхождения и начислит штраф и т. п.

Тем не менее, бухгалтер может ошибиться, но в определенных рамках. Это ограничение называют уровнем существенности, т. е. предельным значением искажений в отчете. Если вы превысите допустимое значение, то пользователи точно не смогут принять грамотное решение.

Организация определяет уровень существенности самостоятельно на основе количественных и качественных факторов. К первым относятся показатели финансового положения фирмы, денежных потоков и налогов, а ко вторым — актуальность информации, величину организации и характер ее деятельности.

Уровень существенности можно определить как для всей бухгалтерской (финансовой) отчетности сразу, так и для отдельных видов операций или строк, а также для раскрытия информации в отчете. При этом значение уровня существенности для годовой и промежуточной отчетности может не совпадать.

По некоторым показателям уровень существенности закреплен нормативно:

Показатель	Уровень существенности	В каких целях применяется	НПА
Выручка организации	5% от совокупных доходов организации	Раскрытие отдельных видов выручки в бухотчетности	п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Расходы организации	Должен соответствовать 5% от совокупных доходов организации (в случае выделения таких доходов в отчетности)	Раскрытие расходов, соответствующих отдельным видам доходов, в бухотчетности	п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Основные средства организации	Лимит, установливается учетной политикой организации, но не выше 40 тыс. руб. за единицу	Признание ОС и МПЗ	п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Выручка сегмента от продаж и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами	10% общей суммы выручки всех сегментов	Раскрытие в бухотчетности информации по сегменту, выделенному как отчетный	п. 10 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
Финрезультат сегмента	10% наибольшей из величин: суммарной прибыли сегментов, финрезультатом которых является прибыль; суммарного убытка сегментов, финрезультатом которых является убыток
Активы сегмента	10% суммарных активов всех сегментов
Любой показатель бухотчетности	10% величины показателя	Определение существенного искажения показателя бухотчетности	ст. 15.11 КоАП РФ
Сумма налога (сбора)	10% суммы налога (сбора)

Порядок применения уровня существенности

Чтобы применить уровень существенности при составлении бухгалтерской отчетности, потребуется пройти 4 этапа:

1. Отобрать информацию, которая может быть существенно важной для пользователей на основе всех фактов хозяйственной жизни за отчетный период.
2. Определить уровень существенности информации на основе количественных и качественных факторов, а также степень раскрытия важных деталей.
3. Распределить полученную информацию так, чтобы она ясно отражала финансовое положение фирмы, ее финансовые результаты и денежные потоки.
4. Проверить отчетность с точки зрения пользователя, т. е. раскрыта ли информация, которая ему потребуется для принятия решения.

Такой план поможет вам максимально продумать раскрытие информации в отчетности и не допустить ошибок.

Как раскрывать существенные данные в отчетности

Если показатели по отдельным активам, хозяйственным операциям, доходам и расходам существенны, и без знания о них заинтересованное лицо не сможет оценить финансовое положение фирмы, то такие данные нужно отражать обособленно, т. е. разбивая общую сумму на важные пункты (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Пример существенности

ООО «Стройлесбыт» имеет дебиторскую задолженность в размере 20 млн руб. И только 15 из них должна одна фирма — ООО «Мир».

Бухгалтер «Стройлесбыта» не стал вдаваться в подробности и отразил всю дебиторку целиком, не разбивая по должникам. Однако такая информация является существенной: ведь она сильно повлияет на мнение заинтересованных лиц.

Инвестор, изучив отчетность, увидел положительную картину и посчитал, что предприятие владеет неплохими активами. Но на самом деле бюджет компании сильно зависит от ООО «Мир», который может обанкротиться и не выплатить свои 15 млн руб. В этом случае у «Стройлесбыта» возникнут сложности, а инвестор может потерять свои деньги.

Конечно, бухгалтер может умышленно не раскрыть информацию о дебиторах, чтобы привлечь капитал инвестора. Однако это уже нарушение п. 11 ПБУ 4/99, потому что существенные показатели должны приводиться обособленно. А 15 млн руб. долга от одного недобросовестного лица — очень существенный показатель.

Пример несущественности

ООО «Стройлесбыт» имеет дебиторскую задолженность в размере 20 млн руб. Такая сумма складывается из небольших долгов каждой фирмы:

• ООО «Вера» должно 1,2 млн руб.,
• ООО «Мираж» — 2 млн руб.,
• ООО «Кухни» — 1,7 млн руб. и т. д.

Здесь картина в корне меняется: ведь если один из должников не заплатит, работа «Стройлесбыта» не встанет. У него будет поступление денег от остальных дебиторов. Да и выплатить мелкие суммы фирмам проще, нежели одной 15 млн руб. Предприятие будет работать и приносить прибыль инвестору.

В этом случае разбивка на мелкие долги будет только отвлекать заинтересованных лиц от общей картины и затруднит чтение отчета. Несущественные показатели можно сгруппировать и отразить общей суммой: они все равно не повлияют на мнение о фирме.

Существенность ошибок в отчетности

Ошибками в бухгалтерской отчетности считаются пропуски или искажения информации из-за отсутствия или неправильного анализа достоверных данных, которые есть у бухгалтера. Некоторые ошибки могут влиять на экономические решения пользователей, поэтому их тоже называют существенными.

Полезная информация от КонсультантПлюс

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) (далее — ПБУ 22/2010)). Читать далее…

Подводим итоги

• Существенность в бухгалтерской отчетности — важность сведений для заинтересованных лиц . Существенную информацию нужно раскрывать, потому что эти данные важны пользователям.
• Суммы, не влияющие на общую картину благосостояния фирмы, можно считать несущественными и объединять в группы, чтобы не мешали изучению отчетности.

Требования к порядку формирования и раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности: понятия и классификация

В статье систематизирована информация о требованиях отдельных нормативных документов, предъявляемых к порядку формирования и раскрытию информации в бухгалтерской (отчетности) организаций. Автором представлена классификация основных требований в зависимости от их назначения и содержания.

Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, информация, классификация, нормативные акты, организация, показатели, пользователи, правила, раскрытие информации, требования, формы, формирование отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период [1, п. 1, ст. 3].

Сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления являются информацией согласно определению, данному в ст. 2 ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (далее ФЗ № 149).

Физические и юридические лица как пользователи бухгалтерской отчетности имеют право на осуществление поиска и получения любой информации в любых формах и из любых источников при условии, что к ней не может быть ограничен доступ.

Данное право установлено ст. 8 вышеназванного закона [2].

На основе информации бухгалтерской отчетности определенной организации заинтересованные в ней пользователи могут сделать соответствующие выводы относительно рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных инвестиций; о степени ее платежеспособности и финансовой устойчивости; о продолжении деятельности организации; о роли и вкладе организации в благосостоянии общества в целом. В отношении информации для внутренних пользователей представляется интерес с точки зрения ее полезности руководству организации для принятия управленческих решений.

В ней систематизируется информация необходимая для чтения и анализа различными категориями пользователей, в том числе об имущественном положении организации, финансовых результатах ее деятельности, наличии и движении денежных и материальных ресурсов, состоянии и изменении основных и оборотных средств, нематериальных активах и т. п. Как следствие целью бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой полезной информации ее потенциальным пользователям.

Составление и предоставление бухгалтерской отчетности организации представляет собой процесс, в ходе которого необходимо руководствоваться требованиями отдельных нормативных документов в области бухгалтерского учета и формирования отчетности, предъявляемые к порядку ее составления.

Действующий Закон «О бухгалтерском учете» обязывает все организации вести бухгалтерский учет, составлять бухгалтерскую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы и органы государственной статистики в общеустановленном порядке.

Настоящий закон определяет, что в отношении бухгалтерской отчетности не применим режим коммерческой тайны. Раскрытие вопросов формирования, утверждения, сроков и порядка предоставления отчетности изложены в статьях 13–18 названного Закона.

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 (далее ПБУ 4/99) устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, обязательные для всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных муниципальных учреждений.

Составление годовой бухгалтерской отчетности, является обязательным случаем проведения процедуры инвентаризации и регламентируется действием соответствующих положений нормативных документов.

Общий порядок проведения инвентаризации соответствующих объектов, а также оформление ее результатов устанавливается Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [1, ст. 11; 3, п.

27; 4, п. 38; 5, п. 1.5].

Кроме названных нормативных актов бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. В данном смысле имеют значение требования к формированию и раскрытию информации для бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с чем раскроем содержание основных из них.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с нормативными документами, можно классифицировать по следующим признакам:

1.      По отношению к составу: основные формы отчетности и пояснения к ним.
2.      По отношению к оформлению: общие правила документирования и рекомендуемые к раскрытию данные.
3.      По отношению к содержанию отчетности: цели, объекты и предмет (по видам экономических субъектов).
4.      По отношению к полноте раскрытия информации в отчетности: информация о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации, изменениях в финансовом положении и дополнительная информация.
5.      По отношению к порядку раскрытия и представления информации в отчетности: обязательное раскрытие информации, сроки предоставления, адреса получателей.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность определяется составом включенных в нее основных отчетных форм и пояснений к ним. Состав основного перечня форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности определен ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учете». В названом законе указано, что бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Раскрытие состава и структуры приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах содержится в Приказе № 66н Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010 г.

По вышеуказанному приказу, к формам приложений относятся: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснения) [6, п. 2,4; 4, п. 5].

Обратим внимание, что уполномоченные органы власти субъектов Российской Федерации представляют в Министерство сельского хозяйства РФ сводную отчетность о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за отчетный год в соответствии с утверждаемыми формами отчетности по товаропроизводителям, осуществляющим деятельность по следующим видам: сельское хозяйство, обслуживание в сфере сельского хозяйства, пищевая и перерабатывающая промышленность; по сельскохозяйственным потребительским кредитным кооперативам; по крестьянским (фермерским) хозяйствам [7, п. 2].

В связи с чем, организации-товаропроизводители агропромышленного комплекса в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности формируют специализированные формы, утверждаемые ежегодно Приказом Минсельхоза РФ.

В их числе: Отчет о численности и заработной плате работников организации (форма № 5-АПК); Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (форма № 6-АПК); Отчет о затратах на основное производство (форма № 8-АПК) и др. [7].

Состав форм специализированной отчетности обусловлен содержанием и раскрытием информации о деятельности сельскохозяйственной организации.

В частности, в них раскрывается информация о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации, о производстве продукции и ее себестоимости, наличии и использовании материальных ресурсов, сельскохозяйственной техники и некоторые другие.

Отметим, что в случае, если организация принадлежит к субъекту малого предпринимательства, то им законодательно разрешено в составе годовой бухгалтерской отчетности представлять только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по сокращенной форме, предусмотренных Приложением 5 к Приказу № 66н [6].

Например, с 2012 г. предусмотрены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для малых предприятий.

В форме баланса малого предприятия актив состоит всего из пяти укрупненных строк, а пассив — из шести.

Заполняя каждую строку, бухгалтеру необходимо проанализировать, из каких показателей складываются данные этой строки и какой из них имеет наибольший удельный вес [8].

В этой связи отметим, что законодательно установлены обязательные к заполнению формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Формы отчетов об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, специализированные формы отчетности трактуются как пояснения к бухгалтерской отчетности.

Пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут оформляться как в табличной, так и текстовой форме.

• В отношении требований к оформлению отчетности следует понимать общие правила документирования и рекомендуемая к раскрытию информация.
• Поясним, что под документированием понимается создание и правильное оформление документированной информации (документа).
• Документация бухгалтерского учета — совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета и включающая в себя: первичные учетные документы; сводные учетные документы; регистры бухгалтерского учета; данные внутренней бухгалтерской отчетности [9].
• Требования правильного оформления бухгалтерской отчетности связаны с заполнением форм, утвержденных приказами Минфина и Минсельхоза РФ; представлением статей и числовых показателей отчетности на русском языке, в валюте РФ, в тысячах рублях без десятичных знаков; порядок утверждения форматов бухгалтерской отчетности, перечень обязательных реквизитов.

По общему правилу все формы бухгалтерской отчетности заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие значительные активы, обороты продаж продукции, товаров, обязательств и т. д. могут заполнять отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

В форматах первичных документов как и форматов бухгалтерской отчетности предусматривается ряд общих обязательных реквизитов: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц [1, ст. ст. 9, 10; 4, п.14].

Кроме того, в составе обязательных реквизитов укажем на необходимость заполнения таких показателей как идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид экономической деятельности, местонахождение (адрес); дату утверждения; дату отправки (принятия); лица, ответственные за составление бухгалтерской отчетности. Отметим, что Законом «О бухгалтерском учете» не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов.

По мнению ряда авторов отчетность, которая относится к категории публичной должна также содержать: полную должность лиц, которые подписали отчетность; дату утверждения документов на общем собрании; адрес, по которому можно ознакомиться с данными отчетов и получить копию документов; сведения об отделении Государственного комитета статистики, в которое предприятие передало свою ежегодную бухгалтерскую отчетность [10, с. 48].

С точки зрения автора, перечень названных реквизитов целесообразно раскрыть как дополнительную и оформить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Обратим внимание, что ч. 8 ст.

13 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Вместе с тем на основании действующего Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливают, что бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером [1; 4. п.38].