«Упрощенка» – намного более выгодная и удобная для бизнесмена система налогообложения по сравнению с общей (ОСНО). Рассмотрим, кто имеет право перейти с ОСНО на УСН и на что необходимо обратить внимание при переходе

Кто может перейти с ОСНО на УСН

Для того, чтобы бизнесмен мог перейти с ОСНО на УСН, он должен соблюдать ограничения:

1. По доходу. За 9 месяцев года, предшествующего переходу, доход должен быть не больше 112,5 млн руб. Лимит за год в целом в 2020 году составляет 150 млн руб., с 2021 года он будет равен 200 млн руб. Но за превышение «старого» лимита придется заплатить повышенную ставку по налогу. Ограничение за 9 месяцев меняться не будет. Бизнесмены, которые захотят перейти на УСН с 2022 года, должны будут за 9 месяцев 2021 года соблюдать тот же лимит по доходу в 112,5 млн руб.
2. По численности сотрудников. В 2020 году это – 100 человек, но те, кто планирует работать на УСН с 2021 года, уже могут ориентироваться на повышенную численность – до 130 человек. Если сотрудников будет от 100 до 130, то ставка УСН вырастет.
3. По остаточной стоимости основных средств – до 150 млн руб. Расширения этого лимита с 2021 года не будет. Здесь нужно учитывать только те основные средства, которые подлежат амортизации для налогового учета. Например – стоимость земельного участка не войдет в общую сумму, так как земля не амортизируется.
4. По видам деятельности. В частности, нельзя переходить на УСН тем, кто работает в финансовой сфере (банки, страховщики), производит подакцизные товары, занимается игорным бизнесом. Полный список «запретных» для УСН видов деятельности приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
5. По составу учредителей. Организация не может перейти на УСН, если другие юридические лица владеют более, чем 25% ее уставного капитала.
6. По структуре. Компания не может использовать УСН, если у нее есть хотя бы один филиал. Но представительства открывать можно.

Как оформить переход с ОСНО на УСН и выбрать объект налогообложения

Перейти с ОСНО на УСН можно только с начала года. Для этого нужно подать в свою ИФНС уведомление по форме 26.2-1 (приказ ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Срок для подачи – до 31 декабря предшествующего года.

Кроме общих сведений о заявителе, в форме 26.2-1 нужно указать:

1. Доход за 9 месяцев текущего года.
2. Остаточную стоимость основных средств.
3. Выбранный вариант УСН: объект налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы»

При выборе варианта «упрощенки» основную роль играет соотношение между доходами и расходами. В общем случае, чем больше доля расходов в доходах, тем выгоднее второй вариант.

Но нужно учитывать еще и другие факторы – налоговые вычеты и льготы, которые могут быть введены в регионах. Подробно о выборе варианта УСН читайте здесь.

Если бизнесмен подал заявление на УСН, а затем решил сменить объект налогообложения, то новую форму 26.2-1 с измененным объектом нужно подать в общий срок, т.е. до 31 декабря. В этом случае следует приложить к форме письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется (письмо Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878).

Если же бизнесмен пропустит этот срок, то ему придется работать на ранее выбранном объекте весь год. Сменить вариант «упрощенки» в течение года нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Переход на «упрощенку» происходит в уведомительном порядке. Это значит, что, получив заявление, налоговики не будут проверять, соответствует ли бизнесмен всем перечисленным выше критериям. За это отвечает сам налогоплательщик.

Если в дальнейшем при выездной проверке выяснится, что какие-либо из ограничений не были соблюдены, то налоговики пересчитают все обязательные платежи с момента нарушения по правилам, предусмотренным для ОСНО.

Как учесть доходы и расходы при переходе с ОСНО на УСН

При учете доходов и расходов юридических лиц в переходный период нужно исходить из того, что меняется принцип их признания.

Практически все компании на ОСНО используют для расчета налога на прибыль метод начисления. Это значит, что доходы и расходы учитывают в том периоде, когда были оформлены документы на отгрузку или списание.

На УСН доходы и расходы нужно признавать «по оплате», т.е. в те даты, когда деньги поступили на счет или были списаны с него. Отсюда вытекают правила учета в переходный период (п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Смысл этих правил в том, что каждый доход или расход необходимо учесть только один раз – или до перехода на «упрощенку», или после.

1. Авансы, полученные на ОСНО и не «закрытые» отгрузками, нужно включить в базу по УСН на дату перехода.
2. Оплаты, полученные после перехода на УСН, не нужно включать в базу по «упрощенке», если отгрузки ранее были использованы для расчета налога на прибыль.
3. Если расходы были оплачены на ОСНО, но списаны на «упрощенке», их нужно учесть при расчете базы по УСН
4. Если расходы были списаны на ОСНО, а оплачены при УСН, то для расчета «упрощенного» налога их учитывать не нужно.

Учет доходов и расходов при переходе с ОСНО на УСН

Выручка начислена / затраты списаны	Деньги получены / перечислены
До перехода	После перехода
До перехода	ОСНО	ОСНО
После перехода	УСН	УСН

Если организация создавала резервы в налоговом учете, то их остатки накануне перехода на УСН можно включить во внереализационные расходы для налога на прибыль (п. 7 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если же с ОСНО на УСН переходит предприниматель, то «переходные» правила будут проще. ИП на ОСНО считают НДФЛ «по оплате» аналогично «упрощенцам». Поэтому порядок учета доходов и расходов будет зависеть от даты поступления или списания средств.

Если деньги пришли на счет или были потрачены до смены налогового режима, то эти доходы и расходы ИП войдут в расчет для ОСНО. Если поступление или расход были после перехода – эти операции будут учтены для УСН.

Выше мы говорили об учете в переходный период как доходов, так и расходов. Но если бизнесмен переходит на УСН с объектом «Доходы», то после начала применения «упрощенки» он не сможет учесть для исчисления налога никакие расходы.

В этом случае нужно постараться списать все расходы, оплаченные на ОСНО, до перехода на УСН. В частности – реализовать до перехода запасы товаров, так как расходы на их закупку можно списать только после продажи.

Как учитывать стоимость основных средств и НМА при переходе с ОСНО на УСН «Доходы минус расходы»

Если у компании или ИП на дату перехода были основные средства (ОС) или нематериальные активы (НМА), купленные либо построенные при ОСНО, то нужно определить остаточную стоимость этих объектов.

Остаточная стоимость будет равна разности между стоимостью покупки (строительства) и суммой амортизации, которая была начислена в налоговом учете за все время применения ОСНО.

Дальнейшее списание остаточной стоимости объекта на УСН «Доходы минус расходы» зависит от срока его полезного использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. До 3 лет включительно – списание в течение первого года на УСН.
2. От 3 до 15 лет включительно – списание в течение 3 лет:

• — 1 год – 50% стоимости;
• — 2 год – 30% стоимости;
• — 3 год – 20% стоимости.

1. Свыше 15 лет – списание в течение 10 лет равными долями.

Если основное средство куплено на условиях отсрочки платежа и не было оплачено на момент перехода, то списывать его стоимость для УСН можно будет только после оплаты (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При оплате в рассрочку расходы после перехода на УСН можно списать только в пределах сумм, фактически уплаченных продавцу или подрядчику (письмо Минфина РФ от 25.09.2019 № 03-11-11/73807).

Как считать НДС при переходе с ОСНО на УСН

По всем остаткам имущества или имущественным правам, которые перейдут на УСН, нужно восстановить НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для ОС и НМА налог следует восстановить пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки, для остальных ценностей – в полном объеме.

Восстановить НДС нужно в последнем квартале перед переходом на УСН. Следует использовать ту налоговую ставку, при которой покупали или создавали объект, вне зависимости от последующих изменений.

Если основное средство, НМА, товар, сырье и т.п. были куплены (построены) без НДС, то восстанавливать налог не надо. Такая ситуация может возникнуть, если имущество было куплено у продавца на спецрежиме, либо если сам бизнесмен ранее уже работал без НДС и приобрел имущество в тот период.

Если счет-фактура не сохранился, можно восстановить НДС по справке бухгалтера. Для этого нужно умножить остаточную стоимость объекта на дату перехода на ставку НДС, которая действовала в периоде его приобретения (строительства).

Восстановленный НДС можно включить в прочие расходы для налога на прибыль в последнем квартале перед переходом на УСН (ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205).

Особенности учета НДС при переходе с общего режима на «упрощенку»

При переходе на упрощенную систему с общей системы налогообложения бухгалтеру необходимо помнить о ряде особенностей, связанных с учетом налога на добавленную стоимость.

Автор разъясняет, как определить момент возникновения налоговой базы в переходный период, когда и с каких остатков следует восстанавливать налог.

Даны рекомендации для спорных ситуаций, например, при перечислении предоплаты продавцу за продукцию с последующим оприходованием этой продукции уже после перехода на «упрощенку» и при возмещении «входного» НДС при экспортных сделках.

Принимая решение о переходе на УСН, организации нужно не только оценить размер экономии по налогам в будущем, но и рассчитать затраты переходного периода.

Основным «подводным камнем» может стать налог на добавленную стоимость: в определенных ситуациях в переходный период необходимо вернуть реальные суммы НДС и в бюджет, и покупателям.

В итоге может получиться так, что эти возвраты НДС будут даже несколько больше, чем экономия на основных налогах в будущем.

При переходе на УСН с общей системы налогообложения бухгалтеру необходимо помнить о ряде особенностей, связанных с учетом налога на добавленную стоимость. Рассмотрим их ниже на практических примерах.

Определяем момент возникновения налоговой базы по НДС

Переход на УСН с основной системы налогообложения в соответствии с положениями гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ возможен только с начала очередного календарного года. Поэтому на стыке годов налогоплательщику необходимо четко определить, с какой реализации своих товаров (работ, услуг) ему нужно начислить НДС, а с какой – уже нет.

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 167 НК РФ, при реализации моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На практике в переходный период возможно несколько ситуаций. Рассмотрим их на примерах.

Пример 1. Отгрузка и оплата произведены в одном периоде до перехода на УСН

ООО с 2014 года переходит на УСН. В декабре 2013 года был отгружен товар на сумму 118 000 руб., в том числе НДС в размере 18%, или 18 000 руб. Оплата за данную продукцию поступила в этом же месяце. В этой ситуации момент возникновения налоговой базы по НДС придется на IV квартал 2013 года. ООО в общем порядке начислит НДС в IV квартале 2013 года, находясь на общей системе налогообложения.

Пример 2. Оплата произведена позже отгрузки товара

При тех же основных условиях предположим, что оплата за отгруженный в декабре 2013 года товар поступила только в январе 2014 года. Аналогично ситуации в Примере 1 налоговая база по НДС образуется в IV квартале 2013 года, следовательно, ООО в общем порядке начислит НДС в IV квартале 2013 года, находясь на общей системе налогообложения.

Пример 3. Оплата и отгрузка произведены после перехода на УСН

ООО, переходящее на УСН с 2014 года, в январе отгрузило товар на сумму 118 000 руб., оплата за который поступила в том же месяце. Налоговой базы по НДС в данном случае не возникает, так как согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Пример 4. Оплата поступила ранее отгрузки товара

Допустим, что денежные средства в сумме 118 000 руб. поступили ООО в качестве предоплаты в декабре 2013 года. Непосредственная отгрузка оплаченного товара произошла в январе 2014 года. Данная ситуация отнесена Налоговым кодексом к случаям переходного периода и регулируется ст. 346.25 НК РФ.

Так как ООО получило предоплату в период применения общей системы налогообложения, оно обязано было начислить и уплатить с нее НДС в бюджет в общеустановленном порядке. К вычету данный НДС можно принять в момент отгрузки (п. 6 ст. 172 НК РФ), но в этот период предприниматель уже будет находиться на упрощенной системе налогообложения. Для таких случаев п. 5 ст. 346.

25 предусмотрены особые правила принятия к вычету НДС с ранее полученных авансов: сделать это следует в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН, но только при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателям в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения.

К таким документам можно отнести дополнительное соглашение к договору об уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) на суммы НДС и платежное поручение на возврат НДС покупателю.

Таким образом, в IV квартале 2013 года ООО должно предпринять следующее:

1. Провести инвентаризацию счетов-фактур по полученным предоплатам, с которых был исчислен НДС и по которым не произошло отгрузки на 31.12.2013.
2. Подписать с выявленными покупателями дополнительное соглашение об уменьшении цены на сумму НДС в связи с переходом с 2014 года на упрощенный спецрежим.
3. Вернуть сумму НДС покупателям.
4. Зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры (п. 1) по ранее полученным авансам, реализовав свое право на вычет.
5. Сдать декларацию за IV квартал 2013 года.

Безусловно, можно не подписывать с покупателем дополнительного соглашения об уменьшении цены и не возвращать ему сумму НДС. Но в таком случае право на налоговый вычет с ранее исчисленного…

Переход с ОСН на УСН в «1С:Бухгалтерии 8» | ВДГБ

Организации, применяющие общую систему налогообложения, могут с начала календарного года перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» или «доходы минус расходы».

Перед выполнением операций по переходу на УСН откройте форму «Настройки налогов и отчетов» и добавьте новую запись, в которой укажите, что организация переходит на применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

1.       Раздел: Главное – Налоги и отчеты.

2.       Перейдите по ссылке История изменений и по кнопке Создать добавьте новую запись.

3.       В полях Применяется с и Дата перехода на УСН установите соответственно период и дату начала применения УСН.

4.       Переключатель Основная система налогообложения установите в положение Упрощенная (доходы) или Упрощенная (доходы минус расходы) в зависимости от объекта налогообложения.

5.       Установите флажок в поле До перехода на УСН применялся общий налоговый режим.

6.       Кнопка Записать и закрыть.

Форма «Помощник по переходу на УСН»)

1.       Раздел: Операции – Помощник по переходу на УСН.

2.       Операции, которые требуется выполнить при переходе на УСН, подразделяются на 2 этапа:

3.       подготовительные (первая группа операций под названием «Перед переходом»),

4.       операции перехода (вторая группа операций под названием «В момент перехода»).

Отражение расчетов по суммам НДС, относящимся к остаткам авансов покупателей

Отчет «Остатки НДС по авансам покупателей»

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками по НДС. В связи с этим перед переходом на УСН необходимо проанализировать информацию об остатках авансов покупателей и относящихся к ним суммах НДС и принять решение о дальнейших действиях. Для этого можно использовать отчет Остатки НДС по авансам покупателей.

По результатам анализа необходимо принять решение по учету полученных авансов в связи с предстоящим переходом на УСН. Возможные варианты:

• вернуть покупателю НДС, относящийся к остатку аванса;
• вернуть покупателю остаток аванса целиком;
• исполнить обязательства по договору до даты перехода на УСН;
• ничего не предпринимать (не возвращать НДС покупателю и не возвращать аванс), исполнить обязательство после перехода на УСН, при этом в доходах по УСН учесть сумму без НДС.

Операция «Возврат НДС покупателям (ввод документов)»

Если принято согласованное с покупателем решение о возврате НДС с остатка аванса или возврата остатка аванса целиком, то при перечислении возвращаемых сумм создайте документ Списание с расчетного счета с видом операции «Возврат покупателю».

Для перехода к списку документов Списание с расчетного счета из формы Помощник по переходу на УСН щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием регламентной операции Возврат НДС покупателям (ввод документов) и выберите команду Открыть список документов.

По кнопке Создать автоматически будет создан новый документ с видом операции «Возврат покупателю». Заполните документ и сохраните его по кнопке Записать и закрыть.

После отражения в учете возвратов покупателям операцию Возврат НДС покупателям (ввод документов) отметьте как выполненную, щелкнув на ней левой клавишей мыши и выбрав команду «Отметить как выполненную».

Операция «Отражение вычета НДС с аванса (ввод документов)»

После возврата покупателям суммы НДС или аванса для отражения вычета НДС в книге покупок создайте документ Отражение НДС к вычету.

Для этого щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием регламентной операции Отражение вычета НДС с аванса (ввод документов) и перейдите к списку документов Отражение НДС к вычету по команде Открыть список документов. По кнопке Создать добавьте новый документ и заполните его:

На закладке Главное укажите Контрагента и Договор с ним в соответствующих полях, в поле Документ расчетов выберите счет-фактуру, выписанную при получении аванса от покупателя. Укажите Код вида операции – 22 «Возврат, зачет авансовых платежей, п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ».

Установите флажки:

• использовать как запись книги покупок;
• формировать проводки;
• использовать документ расчетов как счет-фактуру.

На закладке Товары и услуги табличную часть можно заполнить автоматически по кнопке Заполнить и выбрав команду Заполнить по расчетному документу. Если сумма возвращенного налога меньше той, что указана в документе расчетов (например, если уже имели место отгрузки под полученный аванс,) то скорректируйте суммы в колонках Сумма и НДС. В колонке Событие выберите «Предъявлен НДС к вычету».

• Кнопка Провести и закрыть.
• После того как в учете будут отражены все вычеты НДС с авансов, операцию отметьте как выполненную.
• Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

1. Операция «Закрытие месяца (подготовка к восстановлению НДС)»
2. При переходе на УСН организация должна восстановить НДС по активам, стоимость которых еще не учтена в расходах по налогу на прибыль организаций.
3. Для определения суммы НДС, подлежащей восстановлению (после выполнения предыдущих операций) выполните регламентные операции закрытия месяца, влияющие на остаточную стоимость активов, по которым требуется восстановить НДС.

Операция «Восстановление НДС»

Дважды щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием операции Восстановление НДС и выберите команду Выполнить операцию. Автоматически будет создан и заполнен новый документ Восстановление НДС.

Дата документа – 31 декабря года, предшествующего началу применения УСН.

Для просмотра и редактирования (при необходимости) сформированного документа выберите команду Открыть сформированный документ, щелкнув левой клавишей мыши по ссылке с названием операции Восстановление НДС.

В документе Восстановление НДС по каждой строке табличной части на закладке НДС к восстановлению формируются две проводки на сумму НДС к восстановлению:

• по дебету счета из колонки Счет учета НДС и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость»;
• по дебету счета 91.02 по статье прочих доходов и расходов «Списание НДС на прочие расходы при переходе на УСН» и кредиту счета учета НДС 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Распечатать сформированный документ можно по кнопке Восстановление НДС в самом документе или по команде Распечатать сформированный документ для операции Восстановление НДС из формы Помощника.

Операции перехода

Включение авансов покупателей в состав доходов

Операция «Включение авансов покупателей в состав доходов»

Щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием операции Включение авансов покупателей в состав доходов и выберите команду Выполнить операцию. Автоматически будет создан документ Запись книги учета доходов и расходов (УСН). Дата документа – 1 января года начала применения УСН. В документе на закладке I.

Доходы и расходы в колонке «Доходы» отображается общая сумма остатка по авансам покупателей на дату перехода на УСН по данным на счетах 62.02, 62.22, 62.32. Эта сумма учитывается в доходах по УСН (статус «Принимается» во второй подстроке колонки «Доходы»).

Если организация не возвращала покупателю НДС с аванса, полученного на ОСН, скорректируйте сумму дохода колонке «Доходы». Посмотреть (если потребуется, отредактировать) сформированный документ можно по команде Открыть сформированный документ для операции Включение авансов покупателей в состав доходов из формы Помощника.

В колонке Дата, № первичного учетного документа можно указать номер документа Запись книги учета доходов и расходов (УСН).

Ввод начальных остатков для УСН

Операция «Ввод начальных остатков по УСН»

Если объектом налогообложения являются «Доходы минус расходы», то после выполнения операции Включения авансов покупателей в состав доходов выполните операцию Ввод начальных остатков для УСН. При объекте налогообложения «Доходы» эта операция не требуется и не отображается в Помощнике.

Щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием операции Ввод начальных остатков по УСН и выберите команду Выполнить операцию. Автоматически будут созданы документы Ввод начальных остатков по налоговому учету УСН по соответствующим разделам учета. Документы создаются последней датой года, предшествующего году перехода на УСН.

Открыть список сформированных документов можно по команде Открыть список сформированных документов для операции Ввод начальных остатков для УСН из формы Помощника.

Документы Ввод начальных остатков формируются по следующим разделам учета (если на дату перехода на соответствующих счетах имеются остатки, которые необходимо учесть для целей УСН):

• основные средства;
• нематериальные активы;
• материалы;
• товары;
• расчеты по налогам и взносам;
• расчеты с персоналом по оплате труда;
• расчеты с подотчетными лицами;
• расходы будущих периодов;
• прочие расходы налогового учета УСН и ИП.

• По разделу «Основные средства» записываются сведения об основных средствах в регистр «Первоначальные сведения ОС (для налогового учета УСН)».
• По разделу «Нематериальные активы» записываются сведения о нематериальных активах и расходах на НИОКР в регистр «Первоначальные сведения НМА (налогового учета УСН)».
• По разделам «Расчеты по налогам и взносам», «Расчеты с персоналом по оплате труда»» и «Расчеты с подотчетными лицами» в документе фиксируются остатки по расчетам.
• По остальным разделам документом записываются сведения об остатках неучтенных по налогу на прибыль расходов в регистр «Расходы по УСН».

Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расход» организация не вела аналитический учет запасов в разрезе партий (в форме Учетная политика был установлен способ оценки МПЗ – «по средней»), то после перехода на УСН с объектом «доходы минус расход» в форму Учетная политика автоматически добавляется новая запись с установленным способ оценки МПЗ – «По ФИФО». Кроме того, одновременно с документами Ввод начальных остатков для УСН автоматически создается документ Операция для введения партионного учета остатков запасов в регистре Расходы при УСН и на счетах бухгалтерского учета путем заполнения аналитики по субконто «Партии».

Списание остатков налогового учета по налогу на прибыль и из регистров, не используемых при УСН

Операция «Списание остатков НУ и неиспользуемых регистров»

Операция является служебной. При ее выполнении запускается процедура, анализирующая на дату перехода на УСН остатки сумм налогового учета, а также остатки по регистрам накопления, не использующимся при УСН. По полученным данным формируются документы Операция, которые заполняются таким образом, чтобы вывести указанные остатки «в ноль». Дата документов – 1 января года начала применения УСН.

Посмотреть (если потребуется, отредактировать) сформированные документы можно по команде Открыть список сформированных документов для операции Списание остатков НУ и неиспользуемых регистров из формы Помощника

Можно ли не «потерять» НДС с основных средств при переходе с ОСНО на УСН?

Организация решила перейти на УСН (доходы минус расходы) с ОСНО с нового года, поскольку показатели деятельности позволяют изменить систему налогообложения.

Ответ

Напомним, что для перехода на УСН по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН величина предельного размера доходов организации без НДС не должна превышать 112.05 млн. руб. (п.2 ст.346.12 НК РФ).

А вот для перехода с ОСНО на УСН с 2022 года доходы за 9 месяцев 2021 года должны быть не более 116,1 млн. руб. (112.05 х 1.032). Кроме того, должны быть выполнены и другие условия это – остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн. руб.

, средняя численность работников должна быть не более 130 человек, максимальная доля участия в уставном капитале других организаций не более 25 % и у организации не должно быть филиалов.

Для субъектов малого предпринимательства НК РФ предусмотрена возможность добровольного выбора наиболее оптимального налогового режима.

Отметим, что добровольный выбор режима налогообложения возможен только со следующего года, если организация уведомит налоговую инспекцию о своем выборе до 31 декабря предшествующего году, в котором предлагает изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Поменять режим налогообложения добровольно в течение года не получится т.к. нормами НК РФ такая возможность не предусмотрена. Но если организация нарушит любое из условий применения УСН, она автоматически переходит на ОСНО с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст.

346.13 НК РФ). Организация должна сообщить в инспекцию не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала о том, что утратила право на применение УСН.

В данном случае у организации существенные вложения в объекты основных средств, которые на момент перехода на УСН имеют малый процент износа. Это означает, что принятие ранее к вычету суммы НДС подлежат восстановлению при переходе налогоплательщика на УСН с ОСНО.

Суммы НДС, принятые к вычету по объектам основных средств, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз.5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Значит, организация должна восстановить НДС пропорционально статочной стоимости основных средств и заплатить в бюджет. Восстановленный НДС нужно списать в прочие расходы по налогу на прибыль за год, который предшествует переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вот если организация вновь решить перейти с УСН на ОСНО с нового года или «слетит» с УСН в течение года принять к вычету восстановленный и списанный в расходы по налогу на прибыль НДС уже не получится, поскольку такие правила отсутствуют в НК РФ.

При этом нужно не забыть, что в налоговом учете на дату перехода с ОСНО на УСН отражается остаточная стоимость основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации за период применения ОСНО (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Так у организации остаточная стоимость основных средств составила 100 млн. руб., НДС подлежащий восстановлению по расчету составил 20 млн. руб., экономия по налогу на прибыль в результате списания НДС в расходы 4 млн. руб. У организации не достаточно денежных средства для уплаты НДС. Что делать в этом случае?

Чтобы не «потерять» существенные суммы при переходе с ОСНО на УСН, которые могут привести к отрицательным результатам деятельности, до подачи уведомления о переходе с ОСНО на УСН, рассчитывайте предварительно налоговые платежи и планируйте финансовые потоки с учетом налоговых обязательств, поскольку кажущаяся на первый взгляд оптимизация налогообложения может привести к убыткам в деятельности организации.

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

• Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

• Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

• Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

• Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе.

При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

1. Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
2. Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
3. Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку».

Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС.

При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено.

Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

1. Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
2. Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.
3. Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.
4. В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

• списать все неиспользованные материалы;
• продать товары;
• закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
• самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Условия перехода с ОСНО на УСН с 2019 года

1. Численность сотрудников – до 100 человек На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2019 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.
2. Доля других компаний – не более 25% Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2018 года.
3. Разрешенный вид деятельности Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
4. Выручка – не больше 112,5 млн руб. Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. Если компания или ИП совмещает УСН и ЕНВД, то лимит по выручке учитывается только по деятельности, которая облагается УСН. Если же ИП совмещает УСН и патентную систему, то лимит по выручке определяется как вся выручка, полученная по всем видам деятельности — и по патенту и по УСН.
5.  Стоимость ОС – не больше 150 млн руб. Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2018 года не должна превышать 150 млн руб.
6. Отсутствие филиалов Применять упрощенку можно с обычными обособленными подразделениями и представительствами.

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.