В статье разберем, что означает статус налогового резидента Российской Федерации в 2023 году, как его получить и что он дает, какие налоги и в какие сроки платят резиденты РФ.

Налоговый резидент РФ — это физическое лицо, которое находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, идущих подряд. Понятие закреплено в налоговом праве в п. 2 ст. 207 НК РФ.

Эти 12 месяцев могут принадлежать разным календарным годам: начинаться в одном году и заканчиваться в следующем. Главное условие, чтобы эти месяцы следовали один за другим. Вот этот период и рассматривается для установления статуса.

Налоговое резидентство не зависит от гражданства. Резидентом России может быть как иностранец, так и россиянин. При этом россиянин, при длительном отсутствии на родине, может такой статус потерять.

При уважительных причинах допустимы краткосрочные выезды за пределы Российской федерации. Такими причинами являются лечение, обучение, работа на морских месторождениях углеводородного сырья. В этом случае считается, что отсчет 183 дней не прервался, и резидентство не теряется.

Статус получателя налогового вычета

• Существует еще несколько исключений: резидентами, вне зависимости от времени пребывания в РФ, признаются российские военные за рубежом и госслужащие в заграничной командировке.
• С 2017 года можно получить специальный документ, подтверждающий статус, и помогающий избежать двойного налогообложения.

Оформим налоговый вычет за вас

Заполните самостоятельно декларацию 3-НДФЛ для налогового вычета в интуитивном конструкторе

Наш эксперт проверит ваши документы, заполнит за вас декларацию 3-НДФЛ для налогового вычета и самостоятельно отправит ее в ИФНС

Какой НДФЛ платит резидент

Налоговый резидент Российской Федерации платит налог на доходы физического лица (НДФЛ) независимо от источника.

Доходы могут быть получены как на территории РФ, так и за ее пределами. Например, вы живете и работаете в России и получаете зарплату — это источник на территории России. Другой вариант — вы живете в РФ, но недавно продали дом в Испании, значит, получили прибыль за пределами РФ. Со всех источников резидент РФ обязан уплатить подоходный налог.

По каждому виду дохода действуют разные ставки (п.1 и п.2 ст. 224 НК РФ), среди них:

Ставка	Вид и сумма дохода
13%	если сумма доходов за календарный год составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
15%	если сумма превышает 5 миллионов рублей. В этом случае повышенный размер применяется только к превышению;
35%	на стоимость любых выигрышей и призов, полученных от рекламного мероприятия.

Основные ставки НДФЛ — 13% и 15%. По этим ставкам рассчитывается налог с зарплаты и иного дохода, полученного в России и за ее пределами.

Важно! Есть ряд исключений, когда НДФЛ платить не надо. Эти случаи поименованы в НК РФ. Например, государственные пособия, пенсии, алименты, наследство и другие виды. Налог с продажи квартиры

В какой срок платит налоги резидент

Если вы получаете доход, облагаемый подоходным налогом (кроме зарплаты), то должны самостоятельно подавать декларацию и уплачивать НДФЛ.

Пример

Иванов в 2022 году продал земельный участок, который покупал два года назад. В 2023 г. Иванову нужно задекларировать свой доход и уплатить налог.

Рассчитайте свою суммуКалькулятор всех налоговых вычетов

Чтобы отчитаться, вы обязаны подать в инспекцию заполненную декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за тем, когда вы получили доход.

Срок уплаты НДФЛ другой — не позднее 15 июля. То есть сначала до 30 апреля подаете декларацию, а потом до 15 июля платите налог.

Отправить документы нужно в ИФНС по месту постоянной регистрации: можно отнести лично в офис инспекции, отправить по почте, переслать сканы через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или воспользоваться сервисом «Налогия».

Образец заявления Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год (форма 3-НДФЛ)

Частые вопросы

Как мне подтвердить для ИФНС свой статус? +

Приложите документы, в которых указаны даты вашего выезд/въезда на территорию России: билеты, путевые листы, командировочные удостоверения, больничные выписки и прочее. Так вы подтвердите количество дней, проведенных вами в России.

Я продал квартиру за 6 млн рублей. За превышение 5 млн я должен заплатить 15% НДФЛ? +

Нет, на доход с продажи квартиры повышенная процентная ставка не распространяется.

В 2021 году я купил квартиру, но был нерезидентом России. Значит я потерял право на вычет? +

Вы сможете получить имущественный вычет, когда вновь получите статус налогового резидента России.

Заключение эксперта

Статус налогового резидента зависит от времени нахождения на территории Российской Федерации за 12 месяцев, идущих подряд, и его может получить и иностранец. Налоговые ставки на доход различаются в зависимости от наличия или отсутствия резидентства РФ.

Публикуем только проверенную информацию

1. … НК РФ Статья 224. Налоговые ставки (п.1 и п.2)
2. … НК РФ Статья 207. Налогоплательщики (п. 2)
3. … НК РФ Статья 229. Налоговая декларация

Получайте максимальные вычеты!

Выберите тарифный план и получите консультацию уже сейчас!

Выбрать тариф Возврат НДФЛ Уплата НДФЛ Резидент

Кто такой налоговый резидент и как подтвердить свой статус

Налоговые резиденты РФ — это физические лица, которые проживают на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд, военные и сотрудники органов власти, служащие за рубежом. Рассказываем, что дает этот статус и как его получить.

Здесь мы говорим о налоговом законодательстве. Статус «валютный резидент» определяется ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Статус налогового резидента — это своего рода налоговое подданство с определенным набором условий, обязанностей и прав. С гражданством РФ это напрямую не связано. Как иностранный подданный вправе получить такой статус в России, так и российские граждане могут его утратить.

Налогообложение физических лиц регулирует глава 23 НК Российской Федерации. В соответствии со статьей 207 налоговый резидент РФ — это гражданин, который находится в России не менее 183 календарных дней (т. е. суммарно полгода) в течение 12 месяцев подряд; исключение — документально подтвержденный краткосрочный выезд на учебу или лечение.

Кроме того, в данную группу входят:

• нефтяники и газовики, работающие на морских месторождениях;
• российские военные, которые несут службу за рубежом;
• сотрудники органов власти или местного самоуправления РФ, командированные на работу за границу.

Резиденты — юридические лица это организации, либо зарегистрированные в России, либо иностранные, но заключившие соответствующий договор, либо международные с головным офисом в РФ.

Как стать налоговым резидентом

Разберем подробнее условия получения и неполучения лицом такого статуса.

Общее правило содержится в статье 207 НК РФ:

То есть необходимо пребывание в течение 183 дней за 12 месяцев подряд. В днях возможны перерывы, но в рамках 12 месяцев. В один календарный год укладывается этот период или переходит с одного на другой — неважно, главное, чтобы течение 12 месяцев не прерывалось. Окончательный статус плательщика определяют по итогам года.

Срок нахождения в России считают со дня въезда по день выезда включительно. По поводу «включительно» есть специальное разъяснение в письме ФНС № ОА-3-17/1702 от 24.04.2015. Документальным подтверждением даты въезда и выезда являются отметки о пересечении границы в паспортах или миграционных картах, ничего иного не предусмотрено.

Период пребывания прерывается в случае выезда за рубеж; исключение составляют учеба или лечение на срок не больше 6 месяцев.

Напоминаем: военные и государственные чиновники, находящиеся по долгу службы за границей, остаются в российской налоговой системе.

В 2020 г. из-за коронавируса устанавливался срок от 90 до 182 дней — этого было достаточно, чтобы по специальному заявлению получить резидентский статус в 2020 году. Но это была временная — «ковидная» — мера.

На что влияет статус резидента

Много на что:

• ставка НДФЛ (с зарплаты, продажи имущества) 13% (если годовой доход не превышает 5 млн рублей); нерезидентам с того же дохода придется уплатить 30% (статья 224 НК РФ);
• перечень облагаемых доходов; для тех, кто является налоговым резидентом РФ, это все доходы — и на территории России, и вне ее; с нерезидентов удерживают только проценты с того, что получено в РФ (ст.209 НК);
• вычеты по НДФЛ; их вправе оформить только резиденты (ст. 210 НК).

С 2019 года нерезиденты вправе продавать имущество без налога и декларации при истечении минимального срока владения.

Еще один нюанс: если годовой доход больше 5 млн рублей, ставка по налогу составляет 15% и для резидентов, и для нерезидентов, но список доходов для них разный, он приведен в той же статье 210 НК РФ.

В первом случае это зарплата, доходы от долевого участия, акций, облигаций, инвестиций, выигрышей в лотерею и т. д.

Для нерезидентов это, кроме лотерей, акций, облигаций и инвестиционных товариществ, доходы от трудовой деятельности по патенту (для высококвалифицированных работников), от сделок РЕПО (продажи ценных бумаг с обязательством выкупа) и т. д.

Таким образом, для людей с доходами свыше 5 млн руб. наше законодательство более выгодно, если они не являются налоговыми резидентами России.

Как подтвердить статус налогового резидента

Никакой единой бумаги, в которой государственными органами производились бы ежедневные отметки о местонахождении гражданина, пока не существует. Утвержденного перечня прямых подтверждающих документов тоже нет, все косвенные:

• загранпаспорт с отметками о пересечении границы Российской Федерации;
• справка с места работы;
• миграционная карта, вид на жительство, разрешение на временное пребывание.

Статус налогоплательщика в случае необходимости проверяется через онлайн-сервис ФНС. Для этого даже нет необходимости регистрироваться и заводить личный кабинет, достаточно проверочного кода. Причем такая услуга доступна не только самому гражданину, но и любому заинтересованному лицу, например его работодателю.

Налоговое резидентство

11 июля 2023

От чего зависит статус налогового резидента и на что он влияет

Вопросы, связанные с налоговоым резидентством, сейчас крайне актуальны в связи с массовым отъездом россиян за границу.

Куньщикова Дарья АндреевнаВедущий юрист

• Гражданами России признаются лица, имеющие гражданство РФ.
• Валютным резидентом РФ является либо гражданин РФ, либо постоянно проживающий в РФ на основании вида на жительство иностранный гражданин и лицо без гражданства.
• Налоговый резидент РФ — лицо, которое на протяжении 12 месяцев подряд находится в России не менее 183 дней.
• Следовательно, налоговыми резидентами РФ могут быть и иностранные граждане, и лица без гражданства, а гражданин России может являться как налоговым резидентом РФ, так и нерезидентом.
• Таким образом, гражданин России ≠ валютный резидент РФ ≠ налоговый резидент РФ.

В статье Дарьи Куньщиковой, ведущего юриста INTELLECT, речь именно о налоговом резидентстве. Этот статус определяется исключительно для целей налогообложения доходов физического лица.

Порядок определения статуса налогового резидента РФ

1. Для определения статуса налогового резидента РФ 183 дня пребывания в России исчисляются путем суммирования всех календарных дней нахождения физического лица в РФ в течение 12 месяцев подряд.

2. Соответственно, статус налогового резидента в течение календарного года можно как потерять, так и заново обрести.
3. При определении налогового статуса учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда.

4. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается только на время его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (данный факт должен быть документально подтвержден).

5. В иных случаях выезды за пределы России срок пребывания физического лица в РФ прерывают (в том числе в случае выезда за пределы РФ для лечения или обучения на срок свыше 6 месяцев).

Документы, на основании которых может определяться период нахождения лица на территории РФ

Нормами Налогового кодекса РФ не установлен перечень документов, на основании которых может определяться период нахождения лица на территории РФ. Однако, согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России, такими документами могут быть:

• копия паспорта с отметками пограничной службы о днях въезда и выезда из страны;
• справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ.

Ставка НДФЛ

В зависимости от статуса физического лица будет определяться ставка НДФЛ, по которой облагаются его доходы (с учетом ряда исключений):

• для налоговых резидентов РФ ставка составляет 13% (15% с суммы дохода, превышающей за год 5 млн рублей);
• для нерезидентов — 30%.

Последствия утраты статуса налогового резидента РФ

Можно выделить следующие последствия утраты статуса налогового резидента РФ:

• Почти со всех доходов, полученных на территории РФ, необходимо будет уплачивать налог по ставке 30%.
• Доходы, полученные на территории иностранных государств, не будут облагаться налогом в России.Это относится и к ситуации, когда нерезидент на основании трудового договора, по условиям которого место его работы находится за пределами РФ, получает доход от российской компании.
• Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не вправе претендовать на уменьшение налоговой базы на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ, так как вычеты применимы только к доходам, облагаемым НДФЛ по стандартной ставке — 13 (15)%.Это правило применимо, например, к ситуации, когда нерезидент РФ продает свою квартиру в России, которой владел менее 5 лет (в исключительных случаях менее 3 лет). В данном случае НДФЛ необходимо будет заплатить по ставке 30% со всей суммы дохода от продажи, без возможности уменьшить его на сумму расходов на покупку квартиры или на фиксированный вычет в размере 1 млн рублей.В случае же если квартира находилась в собственности нерезидента дольше установленного срока, то он при продаже данной недвижимости, как и резидент РФ, освобождается от уплаты НДФЛ.
• Нерезиденты не обязаны уведомлять ФНС об открытии (закрытии) зарубежных счетов и вкладов, а также предоставлять отчет о движении средств по ним.

Дополнительно отметим, что обязанность самостоятельно информировать ФНС об изменении налогового статуса не предусмотрена.

Приобретение или утрата физическим лицом статуса налогового резидента РФ

При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения им доходов, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в другом календарном году.

Так, если на дату получения дохода срок нахождения физического лица на территории РФ за 12 следующих подряд месяцев составляет менее 183 дней, он не является на эту дату налоговым резидентом РФ. Его доходы от источников на территории РФ подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30%.

Если физическое лицо, бывшее нерезидентом, на определенную дату признано налоговым резидентом РФ, то налогообложение его доходов независимо от их источника далее будет производиться по ставке 13 (15)%.

В то же время Минфин России и ФНС России указывают, что по окончании календарного года определяется налоговый статус в целом за календарный год с перерасчетом в большую или меньшую сторону суммы уплаченного налога в зависимости от того, как изменился налоговый статус физического лица.

Ведомства утверждают, что данный вывод не противоречит Постановлению Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 №16-П.

Однако речь в нем идет лишь о том, что наличие статуса налогового резидента РФ, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и уточняется в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания на территории РФ в данном периоде.

По мнению Минфина России и ФНС России, если налогоплательщик в течение года приобрел статус резидента РФ, то НДФЛ, удержанный с его доходов в течение года, подлежит перерасчету по пониженной ставке 13 (15)% (вместо 30%).

В противоположной ситуации — при утрате физическим лицом статуса налогового резидента РФ — налог с доходов, полученных от источников в РФ, подлежит перерасчету по ставке 30% с зачетом ранее удержанных по ставке 13 (15)% сумм НДФЛ с начала календарного года.

Однако НК РФ не содержит в себе положений, предусматривающих обязанность дополнительно производить перерасчет НДФЛ в конце налогового периода. Использованная законодателем формулировка — 12 следующих подряд месяцев — не имеет привязок к календарному году.

По нашему мнению, налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения дохода и корректировке по результатам календарного года не подлежит.

Порядок уплаты НДФЛ с доходов сотрудников, фактически работающих за границей

С учетом положений ст. 57 Трудового кодекса РФ, согласно которой место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор, можно выделить два основания, при которых работник будет работать и получать доход от российской компании, находясь при этом длительное время за рубежом:

• служебная командировка (оформляется приказом, в котором прописывается служебное задание),
• дистанционная работа (устанавливается посредством отражения данного условия в трудовом договоре).

1. Порядок уплаты НДФЛ с доходов командированных сотрудников

Если работник направляется в заграничные командировки и в итоге находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то он становится нерезидентом РФ, и НДФЛ с сумм среднего заработка налоговым агентом должен быть удержан по ставке 30%.

Минфин России и ФНС России указывают, что в период нахождения сотрудника в командировке за пределами РФ организация выплачивает ему сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку. Эти выплаты среднего заработка не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, представляют собой особый вид гарантий и относятся к доходам от источников в РФ.

2. Порядок уплаты НДФЛ с доходов дистанционных работников

Напомним, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Физическое лицо – налоговый нерезидент РФ работает за пределами РФ	Физическое лицо – налоговый резидент РФ работает за пределами РФ
Объект налогообложения НДФЛ	Не возникает	Возникает
Порядок уплаты налога	Налог не уплачивается	Налог уплачивает физическое лицо самостоятельно

Таким образом, если трудовым договором место работы сотрудника (как налогового резидента РФ, так и нерезидента) определено как местонахождение его рабочего места в иностранном государстве, его работодатель перестает выполнять функции налогового агента по НДФЛ в отношении доходов этого сотрудника в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей.

Избежание двойного налогообложения

Если международным договором РФ установлены правила и нормы, отличающиеся от предусмотренных НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Между Российской Федерацией и другими государствами заключены договоры об избежании двойного налогообложения, которые представляют собой международные межправительственные соглашения, призванные не допустить неограниченное налогообложение одного и того же дохода в нескольких государствах. Список международных договоров можно посмотреть на сайте Минфина России.

• В случае если с дохода, полученного на территории иностранного государства, были уплачены налоги в стране его получения, то при наличии у РФ с этим иностранным государством соглашения об избежании двойного налогообложения на данную сумму можно будет уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет РФ (произвести зачет).
• Для подтверждения факта уплаты налога на территории иностранного государства по итогам года потребуется вместе с декларацией представить в налоговый орган подтверждающие документы и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
• В этих документах должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве.
• Вместо указанных документов можно представить копию налоговой декларации, поданной налогоплательщиком в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога.

Если же налог был удержан у источника выплаты дохода, то налогоплательщик должен представить сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве. Подается эта информация на основании документа, выданного источником выплаты дохода.

Сроки для подачи 3-НДФЛ и уплаты НДФЛ

1. Если физическое лицо получило доход (сверх того, по которому НДФЛ в полном объеме уплачен налоговым агентом), ему необходимо по результатам года отчитаться по НДФЛ путем представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
2. Обращаем внимание на то, что у налогового нерезидента обязанность по предоставлению декларации по форме 3-НДФЛ возникает только в отношении дохода, полученного на территории РФ.
3. Декларацию по форме 3-НДФЛ необходимо подать в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным.
4. Срок для самостоятельной уплаты НДФЛ — 15 июля года, следующего за отчетным.
5. Материал подготовлен специально для сайта INTELLECT
6. Статьи экспертов юридической фирмы INTELLECT >>
7. налоговое право

Определение налогового резидентства в 2023 году 2023

Россия следует общемировой практики для увеличения собираемости НДФЛ и количества налогоплательщиков, а особенно это вектор развития усилился после многочисленных волн миграции начиная с февраля 2023г. и объявления частичной мобилизации.

Этот пост посвящен новым тенденциям в сфере оплаты налогов нерезидентами.

1. Задайте вопрос через через онлайн-чат
2. Позвоните на горячую линию: Вся РФ — 8(800)302-58-65

Мы, как налоговые консультанты, видим зарождающуюся модель развития агрессивного налогового администрирования налогов, в том числе нерезидентов.

Оптимизация налогов по модели «резидент нигде» потеряет свою актуальность. Гражданам уехавшим работать за границу придется принять трудное решение – стать российским резидентом и платить налоги или разорвать связь со страной.

Сейчас многие уехавшие работать за границу (особенно «февральские») поневоле, с учетом отсутствия выработанных инструментов налоговых органов по администрированию доходов релоцированных работников, пользуются тем, что они не платят НДФЛ в бюджет России, указывая в договоре ГПХ в качестве места оказания услуг не РФ, при этом являясь нерезидентом РФ.

В свою очередь налоговые органы стран мест пребывания также в большинстве случаев не видят и не могут определить налоговую базу таких работников, поскольку как правило их заказчиком является работодатель/заказчик из России и денежные средства также переводятся на российский банковский счет. Например, находясь и работая в Армении, получая доход от российского заказчика/работодателя, налоговые органы Армении не могут увидеть такие доходы и соответственно администрировать их.

Между тем, мы уверенны, что государство в ближайшее время направят достаточные силы на администрирование и сбор налогов нерезидентов, с учетом того, что НДФЛ является достаточно важным налогом с учетом его собираемости и объемов. Например, доля НДФЛ в бюджете Москвы за ковидный 2020 год составила 40% (1 трлн 155,2 млрд рублей).

НОВЫЕ ГОТОВЯЩИЕСЯ ИЗМЕНЕНИЯ

Минфин России (minfin.gov.ru) 26.07.2022г. выпустил письмо по налоговым изменениям на ближайшие три года. Одна из основных инициатив — считать выплаты от работодателей или заказчиков из России российскими доходами независимо от места работы, указанного в договоре.

• Планируется, что место работы станет определяться только местонахождением (юридическим адресом) работодателя либо заказчика, и по предлагаемым правилам не будет иметь смысла в каком месте находиться сотрудник или исполнитель.
• То есть, если сейчас нерезидент может указать в договоре, что место оказания услуги не Россия и не платить НДФЛ, то после вступления законопроекту в силу избежания факта начисления НДФЛ 30% будет невозможно.
• Сам законопроект еще не внесен в Госдуму, но на находиться в разработке профильных комитетов Правительства РФ.

Безусловно, планы Минфина не распространяются на доходы нерезидентов РФ от зарубежных заказчиков и работодателей. Платить с них российский НДФЛ по-прежнему не придется.

Мы, налоговые адвокаты из http://relokacia.online/ , постоянно мониторим вносимые государством изменениями и специализируемся на законных способах оптимизации уплаты налогов.

Вспоминаем 2019 год

30 сентября 2019 года Правительство Российской Федерации внесло на рассмотрение в Государственную Думу проект основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021 и 2023 годов.

Согласно указанному проекту (стр.

32) предполагается сокращение срока фактического нахождения физических лиц в России для приобретения статуса налогового резидента России со 183 дней до 90 календарных днейв течение 12 следующих подряд месяцев.

Уравнивание налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц для резидентов и нерезидентов Российской Федерации, аналогично налоговой ставке в размере 13 процентов, применяемой к доходам резидентов Российской Федерации.

1. Еще начиная с 2019 года государство начинает активно думать о высокой мобильности граждан России с учетом политической повестки и начинает вводить правовую базу для увеличения числа налогоплательщиков НДФЛ.
2. Центр жизненных интересов как один из критериев определения резидентства
3. Одним из ключевых критериев определения налогового резидентства и того, какие будут платить налоги нерезидент является концепция «центра жизненных интересов» налогоплательщика, который выражен в многочисленных национальных законодательствах, а также в соглашениях об избежание двойного налогообложения.

В письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-08-05/7126 раскрываются критерии «центра жизненных интересов».

Концепция центра жизненных интересов при определении налогового резидентства предполагает введение дополнительных критериев, которые характеризуют личные, социальные и экономические связи физического лица.

Такие критерии, как наличие недвижимости, личных и экономических связей, место проживания и гражданство.

По информации Минфина, такой подход уже применяется в рамках соглашений с другими странами для избежания двойного налогообложения.

Мы полагаем, что в ближайшее время именно этот принцип станет ключевым при определении, какие налоги платит нерезидент.

По мнению российского ведомства, эти меры позволит вовлечь более широкий круг физических лиц в российскую налоговую юрисдикцию и получить преимущественное право на налогообложение в случае споров с другими странами. Также это увеличит контроль в сфере собираемости налогов нерезидентов.

Согласно ст. 25Налогового кодекса Республики Армения, Физическими лицами-резидентами считаются также: физические лица, центр жизненных интересов которых находится в Республике Армения.По смыслу применения настоящего пункта центр жизненных интересов – это место, где сосредоточены семейные или экономические интересы физического лица.

• В частности считается, что центр жизненных интересов физического лица находится в Республике Армения, если его дом или иное место жительства, семья, основное место профессиональной или иной деятельности находится в Республике Армения.
• При этом на данный момент, критерий «срок нахождения» налогоплательщика (если для России — 183 дня) – является первостепенным при определения налогового резидентства и подсчета подоходного налога для нерезидентов.
• Если обратится к международной судебной практики в части оплаты налогов нерезидентами, то мы не можем не упоминать о деле знаменитой певицы «Шакиры», которой был доначислен подоходный налог потому, что она с 2012 года переехала в Испанию, постоянно проживала, родила детей, вышла замуж за игрока «Барселоны».
• Это и есть проявление доказывания концепции «центра жизненных интересов» при определении налогового резидентства.

В завершении этого поста хочется выразить свое мнение – скорее всего, резко увеличится количество ситуаций двойного резидентства и необходимости их решать, налоговый орган будет стремиться вводить новые методы администрирования подоходного налога нерезидентов, которые уехали работать за границу, появятся поправки в Уголовный кодекс в части ужесточения ответственности от уплаты личных налогов. Все это можно ожидать на фоне дефицита бюджета с учетом текущих внешних обстоятельств.

1. Налоговый адвокат
2. Бугрушев Александр
3. Ели хотите подтянуть матчасть по теме «налогов нерезидентов», то мы дополнительно подготовили материалы по следующим темам:

• Определяем ставку НДФЛ по выплатам нерезидентам (vk.com)
• С каких выплат нерезидентам нужно удерживать НДФЛ (vk.com)
• Кто признается нерезидентом для целей НДФЛ (vk.com)
• ИП УЕХАЛ РАБОТАТЬ ЗА ГРАНИЦУ. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ (vk.com)

Налоговый резидент РФ — это…

Налоговый резидент — это человек, находящийся под налоговой юрисдикцией определенного государства. От того, является физлицо резидентом РФ или нет, зависит налогообложение его доходов. Причем важно это не только для самого налогоплательщика, но и для налогового агента, поскольку за правильность расчета НДФЛ отвечает именно он.

Как определить, подпадает ли сотрудник под статус резидента РФ, а также каковы нюансы отечественного законодательства в области налогового резидентства, читайте в нашей статье.

• Статус налогового резидента
• Подтверждение статуса налогового резидента РФ
• Образец письма на статус резидента в налоговую
• Итоги

Статус налогового резидента

Определить статус налогового резидентства необходимо для корректного начисления и удержания налога на доходы (НДФЛ). Ставка НДФЛ для налогового резидента — это 13% (из этого правила есть исключения, подробнее см. п. 2 ст. 224 НК РФ). Нерезиденты уплачивают налог в размере 30% (п. 3 ст.

224 НК РФ). При этом у нерезидентов нет права на налоговые вычеты по НДФЛ.

Более подробно о налогах для нерезидентов узнайте из материалов:

Законодательство и контролирующие органы установили временные рамки для получения резидентства. Так, минимально необходимый период для утверждения в статусе налогового резидента — это 183 (не менее) календарных дней в течение 12 месяцев подряд нахождения на территории РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Уходя — заплати: в каких случаях для уехавших россиян не действует повышенный НДФЛ

События 2022 года, очевидно, сильно повлияли на географию граждан России, многие из которых теперь работают дистанционно из-за рубежа. Немалая часть таких сотрудников столкнулась с повышением налога с заработной платы, или НДФЛ.

Согласно действующим на сегодня положениям Налогового кодекса, если в трудовом договоре закреплено, что местом работы сотрудника является Российская Федерация, то при потере им статуса налогового резидента НДФЛ повышается до 30%.

Сотрудники-резиденты же платят 13–15% налог с зарплаты. 

Резидентские выборы

Сегодня налог в отношении доходов сотрудника рассчитывает и удерживает работодатель в качестве налогового агента.

При выплате зарплаты он определяет налоговую резидентность работника за предыдущий 12-месячный период, а не за текущий календарный год.

Налоговыми резидентами России признаются физические лица, которые находятся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. 

Пример: если работник постоянно жил в России до 1 марта 2022 года, затем уехал за границу, а зарплата ему выплачивается пятого числа каждого месяца — повышенный налог будет взиматься начиная с выплаты, произведенной 5 сентября.

При последующих выплатах работодатель будет «довзыскивать» разницу в налоговых ставках по предыдущим месяцам, то есть за период с марта по сентябрь, когда сотрудник уже был за границей.

Такие дополнительные удержания не могут превышать 20% от зарплаты после налога. 

Если работодатель в течение календарного года не успеет покрыть образовавшуюся разницу в налоговых ставках (например, сотрудник уволится), он должен сообщить работнику и в налоговый орган о сумме недоимки. Работник обязан самостоятельно уплатить указанную сумму налоговой.

В противном случае налоговая служба может инициировать принудительное взыскание, списать сумму задолженности с российских банковских счетов или даже арестовать имущество должника.

Если сумма задолженности превышает 30 000 рублей, должнику также может быть ограничен выезд за пределы России.

Способ обнуления

Есть ли возможность уехать на удаленку за рубеж, продолжать сотрудничество с российским работодателем, но при этом избежать увеличения ставки налога? Да, и такая возможность доступна для всех сотрудников. На это Минфин указывал в своих разъяснениях.

Согласно действующим положениям Налогового кодекса, доходы могут облагаться по ставке 0%, если в трудовом договоре с российской компанией указано, что работа осуществляется за пределами страны, а работник является налоговым нерезидентом РФ (то есть проводит за границей более 183 дней в году).

Таким образом, при отъезде за рубеж необходимо подписать с работодателем дополнительное соглашение о том, что работа будет осуществляться за пределами России.

Для компаний подписание соглашения, закрепляющего место работы сотрудника за рубежом, тоже может быть выгодно. Оно как бы страхует работодателя от возможных штрафов и ошибок.

Если компания неверно определит налоговый статус сотрудника и удержит налог по более низкой ставке, то именно на ней будет лежать ответственность. Ей начислят неуплаченный налог и штраф в размере 20% от этой суммы сверху.

Представляется, что как раз из-за этих рисков в 2022 году работодатели начали в массовом порядке полностью отменять удаленку или вводить гибридный режим с обязательным посещением офиса несколько раз в неделю.

Способ избежать повышения НДФЛ с помощью дополнительного соглашения о зарубежной удаленке пока рабочий, но скоро может исчезнуть.

В конце июня  2022-го Минфин подготовил проект закона о введении 30%-го налога с доходов уехавших сотрудников, которые продолжили работать в российских компаниях, но потеряли статус российских налоговых резидентов.

В дальнейшем министерство допускало снижение ставки такого налога до 13%, то есть предполагалось, что налог с нерезидентов будут взимать по тем же ставкам, что и с сотрудников — резидентов России.

Если изменения в Налоговый кодекс, предложенные Минфином, будут приняты, то налог будет уплачиваться по ставке 30% всеми сотрудниками российских компаний, проживающими за рубежом, — независимо от того, как определено место работы в их трудовом договоре.

Возможность или недочет

К концу 2022 года законодатель задумался не только о фискальных мерах для препятствования оттока персонала российских компаний за рубеж — в декабре было объявлено о планах в принципе запретить дистанционку для работников ряда отраслей, которые уехали за рубеж и потеряли статус налоговых резидентов России. В ожидании ввода ограничений на удаленную работу из-за рубежа — как законодательных, так и налоговых — работодатели начали задумываться об альтернативных способах сотрудничества, которые позволят их сотрудникам проживать в других странах.

Одним из наиболее популярных вариантов стало прекращение трудовых отношений с работником и заключение гражданско-правового договора на оказание услуг.

При этом бывший работник регистрируется в России в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения. В таком случае налоговая нагрузка составляет всего 6% от суммы получаемого вознаграждения.

Однако существенным минусом является отсутствие соцпакета, а также гарантий, предоставляемых Трудовым кодексом (оплата больничных, отпусков, гарантии при сокращении и так далее). 

Этот вариант несет в себе риски не только для работника, но и для работодателя: подобные гражданско-правовые отношения могут быть переквалифицированы проверяющими органами в трудовые.

В таком случае работодателю начислят соответствующие суммы неуплаченных налогов и штраф.

Отношения могут признать трудовыми, если гражданско-правовой договор содержит условия, свойственные исключительно работе в штате, например, регламентирует рабочее время или обязывает сотрудника соблюдать локальные нормативные акты.

Еще один вариант не платить 30%-ный налог — регистрация сотрудника в качестве самозанятого. В таком случае он платит налог по ставке 4% с доходов от физлиц и по ставке 6% с доходов от ИП или организаций в рамках специального налогового режима. 

По сравнению с регистрацией в качестве ИП у этого способа минимизации налоговой нагрузки есть значительные минусы. Во-первых, самозанятые по закону не могут применять специальный налоговый режим при оказании услуг своим бывшим работодателям, трудовые отношения с которыми расторгнуты менее двух лет назад.

В этом случае налог исчисляется по общим правилами для НДФЛ и составит 13–15%. Во-вторых, сумма ежегодного дохода, который может получить самозанятый, применяющий специальный налоговый режим, ограничена 2,4 млн рублей в год, то есть 200 000 рублей в месяц.

Однако есть у самозанятости и свои плюсы: этот статус легко получить, даже находясь за границей, к тому же самозанятые не обязаны сдавать отчетность и налоговое декларации, платить социальные взносы.

Применение упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей и специального налогового режима для самозанятых пока является абсолютно законным даже в том случае, если ИП или самозанятый не проживает в России и не является налоговым резидентом.

Однако в самом конце 2022 года стало известно о планах законодателя исправить и этот «недочет»: замруководителя думской фракции «Единая Россия» Андрей Исаев сообщил о разработке поправок, предусматривающих для нерезидентов отмену возможности работать в режиме самозанятых и повышение налогов по ИП.

Весьма вероятно, что указанные поправки будут оперативно приняты.

Что важно — ни повышенная ставка НДФЛ для работников-нерезидентов, ни ограничения на применение льготных налоговых режимов для ИП и самозанятых не были законодательно закреплены в 2022 году.

Пока эти планы существуют только в рамках законопроектов.

Поэтому даже если указанные поправки будут приняты в начале 2023-го, действовать они начнут только с нового налогового периода, то есть с 1 января 2024 года.

Мнение редакции может не совпадать с точкой зрения автора