Нередко инспекторы пытаются оспорить экономическую целесообразность переуступки прав требования. Однако в большинстве случаев судьи выносят решения в пользу компаний.

Требование, принадлежащее кредитору на основании обязательства (цеденту), может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования)*(1).

Покупателем долга (цессионарием) может выступать как другая фирма, так и банк, факторинговые организации. Налоговики порой ставят под сомнение экономическую целесообразность уступки права требования для продавца, а иногда и для покупателя. Однако при грамотном документальном оформлении сделки у фирм высокие шансы отстоять свою правоту.

Документов мало не бывает

Гражданским кодексом предусмотрено, что кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для реализации требования.

Важно, чтобы был собран полный пакет документов по передаваемому долгу: договор со всеми приложениями, накладные или акты оказанных услуг (выполненных работ), счета-фактуры, акты сверки расчетов. Если какой-либо из документов отсутствует, это сразу вызовет подозрения у налоговиков в том, что уступаемый долг реально существовал.

В одном из споров компания смогла в подтверждение наличия долга представить только счет-фактуру, хотя в акте приема-передачи документов, удостоверяющих право требования, указано, что она принимает подлинные договор купли-продажи имущества, счет-фактуру, акт сверки.

Судьи не приняли ссылку компании на счет-фактуру, поскольку без товарной накладной на передачу товара, договора купли-продажи имущества нельзя однозначно сказать, что данный счет-фактура относится именно к спорному долгу. В связи с этим суд признал правомерным решение инспекторов о доначислении налога на прибыль*(2).

Передачу документов, подтверждающих реальность уступаемого долга, следует оформлять актами приема-передачи документов с описями. При их отсутствии налоговики опять же ставят под сомнение действительность задолженности и снимают расходы по ее приобретению.

Однако в этом случае суды придерживаются точки зрения, что отсутствие актов приема-передачи документов само по себе не является доказательством неисполнения договоров.

Если фактически документы, подтверждающие долг, передавались, то отсутствие описей и актов приема-передачи документов не может свидетельствовать об отсутствии документов вообще*(3).

Чей автограф?

Налоговики могут усомниться в том, что документы по цессии подписывались директором, который на момент сделки имел полномочия представлять компанию. Подписание документов неустановленным лицом — один из часто встречающихся аргументов инспекторов в пользу снятия расходов.

В одном из споров контролеры указывали, что договор подписан лицом после его увольнения с должности генерального директора. Такой вывод они сделали на основании записи в трудовой книжке.

Тем не менее судьи этот довод не приняли в связи с тем, что запись в трудовой книжке не может свидетельствовать о принятии участниками общества решения о прекращении полномочий генерального директора.

Решения общего собрания участников компании о прекращении полномочий генерального директора налоговики не представили, к тому же, по данным ЕГРЮЛ, на момент подписания спорных документов директор компании не менялся*(4).

Зависимость от взаимозависимости

Если в рамках сделки уступки права требования любые два субъекта являются взаимозависимыми или были таковыми до совершения сделки, то инспекторы обязательно возьмут данный факт на вооружение и оспорят правомерность признания расходов по сделке.

Налоговая выгода налицо — объясняют свою позицию контролеры, и зачастую проигрывают суды.

Ведь им нужно доказать, что деятельность компании, ее взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Доказать это, как правило, очень сложно.

А если еще и покупатель долга объяснит наличие деловых целей в сделке уступки права требования, то повышаются шансы победить налоговую в споре. Например, суд принял во внимание в качестве объяснения цели заключения спорного договора уменьшение возможных убытков при списании всей суммы задолженности как безнадежной ко взысканию*(5).

В поисках экономической целесообразности

Налоговики нередко оспаривают экономическую целесообразность сделки уступки права требования.

В рамках одного из споров инспекторы доначислили налог на прибыль компании в связи с тем, что, по их мнению, сделка уступки права требования долга не носила для цедента экономической целесообразности.

Уступалось право требования на долг, возникший из кредитного договора. По мнению инспекторов, должник и не собирался возвращать долг, а целью уступки было исключительно уменьшение базы по налогу на прибыль.

Однако судьи установили среди прочего*(6), что продавец долга в целях его погашения обращался в арбитражный суд, который по итогам рассмотрения исков взыскал задолженность, выдав исполнительные листы.

Поэтому доводы инспекторов о нецелесообразности расходов для цедента судом были отклонены, поскольку противоречили правовой позиции Конституционного Суда РФ*(7): налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, а поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности. Налогоплательщик самостоятельно определяет целесообразность несения таких расходов. В полномочия инспекторов входит лишь контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения компаниями экономического результата с меньшими затратами.

В другом деле инспекторы доначислили налог на прибыль цессионарию на том основании, что он приобрел заведомо безнадежный долг исключительно ради налоговой выгоды.

В суде цессионарий пояснил, что целью приобретения прав требования являлось не только непосредственное получение долга, но и расширение за счет сотрудничества с должником и продавцом долга, сырьевой базы для производства, что повлекло бы, по расчетам компании, увеличение объема производства и доходов от реализации.

В расчете на дополнительные объемы сырья компания разработала производственную программу и ее технико-экономическое обоснование.

На этом основании судьи сделали вывод*(8), что деловой просчет, допущенный фирмой в рамках хозяйственной деятельности, при отсутствии доказательств того, что она руководствовалась исключительно интересами получения необоснованной налоговой выгоды, не может быть квалифицирован как действие, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды.

Налоговые «камни» факторинга

При продаже обязательства по договору факторинга фирмы часто допускают такую ошибку. Если доход компании по договору равен сумме уступаемого долга, но из дохода банк удерживает комиссию, то компания не отражает убыток по правилам статьи 279 Налогового кодекса, а попросту включает комиссию по факторингу в полной сумме во внереализационные расходы. Это неправильно.

Налоговики и суды исходят из того*(9), что уступка требования, совершенная в рамках договора факторинга, является разновидностью общегражданской уступки права требования, которая не носит самостоятельного характера, а является частью договора финансирования.

Фактически у цедента возникает убыток по сделке уступки права требования, так как расходы (сумма долга + сумма комиссии) по ней превышают сумму дохода.

Соответственно, при уступке на вышеуказанных условиях долга, по которому срок исполнения еще не наступил, убыток надо учитывать для целей расчета базы по налогу на прибыль в сумме, не превышающей суммы процентов, которую компания уплатила бы с учетом требований по долговому обязательству*(10). Такого же мнения придерживаются и судьи*(11).

Пример
Компания продала факторинговой фирме задолженность контрагента, по которой еще не наступил срок исполнения обязательства, в сумме 530 000 руб. за 100% стоимости. При этом комиссия по договору финансирования составила 7% от стоимости сделки и была удержана при перечислении денег на расчетный счет компании.

Сумма комиссии составила:
530 000 руб. х 7% = 37 100 руб.
Убыток от сделки по договору финансирования составил:
530 000 — (530 000 — 37 100) = 37 100 руб.

Теперь рассчитаем предельную сумму убытка, которую можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль исходя из норм ст. 269 Налогового кодекса. В периоде продажи долга ставка рефинансирования равна 8,25%.

Период с момента продажи до момента погашения контрагентом своих обязательств, указанный в договоре, — 59 дней.
530 000 руб. х 8,25% х 1,8 х 59/365 = 12 722,18 руб.

• Соответственно, при расчете базы по налогу на прибыль учитываем убыток в сумме 12 722,18 руб.
• Списание безнадежного долга у цессионария

До сих пор остается без однозначного ответа вопрос, касающийся учета у нового кредитора при расчете базы по налогу на прибыль долга, нереального для взыскания. Например, по причине того, что должник ликвидирован.

Представители Минфина России в разъяснениях указывают*(12), что такой долг новый кредитор не может признать безнадежным и он не учитывается в составе внереализационных расходов.

Свою точку зрения чиновники основывают на том, что сомнительной признается любая задолженность перед компанией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Долг, образовавшийся в ходе уступки права требования, не может быть признан таковым.

Купля-продажа долгов по договорам займа на УСНО

Актуально на
3 октября 2022

При этом не погашенные вовремя долги по договору займа (включая проценты) займодавец вправе продать третьему лицу (на основании договора цессии). Но целесообразна ли подобная операция при УСНО? Давайте разбираться.

Правовая база

Исходя из положений ст. 382 и 384 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору (цеденту), может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу (цессионарию) на основании закона.

Передача кредитором своего права требования долга возможна, если этот момент прописан в договоре.

Согласие должника на заключение договора уступки права требования не требуется, нужно лишь уведомить его о передаче права требования долга другому кредитору (ст. 388 ГК РФ).

Если договор, заключенный по сделке, проходил государственную регистрацию, то договор переуступки также должен пройти регистрацию в государственных органах (ст. 389 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Таким образом, уступка требования (по сути, продажа дебиторской задолженности) – это не что иное, как реализация имущественных прав.

Далее мы рассмотрим особенности учета таких сделок при уступке права требования долга по договору займа в рамках УСНО.

Налоговый учет сделки по продаже долга по договору займа у первоначального кредитора – цедента

Средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, в целях налогообложения не учитываются (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Словом, «упрощенцы» не отражают эти операции в налоговом учете.

Однако причитающиеся по предоставленному займу проценты для целей применения УСНО признаются внереализационным доходом (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Этот доход учитывается в налоговой базе на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно если займодавец продает (уступая право требования) дебиторскую задолженность, возникшую по договору займа, третьему лицу по цене, установленной договором уступки права требования (цессии), то дохода в виде неполученных процентов по займу у него не возникает.

Уступка денежного требования, вытекающего из договора займа, представляет собой реализацию имущественного права. Значит, цедент при получении платы от нового кредитора (цессионария) должен отразить эту сумму в составе доходов на дату фактического поступления денежных средств. Это следует из п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Ндс в договоре цессии

Содержание страницы

1. Цессия и НДС: в чем сложность
2. Цедент
3. Цессионарий

Дебиторская задолженность является активом, который можно продать третьему лицу. Такие операции оформляются договором цессии, или уступки права требования, по правилам гл. 24 ст. 388-390 ГК РФ. В ходе сделки кредитор получает вознаграждение за передачу права истребовать долг. Расчет НДС по таким сделкам зависит от многих факторов.

Цессия и НДС: в чем сложность

Продажа долга предполагает, что существует должник, цедент – начальный кредитор, цессионарий – новый кредитор. Как правило, продажа долга осуществляется за меньшую сумму, чем числится за должником. Это обстоятельство мы далее рассмотрим в связи с исчислением НДС.

Кстати говоря! Договор цессии называют также заменой кредитора.

Ответить на вопрос, облагается сделка по договору цессии НДС, односложно нельзя. Прежде всего, следует обратить внимание на ст. 146-1(1) НК РФ, где говорится, что передача имущественных прав должна облагаться НДС. Из ст. 155-1 НК вытекает, что порядок налогообложения при продаже долга такой же, как и по основному, первоначальному обязательству.

Важную роль играет и характер долга: по договору займа или связанный с договором на реализацию товаров (работ, услуг).

В качестве примера возьмем ситуацию, когда поставщик произвел отгрузку, выполнил работы, услуги с отсрочкой выплаты за них либо покупатель внес аванс и ожидает поставки товара (работ, услуг). Наиболее ясная ситуация по НДС у должника.

Если в основе договора цессии договор займа, речи об НДС вообще не идет, поскольку НДС он не облагается (ст. 149-3 п.п.15 НК РФ).

Не предъявленный ранее НДС должник не восстанавливает и в иных случаях, это следует из ст. 170-3 НК РФ. У цедента и цессионария в налоговом учете могут иметь место различные схемы, связанные с НДС по договору цессии, который они заключили.

Цедент

Первоначальный кредитор – продавец долга – может не задумываться об НДС, если продает и уступает право требования задолженности по договору займа. В силу ряда положений ст. 149 НК РФ (п. 3, пп. 26, 15) НДС начисляться не будет.

Иной случай – продажа долга, связанного с поставками товаров (аналогично работ или услуг). Здесь речь идет об имущественном праве и применяются нормы ст. 155-1 НК РФ.

Налоговой базой будет являться сумма превышения дохода, полученного продавцом при уступке права истребовать долг, над величиной продаваемого денежного требования.

Продавец, как правило, получает от нового кредитора сумму, не превышающую сумму долга, что исключает необходимость уплаты НДС.

Цессионарий

При покупке уплаченный за уступку права требования дебиторской задолженности НДС можно принять к вычету на основании счета-фактуры от продавца (ст. 171-2, 172-1 НК РФ).

Новый владелец имущественного права может:

• вновь перепродать его другому покупателю;
• истребовать и получить долг от должника.

В обоих случаях возникает обязанность начисления НДС, но с учетом положений ст. 155 НК РФ. Иными словами, НДС рассчитывается исходя из разницы между покупной ценой долга и фактически полученной за него (в погашение его) суммой.

Если полученная сумма не превышает цену, налог не начисляется. Если разница положительная, налог исчисляется расчетным путем. Руководствуются нормами НК РФ, по которым разница содержит в общей сумме и сумму налога в размере 20% (ст. 164-4 НК РФ), т.е. применяют к базе налоговую ставку 20/120.

Пример. В процессе взаиморасчетов по поставкам товара у ООО «Круг» возник долг перед ООО «Факел» в размере 700 тыс. руб. ООО «Факел» уступило право требования долга по договору цессиимза 630 тыс. руб. У ООО «Факел» отсутствует обязанность начислять НДС – стоимость продажи ниже размера задолженности, налоговой базы нет.

ООО «Старт», которым был приобретен этот долг, перепродало его ООО «Гранит» за 660 тыс. руб. ООО «Старт» исчислит НДС с суммы полученного дохода от продажи (660 — 630) = 30 тыс. руб. 30* (20/120) = 5 тыс. руб. ООО «Гранит» намерено истребовать долг с должника ООО «Круг». Цена его приобретения — 660 тыс. руб., величина долга — 700 тыс. руб. База по НДС (700 — 660) = 40 тыс. руб.

Начисленный НДС 40*(20/120) = 6,67 тыс. руб.

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Договор цессии при УСН доходы минус расходы законом не запрещен, но сопряжен для упрощенца с целым рядом нюансов. Об этом вы узнаете из нашего материала.

Упрощенец — это налогоплательщик, избравший для налоговых расчетов специальный режим, позволяющий не уплачивать ряд обязательных налогов (на прибыль, НДС, за некоторыми исключениями, др.).

С детализированным списком налогов, которые становятся необязательными при применении УСН, вы познакомитесь в материале «Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)».

В процессе применения этого режима упрощенцу требуется соблюдать несколько правил:

• следить за соблюдением установленных для УСН законом ограничений (по доходам, остаточной стоимости основных средств и др.);

Об увеличенных лимитах для упрощенцев см. в статье «Лимит доходов при применении УСН в 2023 году».

• контролировать расходы (для упрощенца предусмотрен особый закрытый перечень расходов, на которые он может уменьшить доходы при расчете упрощенного налога).

С перечнем расходов для упрощенцев вы познакомитесь в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

В процессе своей деятельности упрощенец вправе заключать все виды не запрещенных законом договоров, включая договор цессии (ДЦ) — договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Такие договоры в последнее время стали весьма распространены, и упрощенцы в данном случае не исключение.

Упрощенец может принять решение о заключении ДЦ, если одновременно совпали следующие обстоятельства (например):

• он выступает кредитором;
• у него отсутствует возможность ждать погашения долга;
• он не располагает возможностью принудить должника исполнить обязательство;
• нашелся субъект, готовый перекупить этот долг и взыскать его с нежелающего платить контрагента.

Подробнее о ДЦ расскажем в следующем разделе.

Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, в этой ветке обсуждаем, как должен быть исчислен НДС в ходе переуступки права требования поставки товара.

Особенности договора цессии

ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.

Особенности ДЦ:

• наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
• двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
• необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
• иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).

ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:

• права требования алиментов;
• возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.

С разнообразными договорами вы познакомитесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии

При заключении ДЦ упрощенцу необходимо обратить внимание на 2 важных момента:

• На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
• Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

О структуре доходов упрощенца узнайте из материала «Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?».

Доход по ДЦ у упрощенца для налоговых целей признается по правилам кассового метода учета. Для режимов «доходы минус расходы» и «доходы» они идентичны.

Об особенностях кассового метода учета доходов и расходов расскажет материал «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Отсутствие поступившей от покупателя оплаты за реализованные ему товары (работы, услуги) для упрощенца означает отсутствие выручки. В результате продажи долга покупателя у упрощенца-цедента возникает доход в размере полученной по ДЦ от цессионария суммы, а в расходы попадает стоимость проданных покупателю товаров (работ, услуг).

Если в результате ДЦ цедент получит убыток, учесть его в расходах цедент-упрощенец не вправе по причине отсутствия такого вида расходов в закрытом перечне при применении УСН.

Не в лучшем положении может оказаться и цессионарий, если он применяет УСН «доходы минус расходы»: включить уплаченную им цеденту сумму по ДЦ в состав расходов он также не может по той же самой причине.

Можно ли учесть упрощенцу рекламные и представительские расходы? Ответ см. в материале «Принимаемые расходы при УСН в 2023 году».

Указанная выше учетная схема характерна при уступке долга по договору поставки и не применяется в случае ДЦ по заемному обязательству.

Как в бухгалтерском учете отражать продажу дебиторской задолженности по договору цессии, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Как упрощенцу определить свои налоговые обязательства по ДЦ, связанному с заемными обязательствами, узнайте из следующего раздела.

Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам

Если упрощенец (доходы минус расходы) реализовал требование, вытекающее из договора займа, то его доход по ДЦ определяется исходя из следующего:

• в результате ДЦ требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
• оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором) по ДЦ, — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
• у цедента возникает облагаемый доход.

С тонкостями учета заемных обязательств знакомьтесь в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

У нового кредитора учетная схема по ДЦ несколько иная (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):

• доходом по ДЦ признается только сумма процентов по займу и суммы, полученные сверх заемных средств;
• сумма, полученная в счет погашения займа, при расчете единого упрощенного налога не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С неучитываемыми налоговыми доходами вас познакомит материал «Перечень доходов, не учитываемых при установлении базы по прибыли согласно ст. 251 НК РФ».

Итоги

Упрощенец может выступать по договору цессии как цедент или как цессионарий. Для каждой стороны договора налоговые последствия зависят от того, какой вид имело первоначальное обязательство (связано оно было с реализацией или займом).

Убытки от уступки долга

Налоговый учёт убытка по сделкам уступки задолженности

Особенности признания операций по уступке требования установлены в статье 279 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=21xYbwLOMFI\u0026pp=ygVK0JLRi9GA0YPRh9C60LAg0L7RgiDQv9C10YDQtdGD0YHRgtGD0L_QutC4INC_0YDQsNCy0LAg0YLRgNC10LHQvtCy0LDQvdC40Y8%3D

Уступка права требования – это реализация имущественных прав, при которой доходом признаётся сумма к получению первоначальным кредитором, а расходом – сумма уступаемой дебиторской задолженности. Убыток от такой сделки признаётся в особом порядке и зависит от даты уступки – ранее срока платежа по договору или после наступления срока платежа.

1 вариант – требование реализуется до наступления срока платежа по договору. В этом случае убыток от уступки нельзя признать для целей налогообложения в полном объёме.

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ, убыток не должен превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил с учетом требований статьи 269 НК РФ с даты уступки до даты платежа по договору, если реализуемая дебиторская задолженность была долгом.

Проценты можно посчитать либо по максимальной ставке процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, либо учесть по ставке процента в соответствии с методами раздела V.1 НК РФ (если сделки совершаются со взаимозависимыми лицами) (способ нужно закрепить в учётной политике). 

Пример

Первоначальный кредитор уступает право требования долга в сумме 236 000 руб. за 200 000 руб. Фактический убыток – 36 000 рублей. Договор об уступке права требования вступил в силу за 30 дней до наступления срока платежа по договору. Налогоплательщик использует максимальную ставку процента, установленную пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ. Ключевая ставка ЦБ РФ на дату уступки составляет 6,5 %.

Сумма убытка, учитываемого в целях налогообложения прибыли, равна:

200 000 * 6,5 % * 1,25: 365 *30 дней = 1336 руб.

Оставшуюся сумму (36 000 – 1336 = 34 664 руб.) нельзя учесть при исчислении налоговой базы.

2 вариант – требование реализуется после наступления срока платежа. В этом случае убыток полностью включается в налоговую базу в виде внереализационного расхода на дату уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Новый кредитор, который приобрёл право требования, при последующей продаже или при взыскании долга может уменьшать полученный доход на сумму расходов, связанных с приобретением права требования (п. 3 ст. 279 НК РФ).

В основном, конечно, налогоплательщики выбирают второй вариант как более безопасный с точки зрения признания расходов. Но это точно безопасно? 

Могут ли контролёры попросить обосновать убытки при уступке долга

Да, инспекторы будут выяснять, предпринимал ли налогоплательщик меры по взысканию долга либо просто реализовал с убытком задолженность с целью уменьшить свои налоговые расходы. А если ещё окажется, что должник – взаимозависимое лицо, могут и расходы снять. Далее представлено несколько судебных решений как положительных, так и отрицательных для налогоплательщиков.

«+» Постановление АС Северо-Кавказского округа от 11.03.2015 № N Ф08-415/15 по делу № А63-4829/2014: Убыток от реализации права требования составил 237 млн руб., при этом цена задолженности равнялась 1,6 млрд руб.

, налоговые органы требовали не признавать убытки в этой сумме.

Суд встал на сторону налогоплательщика и отметил, что задолженность стала проблемной в связи с отказом должников от погашения, налоговый орган не доказал фиктивность сделок.

«+» Постановление

Налоговый учет при уступке права требования

Последний раз обновлено:

Продавец может уступить задолженность покупателя третьему лицу по договору цессии. Сам продавец, который называется цедентом, при этом выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору — цессионарию. В свою очередь, новый кредитор может либо потребовать от покупателя-должника оплаты, либо уступить свое право далее.

Доходы и расходы по договорам цессии следует учитывать отдельно от доходов и расходов по другим видам деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ).

При учете доходов и расходов по методу начисления дата уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Выручка от уступки права является доходом от реализации имущественного права (п. 1 ст. 249 НК РФ). Расходы, связанные с уступкой, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Если же при уступке возникают убытки, учитывать их следует в особом порядке – на основании статьи 279 Налогового кодекса.

Подтвердить убыток, который получил налогоплательщик-кредитор при реализации права требования (уступки) долга третьему лицу, следует документами, удостоверяющие наличие долга, право требования которого было реализовано. Если таких документов нет, убыток в качестве расхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль не принимается (письмо ФНС России от 1 декабря 2015 г. № СД-4-3/20885@).

Пункт 3 статьи 385 ГК РФ требует от кредитора, уступившего требование другому лицу, передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

Новый кредитор в ряде случаев может настаивать на передаче оригиналов, например, чтобы передать новому приобретателю при дальнейшей переуступке или для предъявления в суд в случае возникновения спора с должником.

Кроме того, если в договоре цессии в разделе о передаче документов будет общая формулировка «подтверждающие документы», то оригиналы придется отдать в силу закона (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Если все-таки случилось так, что цедент вынужден отдать цессионарию оригиналы, он должен позаботиться о том, чтобы у него самого остались копии документов, которые не вызовут нареканий со стороны проверяющих.

Имейте в виду, что Налоговый кодекс не обязывает подтверждать расходы исключительно подлинниками документов.

Он только требует, чтобы подтверждающие документы оформлялись в соответствии с российским законодательством (обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, где были произведены расходы) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поэтому если у вас останутся вместо оригиналов их надлежаще заверенные копии, то бояться нечего. Копии нужно заверить подписью руководителя и при наличии – печатью.

При передаче документов следует оформить акт приема-передачи. В нем указать, кроме прочего, копии это или оригиналы и количество страниц.

А чтобы предотвратить разногласия с проверяющими, в договоре цессии лучше прописать, какие документы, в какие сроки и в каком виде (подлинники или копии) цедент передает цессионарию.

Напомним, что сторонами сделки об уступке права требования долга, которая называется цессией, выступают цедент (первый кредитор) и цессионарий (новый кредитор).

Дебиторская задолженность, которая реализуется по договору цессии, у цедента погашается. В результате сделки у него возникают доходы и расходы, а могут возникнуть еще и убытки.

Доходы и расходы по договору уступки права требования

«Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2010, N 10

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Данной нормой установлены два основания перехода прав кредитора: сделка и закон.

При уступке требования по сделке первоначальный кредитор заключает договор с лицом, которому он уступает свое требование и которое становится новым кредитором в уже существующем обязательстве.

Наряду с термином «уступка требования» на практике широко используется термин «цессия». В этом случае первоначальный кредитор именуется цедентом, а новый — цессионарием.

Как в налоговом учете отразить доходы и расходы по договору цессии? Об этом читайте в данной статье.

Некоторые особенности договора цессии

При уступке требования по сделке право кредитора ограничено определенными условиями, указанными в абз. 2 п. 1 ст. 382, а также в ст. ст. 383, 388 ГК РФ. Условия перехода прав кредитора к другому лицу на основании закона названы в ст. 387 ГК РФ.

Пунктом 2 ст. 382 ГК РФ предусмотрено, что при уступке требования не нужно согласие должника. При этом стороны могут сделать согласие должника необходимым условием договора.

Однако если личность кредитора имеет существенное значение для должника, то уступка права требования без согласия должника не допускается (п. 2 ст. 388 ГК РФ).

Заметьте, что ГК РФ не уточняет, кто должен уведомить должника о состоявшейся уступке — цедент или цессионарий. Полагаем, что этот момент целесообразно прописать в самом договоре об уступке требования.

В противном случае может случиться так: цедент полагает, что уведомить должника должен цессионарий, а последний считает, что это обязанность цедента, причем должник так и не узнает о цессии и исполнит свои обязательства первоначальному кредитору.

Дело в том, что в п. 3 ст. 382 ГК РФ указано: если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В данном случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Соглашение об уступке права требования должно быть совершено в той же форме, что и первоначальный договор с должником, — простой письменной или нотариальной (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не предусмотрено законом (п. 2 ст. 389 ГК РФ).

К сведению. Соглашение об уступке права требования считается заключенным с момента его подписания сторонами (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС N 120 ).

Информационное письмо от 30.10.2007 N 120 «Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского Кодекса Российской Федерации».

По соглашению об уступке права требования можно передать право, не возникшее на момент заключения соглашения. Например, можно уступить право на оплату продукции, которая будет реализована в будущем (п.

4 Информационного письма Президиума ВАС N 120). Уступка права требования возможна, даже если первоначальный кредитор не исполнил свои обязательства перед должником (например, поставщик еще не поставил товары покупателю) (п.

8 Информационного письма Президиума ВАС N 120).

В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Таким образом, договором цессии может быть установлено, что право требования передается частично (частичная уступка права) (см.

, например, Постановление ФАС МО от 17.08.2009 N КГ-А40/7610-09, где суд разъяснил, что норма ст. 384 ГК РФ является диспозитивной и допускает право первоначального кредитора, если предмет обязательства, из которого уступается право (требование), делим, уступить новому кредитору принадлежащее ему право (требование) к должнику как полностью, так и в части).

К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

К сведению. Если соглашением об уступке требования было предусмотрено только право требования основного долга, право на требование неустойки нельзя считать перешедшим к цессионарию вместе с требованием уплаты суммы основного долга (Определение ВАС РФ от 10.12.2009 N ВАС-15655/09).

Налоги при переуступке права требования

В условиях рыночных отношений нередко возникают ситуации несвоевременного погашения оплаты за товар. Контрагент-продавец, которому нужны деньги без промедления, прибегает к уступке долга третьей стороне. В этой статье изучим налоги при переуступке права требования и приведем понятие договора цессии.

Понятие и особенности договора цессии

Уступка требования продавца другой стороне оформляется договором цессии и уступающий это право называется цедентом, а приобретающий его другой кредитор – цессионарий.

Он же либо требует погасить имеющуюся задолженность, либо может далее уступить его новому кредитору.

Во время оформления соглашения о цессии обязательно нужно сообщить о нем должнику, чтобы по ошибке он не выполнил расчет старому кредитору.

Деньги, поступившие в оплату по соглашению, которые переводит цессионарий на расчетный счет, принимается к налогообложению. В ситуации, в которой передается право взыскания между предприятиями, с вырученных средств цедента взимается налог на прибыль. Но при выплате дохода в пользу физического лица-цедента, он берется для перечисления НДФЛ.

Образец договора цессии можно скачать здесь ⇒ Договор цессии (бланк договора+акт+уведомление)

Налоги при переуступке права требования: налог на прибыль

Доходы и расходы при цессии и иным видам хозяйственной деятельности берутся для расчета при исчислении суммы налога на прибыль.

Принятые деньги от передачи права считаются доходом реализованного имущественного права, а расходы идут в состав расходов от производства и реализации.

Убыток появляется, когда выходит минусовая разница между выручкой от продажи права требования долга и ценой реализации товаров. В таблице рассмотрим особенности начисления НДФЛ и налога на прибыль при договоре цессии.

№ п/п	Параметр	Налог на прибыль	НДФЛ
1	Налоговая база	Доходы и расходы, а также убыток от реализации	Полученный доход физлица
2	Ставка	20 %	13 %
3	Субъект начисления налога	Цедент (первый или последующий кредитор), получивший доход от реализации	Получатель дохода-физическое лицо

Налоговый учет убытка у цедента

Убыток первого кредитора – это минусовый вычет дохода, полученного от реализации права требования и стоимости товара.

При такой ситуации уступки долга ранее договорного срока выплаты цедент должен принять во внимание, что до 31 декабря 2014 года убыток, который уменьшает налогооблагаемую прибыль, не может быть выше суммы процентов, которые плательщик оплатил бы, если бы воспользовался кредитными средствами на часть, равную выручке от уступки. Процент рассчитывается за срок от даты цессии до срока оплаты по соглашению. В интересах налогового учета убыток может рассчитываться двумя способами:

1. Принимая во внимание предельную процентную ставку наименований валюты долга, который равняется доходу от уступки права требования, сроком от даты этой уступки до дня перечисления по соглашению.
2. Учитывая процентную ставку по долгу, которая подтверждена одним из методов НК РФ. Принятый к использованию метод требуется прописать в учетной политике.

Согласно методу начисления сроком учета доходов и расходов от уступки принимается день подписи сторонами акта уступки права требования.

Налоговый учет при уступке права требования новым кредитором

По факту когда долг попадает к другому кредитору, он имеет право произвести последующую передачу права взыскания. Эта операция считается продажей финансовых услуг в пользу расчета налога на прибыль. База налогообложения при последующей уступке определяется по формуле:

• НБ = СИ – РПТ,
• где НБ – налоговая база;
  СИ – стоимость имущества при последующей уступке или прекращении обязательства;
• РПТ – расходы на покупку права требования.

Во время учета доходов и расходов при использовании метода начисления новый кредитор отражает получение дохода на день последующей уступки или на срок исполнения требования должником (п. 5 ст. 271 НК РФ). Если расходы на приобретение права требования выше дохода от его реализации, такой убыток учитывается при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Рассмотрим пример. 19 мая 2009 г. ООО «Стрела» приобрело право требования по задолженности ООО «Космос». Цена договора уступки права требования равна 100 000 руб. Размер задолженности составляет 125 000 руб. По договору поставки приобретенную товар ООО «Космос» оплачивает частями по графику платежей:

• 01.06.2009 — 25 000 руб.;