Льготные условия

Псн услуги юридическим лицам

В последнее время многие юридические лица задаются вопросом, как работать на патенте и какие нюансы применения данного инструмента учитывать? Кто может работать на патенте и как это сочетается с использованием системы единого налога на вмененный доход (ЕНВД) или патентной системы налогообложения (ПСН)?

Патентная система налогообложения позволяет юрлицам самостоятельно рассчитывать и уплачивать налоговые обязательства. Однако, не все виды деятельности могут осуществляться на данном режиме, и здесь важно учитывать нюансы и специфику деятельности.

В данной статье мы рассмотрим историю использования патентной системы налогообложения, применение данного инструмента в 2023 году и расскажем, как ознакомиться с основными правилами работы на патенте.

Работа ООО на патенте в 2023 году: важные детали

Кто может работать на патенте?

Работать на патенте могут все юридические лица — и с ограниченной, и с неограниченной ответственностью. Успешное получение патента зависит от правильного оформления документов и соблюдения всех требований Федеральной службы по интеллектуальной собственности.

Какие имеются альтернативы работе на патенте?

Псн услуги юридическим лицам

Если работа на патенте не подходит, юридическое лицо может применять другие формы налогообложения, такие как ЕНВД или ПСН. Однако, данные налоговые режимы имеют свои собственные требования и ограничения.

Кроме того, возможна работа на упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей, если условия этого режима позволяют.

Применение патента в работе ООО

Работа на патенте может быть выгодна, если бизнес занимается инновационными технологиями или разработками. Патент на изобретение или полезную модель является свидетельством прав на продажу, производство или использование объекта интеллектуальной собственности. Также, патент может использоваться для привлечения инвестиций или лицензирования продукции.

Важные детали работы ООО на патенте в 2023 году

  • Предприятие должно быть зарегистрировано на территории РФ
  • Патент может быть получен на изобретения, полезные модели, промышленные образцы или товарные знаки
  • Срок действия патента составляет 20 лет
  • Стоимость патентной госпошлины зависит от типа и количества объектов интеллектуальной собственности

История патентов в России

В России система защиты интеллектуальной собственности начала развиваться в XIX веке. С того времени было принято несколько законов, которые регулируют патентование изобретений. В 1992 году был принят новый Закон о патентах на изобретения, полезные модели и промышленные образцы. Этот закон действует до сегодняшнего дня.

Теперь каждый, кто работает на патенте, может зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель и работать по системе ПСН. Для юридических лиц есть альтернативы — работать на ЕНВД.

Кто может работать на патенте? Конечно же, это люди, чьи изобретения получили патент. Но помимо этого, на патенте может работать и нанимаемый персонал, который помогает ведущему специалисту.

Применение патентов в России стало очень популярным в последние годы, так как это позволяет получать солидный доход без обязанности платить налоги.

Но также стоит учитывать, что работа на патенте имеет свои риски и не всегда бывает выгодной. Поэтому, прежде чем зарегистрироваться на патенте, необходимо тщательно изучить все нюансы и возможные альтернативы.

  • История патентов в России:
    • Система защиты интеллектуальной собственности начала развиваться в XIX веке.
    • В 1992 году был принят новый Закон о патентах на изобретения, полезные модели и промышленные образцы, который действует до сегодняшнего дня.
  • Статус юридических лиц при работе на патенте: что нужно знать?

    ООО, работающие на патентной системе налогообложения, имеют особый статус, который нужно учитывать. В частности, юридическое лицо может применять упрощенную систему налогообложения, такую как ЕНВД или ПСН.

    При этом, как и в случае с ИП, ООО не может работать на патенте самостоятельно. Нужно оформить договор на оказание услуг с физическим лицом, который будет работать на патенте.

    Кроме того, есть альтернативы работе на патенте, такие как уплата налогов по общей системе или УСН. Решение о том, как работать, лучше принимать с учетом своих потребностей и возможностей.

    • ЕНВД — единый налог на вмененный доход
    • ПСН — патентная система налогообложения

    Нюансы работы ООО на патенте

    Псн услуги юридическим лицам

    ООО имеет возможность работать на патенте и использовать упрощенную систему налогообложения — единый налог на вмененный доход (ЕНВД) или патентную систему налогообложения (ПСН). Но какой вариант подходит именно вашей компании, кто может оформить патент и какие есть альтернативы?

    Если ООО эксплуатирует объекты интеллектуальной собственности, может использовать упрощенную систему налогообложения на основе патента. Но использование ПСН требует нескольких особенностей и ограничений. Рабочий процесс нужно отслеживать последовательно и детально.

    Кто может оформить патент на использование ЕНВД и ПСН? ООО использует ПСН, если у него есть желание и возможность платить налог именно таким образом. В случае, если же используется ЕНВД, то упрощенная форма налогообложения может быть применена только на основании патента.

    • Применение патента — залог экономической и бухгалтерской устойчивости предприятия.
    • ЕНВД — альтернатива частично ПСН. Позволяет не выполнять ограничительные требования по учету и отчетности.
    • ПСН — альтернатива частично ЕНВД. Используется только в случае кодифицированной деятельности.

    Таким образом, если ООО планирует работать на патенте, необходимо тщательно изучить все аспекты и ограничения. Патентная система налогообложения имеет свои преимущества и недостатки. ЕНВД также не является исключительно выгодным вариантом, поэтому стоит рассмотреть ПСН и другие альтернативы.

    Преимущества и риски работы на патенте

    Преимущества. Одним из главных преимуществ работы на патенте является ощутимая уменьшенная налоговая нагрузка. При использовании основной системы налогообложения псн, юрлицом нужно выплачивать 20% от прибыли в качестве налога на прибыль организаций. В то время как при работе на патенте, налоговую базу можно снизить за счет квоты по уплате страховых взносов.

    Кроме того, патент дает возможность вести бухгалтерский учет, используя ЕНВД, что, в свою очередь, снижает налогооблагаемую базу.

    Риски. Правомерно ли работать на патенте, кто и в каких случаях может применять этот способ налогообложения? Эти вопросы возникают у каждого, кому интересна эта тема.

    Во-первых, работать на патенте могут лишь индивидуальные предприниматели. Компании и юридические лица этот методом налогообложения не предусмотрен.

    • Во-вторых, следует помнить, что дело в немалых денежных суммах. За возможную нарушение закона грозит штраф: 70% платежа от налога на прибыль организаций.
    • В-третьих, недопустимы действия, определяющие фиктивные отношения между индивидуальным предпринимателем и работодателем. В таком случае инспекция по налогам может разоблачить такую фирму и вынести штраф фирме за неисполнение условий законодательства.

    Таким образом, несмотря на значительные преимущества, работа на патенте связана с определенными рисками и ограничениями. Необходимо внимательно изучить свою ситуацию и возможные альтернативы.

    Кто может работать на патенте? Работать на патенте может любое юридическое лицо, в том числе ООО. Однако, работодатель должен иметь соответствующую регистрацию и лицензию на право применения патента.

    Какие альтернативы могут быть использованы? Вместо работы на патенте, работодатель может выбрать альтернативные схемы налогообложения, такие как ЕНВД или ПСН. Эти схемы имеют свои преимущества и недостатки, поэтому необходимо выбирать оптимальный вариант для своего бизнеса.

    Какие требования к применению ПСН при работе на патенте? При работе на патенте, работодатель может применять упрощенную систему налогообложения – ПСН. Однако, для этого необходимо соблюдать ряд условий, таких как сумма выручки не должна превышать установленный лимит, а также необходимо вести учет в соответствии с требованиями налогового законодательства.

    Может ли не зарегистрированное юридическое лицо работать на патенте? Не зарегистрированное юридическое лицо, не имеющее соответствующей лицензии на применение патента, не может работать на патенте. Такое нарушение может повлечь за собой административные и уголовные ответственности.

      Итого, требования к работодателю при работе на патенте:

    • иметь соответствующую регистрацию и лицензию на применение патента;
    • соблюдать условия применения альтернативных схем налогообложения (ЕНВД, ПСН);
    • не допускать нарушения налогового законодательства или лицензионного соглашения с правообладателем патента.

    Как получить патент для ООО?

    Получение патента для юридического лица, как ООО, могут быть затруднительным процессом, так как требования и правила получения патента отличаются от получения патента для физического лица.

    В первую очередь, необходимо определиться, нуждается ли ваше юридическое лицо в патенте. Согласно ПСН, патент оформляется на изобретение, которое имеет промышленное применение, то есть изобретение, которое может быть применено в хозяйственной деятельности.

    Читайте также:  Порядок подписания договора ЭЦП

    Советует прочитать:  Раздел имущества при разводе: как делить недвижимость?

    Если ваше ООО вовлечено в разработку инновационной продукции, которая имеет потенциал для создания прибыли, то ваше юридическое лицо может быть заинтересовано в получении патента на продукт или технологию. Кто может получить патент? Как правило, только юридические лица могут получить патент на изобретение, что означает, что вы должны находиться в собственности компании, а не быть в частном владении.

    Если ваше ООО работает по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД), то вы также можете рассмотреть альтернативы, такие как регистрация патента в иностранном государстве. Хотя это может потребовать дополнительных издержек, это может быть более доступным путем, особенно если ваша продукция готова к международной продаже.

    В процессе подачи заявки на получение патента для ООО необходимо убедиться, что вы достаточно подробно описали область применения своего изобретения.

    • Документы, подтверждающие авторство
    • Четкие и понятные примеры использования
    • Описание принципиальных элементов изобретения

    Если вам нужна помощь, можно обратиться к квалифицированному юристу, который будет готов поделиться своими знаниями и рекомендациями по получению патента на ваш продукт или технологию.

    Подведение итогов и выводы

    Выводы о работе ООО на патенте в 2023 году можно сделать на основе анализа возможных альтернатив и применения других налоговых режимов, таких как ЕНВД или ПСН. Кто-то может считать, что применение патента для ООО является более выгодным и удобным вариантом, чем другие налоговые режимы.

    Однако, в современных условиях существует риск изменения налогового законодательства, что может привести к нежелательным последствиям для ООО на патенте. Далее, возможны проблемы с использованием патента в случае расширения бизнеса или изменения видов деятельности.

    Таким образом, выбор между патентом и другими налоговыми режимами должен зависеть от конкретных обстоятельств каждой организации и их уникальных потребностей.

    Преимущества ООО на патенте
    Риски ООО на патенте
    • Упрощение учета налогов;
    • Более низкий налоговый бремен для некоторых видов деятельности;
    • Возможность работать без расходов на бухгалтерский учет.
    • Возможные изменения законодательства;
    • Ограничения на другие виды деятельности;
    • Риски при расширении бизнеса.

    В целом, работа ООО на патенте является возможным вариантом для организаций в России. Однако, следует тщательно оценивать все преимущества и риски, а также рассматривать возможные альтернативы, прежде чем принимать решение о выборе налогового режима для своей компании.

    Может ли ИП на патенте (ПСН) работать с ООО и торговать по безналу

    Псн услуги юридическим лицам

    Патентная система налогообложения – это специальный налоговый режим с рядом ограничений. Работать на ПСН вправе только индивидуальные предприниматели, а патент оформляется на виды деятельности, рекомендованные статьей 346.43 НК РФ. При этом в каждом субъекте РФ есть свой региональный закон, где этот перечень может быть расширен или сокращён.

    Казалось бы, раз виды деятельности для этого режима строго регламентированы, вопросов в применении ПСН возникать не должно. Тем не менее, они есть, а ответы налоговых инспекций не всегда однозначны.

    Чаще всего предприниматели спрашивают, может ли ИП на ПСН оказывать услуги юридическим лицам? Разрешена ли оплата по безналу? И правда ли, что торговля на патенте с юрлицами запрещена?

    В этих и других подобных вопросах стоит разобраться заранее, потому что при нарушении правил применения ПСН предприниматель должен перейти на общую или упрощённую систему налогообложения. А это, как правило, ведёт к росту налоговой нагрузки, а также к изменению отчётности.

    Запреты и ограничения на ПСН

    Условия применения патентной системы регламентированы главой 26.5 НК РФ. Прямого запрета на работу с юридическими лицами закон не устанавливает, но надо обратить внимание на следующие моменты:

    • некоторые виды деятельности предусматривают оказание услуг только населению;
    • торговать в розницу можно, но не всеми товарами;
    • оптовая торговля запрещена.

    Напомним также основные лимиты на ПСН: годовой доход не должен превышать 60 млн рублей, а средняя численность работников — не больше 15 человек.

    https://www.youtube.com/watch?v=LzZRGoZpWuI\u0026pp=YAHIAQHwAQE%3D

    Что касается возможности расчётов по безналу, то если предприниматель работает с ООО, этот вид оплаты разрешён наряду с другими (письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-11-11/8265). Главное, чтобы сделка проходила по договору розничной торговли, а не оптовой. Ведь прямой запрет на опт для ПСН установлен пунктом 6 статьи 346.43 НК РФ.

    Что считается розницей на ПСН

    Особенности работы ИП на патенте с юридическими лицами будут не до конца понятны, если не разобраться, что считается розничной торговлей, а что оптовой. ФНС считает, что здесь надо придерживаться положений статьи 2 закона от 28.12.09 № 381-ФЗ.

    • Розничная торговля – продажа товаров для использования в личных и других целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
    • Оптовая торговля – продажа товаров для их использования в предпринимательской деятельности, а также перепродажи.

    Обратите внимание, что привычная привязка к количеству проданных товаров значения не имеет. Например, если ООО закупило какой-то товар в единственном экземпляре, а потом продало его, то это опт. А, скажем, 25 наборов кондитерских изделий, которые закуплены для новогодних подарков, признаются розницей, потому что компания купила их не для предпринимательской деятельности.

    Должен ли предприниматель, торгующий на патенте с юрлицами, выяснять дальнейшее использование купленных товаров? Нет, но часто о разновидности торговли – розница или опт – говорит сама категория товаров. Так, трудно представить, что промышленное оборудование, сырье, материалы могут использоваться в личных целях.

    Большое значение для определения типа торговли имеет документальное оформление.

    Если заключается договор поставки, выписывается счёт-фактура, накладные и другие расходные документы, это признаки оптовой торговли.

    Покупатель-юрлицо должен получить у вас такой же документ, как и обычный гражданин, как правило, кассовый чек. Если это не так, будьте готовы пояснить налоговикам эти факты. Иногда дело доходит до суда.

    Что касается способа оплаты, то не забывайте, что между коммерческими субъектами существует лимит на наличные расчёты – не более 100 000 рублей. Его надо соблюдать, даже когда организация закупает у вас товары для целей, не связанных с бизнесом. Если сумма сделки больше, проводите расчёт по безналу.

    Важно: НК РФ не запрещает ИП на патенте работать с товарами, которые могут быть использованы только в предпринимательской деятельности.

    Однако в таких случаях надо совмещать ПСН с упрощённой или общей системой налогообложения. Причём совмещение этих режимов возможно на одной торговой площади, в одном магазине.

    Но при этом надо вести раздельный учёт доходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций (письмо Минфина от 06.05.2020 № 03-11-11/36539).

    Услуги для юрлиц на ПСН

    Много внимания ФНС и Минфин уделяют возможности оказания услуг юридическим лицам на ПСН. Прежде всего, надо убедиться, что в самом названии вида деятельности нет указания на категорию клиентов.

    Так, в статье 346.43 НК РФ перечислены восемь видов услуг, которые оказываются по индивидуальному заказу населения. В частности, это ремонт и пошив одежды, ремонт бытовой техники, гравёрные работы, изготовление сельскохозяйственного инвентаря. Оказывать услуги ООО по таким видам деятельности нельзя.

    Но большинство других услуг предприниматель на патенте может оказывать как физическим лицам, так и организациям. Это может быть ремонт компьютеров, переводы, монтажные, электромонтажные, сварочные работы, разработка компьютерных программ, химчистка, стирка и др.

    Кроме того, существуют спорные услуги, которые налоговая инспекция запрещает оказывать юридическим лицам. Так, недавно Верховный суд РФ рассмотрел особенности работы ИП на патенте с заказчиком-организацией по строительству жилых и нежилых построек.

    ФНС посчитала, что если компания привлекает к строительству индивидуального предпринимателя, то он не вправе применять ПСН.

    Однако ВС решил, что категория заказчика здесь значения не имеет, поэтому ИП на патенте может строить не только для обычных граждан, но и для юрлиц (определение от 16.06.2022 по делу № А41-6753/2021).

    Если вы не уверены, можно ли ИП на ПСН оказать организации какую-то конкретную услугу, на которую у вас есть патент, стоит сделать письменный запрос в налоговую инспекцию.

    Бесплатная консультация по налогообложению

    Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.

    Может ли ИП на патенте работать с юрлицами и получать от них оплату?

    В большинстве случаев предприниматель на патенте может работать по заказам компаний и ИП, но есть пара исключений.

    Предприниматели получают патент на определенный вид деятельности в сфере розницы и оказания услуг. Перечень видов есть в ст. 346.43 НК РФ, а региональные власти с 2021 года могут его расширить как захотят.

    Прямого запрета работать на патенте с юрлицами и другими ИП нет. Но есть два случая, когда оплату от них нельзя учесть на патенте. Вот они:

    1. Патент выдан на деятельность в которой сказано, что услуги оказывают «по индивидуальному заказу населения».  Например, когда патент на «ремонт и пошив изделий по индивидуальному заказу населения». С таким патентом работать можно только по заказу физлица — так пояснил Минфин.
    2. Патент выдан на розничную торговлю, а заказчик хочет закупить товар оптом или по договору поставки.  Оптовая торговля и продажи по договору поставки напрямую запрещены на патенте по п. 5 ч. 6 ст. 346.43 НК РФ.

      Оптом — это когда товар продают большими партиями, однако никаких критерий по количеству товара нет. А договор поставки предполагает, что товар покупают для своего бизнеса, например, чтобы сделать из купленного сока мороженное, или для последующей перепродажи — это определение поставки из ст. 506 ГК РФ. Получается, продать компании крупную партию сока или сок для переработки нельзя.

    Читайте также:  Какие сведения публикуются на федресурсе

    Доходы от юрлиц и ИП в описанных случаях нельзя учесть на патенте, их нужно учитывать на УСН — если предприниматель совмещает два спецрежима — или на общей системе налогообложения.

    Статья: как совмещать УСН с патентом

    Также предприниматель на патенте не может отдать свои услуги на субподряд другим ИП и компаниям. Привлекать таким образом помощников в бизнес на патенте, по мнению Минфина, нельзя — подробно этот вопрос мы раскрыли в другой статье.

    Когда работать с компаниями и ИП на патенте можно

    В целом запрета работать по заказам юрлиц и ИП у патентщиков нет.

    Продавать в розницу товары юрлицам и ИП можно

    Также можно продавать товар бюджетным организациям, например, школам. Это пояснил Минфин в письме № 03-11-11/8265. 

    Продать товар юрлицу можно только как розничному покупателю — то есть когда он предназначен для личного потребления, а не для бизнеса или перепродажи.

    Расплатиться компания-покупатель может наличными или перевести деньги на счёт.  Минфин не приводит примеров, когда товар может купить компания для личного потребления.

    Можно представить, что это, к примеру, продажа букетов цветов на подарок сотрудникам.

    Оказывать услуги юрлицам и ИП можно

    По большинству видов патентных услуг неважно, кто заказчик: юрлицо или физлицо. Минфин подтверждал, что компаниям можно оказывать патентные услуги по ремонту зданий, монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, разработке программ, услуг по прокату, химчистке и стирке. 

    Раньше налоговики запрещали учитывать на патенте доходы от юрлиц, если предприниматель оказывал бытовые услуги. Потому что бытовая услуга нужна для удовлетворение конкретной бытовой потребности индивидуального клиента. Дело было вот в чём. 

    До 2021 года региональные власти могли добавить в патентные виды деятельности дополнительные виды по бытовым услугам, например, «строительство жилья и других построек».

    И тут пошли споры: если предприниматель строил дом по заказу юрлица, налоговая считала, что эти доходы нельзя учитывать на патенте. Инспекторы считали, что бытовую услугу можно оказать только физлицу, Минфин эту позицию поддерживал.

    Предпринимателю начисляли недоимку по УСН или общей системе и штрафовали за занижение базы. Предприниматели судились с налоговой, но проигрывали. 

    Точку в споре поставил Верховный Суд 16 июля 2022 года по делу предпринимателя с налоговой. Суд указал, что бытовую услугу может заказать и юрлицо, потому что от вида заказчика её суть не меняется. 

    Теперь нет запрета оказывать бытовую услугу компаниям и ИП. Налоговые уже не смогут доначислить недоимку за последние три года, выявленную на выездных проверках, в связи с оказанием бытовой услуги юрлицу.

    Статья актуальна на  15.07.2022

    Услуги для юридических лиц на патенте: нарушение принципов равенства и правовой определенности?

    ДОКЛАД НА КОНФЕРЕНЦИИ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО В РЕШЕНИЯХ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

    Нефедьева Евгения Александровна, преподаватель кафедры конституционного, административного и муниципального права Бурятского госуниверситета им. Доржи Банзарова

    https://www.youtube.com/watch?v=CDDapfK4imI\u0026pp=ygU10J_RgdC9INGD0YHQu9GD0LPQuCDRjtGA0LjQtNC40YfQtdGB0LrQuNC8INC70LjRhtCw0Lw%3D

    Патентная система налогообложения (далее – ПСН) была введена в Налоговый кодекс РФ в 2013 году[1]. Она относится к специальным налоговым режимам и направлена на поддержку самых малых предпринимателей.

    За семь лет существования этой системы налогообложения сложилась некоторая арбитражная судебная практика.

    В свою очередь, Конституционный Суд РФ  впервые вынес постановление о рассмотрении спора по существу, где предметом рассмотрения был порядок применения ПСН.

    Остальные решения представлены пятью отказными определениями Конституционного Суда[2], первое из которых было вынесено еще пять лет назад. Это связано и с тем, что ПСН – самый молодой специальный налоговый режим в Налоговом кодексе.

    Поэтому решение по жалобе предпринимателя из Мурманской области[3] (далее – постановление № 22-П) можно назвать знаковым. Оно демонстрирует, что не всё так просто обстоит в применении указанного специального режима и судебная практика высших инстанций по нему только начинает формироваться.

    Данный факт подтверждается и тем, что уже в первые три месяца после введения ПСН Министерство финансов РФ (далее – Минфин) успело издать 11 писем-разъяснений.

    Основная проблема, которая поднималась предпринимателями – виды деятельности из раздела «бытовые услуги» отмененного ныне Общероссийского классификатора услуг населению (далее – ОКУН)[4] и их возможность применения при оказании услуг на ПСН юридическим лицам.

    Нами была предпринята попытка оспорить данные разъяснения Минфина в Высшем Арбитражном Суде РФ в порядке предварительного нормоконтроля.

    Тогда судьи вынесли отказное определение[5] о неподведомственности данного спора суду, но в своем определении суд указал, что оспариваемые письма критериям, позволяющим признать их в качестве нормативных правовых актов, не отвечают, не устанавливают правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц.

    В данной статье нам хотелось бы обратить внимание читателей на то, что проблемы правоприменения норм о ПСН остались. По прошествии значительного периода времени, можно с уверенностью утверждать, что существует острая необходимость в конституционно-правовом истолковании некоторых положений главы 26.5 Налогового кодекса.

    Субъекты налоговых правоотношений вынуждены обращаться к налоговым принципам именно тогда, когда налоговая норма расплывчата настолько и так широко трактуется, что необходима некая база (основа), которая будет удерживать рамки ее истолкования в установленных общепринятых правовых пределах и будет соответствовать Конституции РФ.

    Первая часть Налогового кодекса была введена в 1999 году. Как мы знаем, кодекс создавался на правовых позициях Конституционного Суда, высказанных ранее.

    Поэтому мы можем смело утверждать, что статья 3 Налогового кодекса является своего рода развитием конституционных начал налогового законодательства, вобравшая в себя не только положения статьи 57 Конституции, но и основных прав и свобод, изложенных в первых главах Конституции.

    В рассматриваемом нами постановлении № 22-П Конституционный Суд основывает свою правовую позицию на следующих принципах: равенства и экономического обоснования. Но мы хотели бы затронуть в данной статье и другой принцип – принцип правовой определенности, который, как нам кажется, также неразрывно связан с предыдущими принципами.  

    I. Принцип равенства (недискриминации) и экономического обоснования

    Итак, суть спора заключалась в том, что, вводя на территории Мурманской области ПСН в отношении вида деятельности «Сдача объектов недвижимости в аренду», законодатель не определил один из ключевых элементов налогообложения – объект, его физический показатель. Было не ясно, по какому принципу должен начисляться налог. Исходя из количества объектов недвижимости, исходя из площади объекта или вообще от количества заключенных предпринимателем договоров аренды.

    И суд в постановлении № 22-П достоверно подмечает, что собственник торгового центра, сдавший в аренду несколько тысяч квадратных метров площадей, будет уплачивать налог в сотни раз меньше, чем предприниматель, который сдает в аренду несколько квартир. При этом доход первого и доход второго будут различаться на порядок.  

    • По итогу Конституционный Суд высказывает следующую правовую позицию: «отсутствие в оспариваемых нормах Закона Мурманской области «О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области» критериев определения объектов (площадей) как обособленных для целей установления размера потенциально возможного к получению годового дохода не только свидетельствует о пробеле в правовом регулировании, но и приводит, с учетом правоприменительной практики восполнения этого пробела, к нарушению принципов равенства налогообложения и экономического основания налога».
    • Подобная пробельность и неясность норм предстает перед правоприменителями и при решении другого вопроса по ПСН:
    • Можно ли на ПСН оказывать услуги юридическим лицам?
    • Для этого возьмем на рассмотрение разные редакции подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса (Таблица 1):
    • Таблица 1
    До 2017 года С 2017 года
    8. Субъекты Российской Федерации вправе: 8. Субъекты Российской Федерации вправе:
    2) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения 2) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации;

    Итак, если налогоплательщик отвечает признакам, которые установлены главой 26.5 Налогового кодекса, а именно:

    • является индивидуальным предпринимателем;
    • не имеет наемных работников, либо их количество не превышает 15 человек;
    • собирается осуществлять виды деятельности, установленные главой о ПСН, то он смело может обращаться в налоговый орган за получением патента.

    Основной спор, который возникает с налоговыми органами о правомерности применения ПСН – вид деятельности. Разрешенные виды деятельности, их 63, прямо перечислены в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса (далее – Основной перечень). Здесь и Минфин, и суды однозначно сходятся во мнении, что виды деятельности можно применять при оказании услуг юридическим лицам.

    Читайте также:  Создание юридического лица

    А далее, в пункте 8 статьи 346.43 Налогового кодекса, законодатель наделил полномочиями субъекты РФ дифференцировать виды деятельности из Основного перечня (по ОКУН/ОКВЭД) или вводить дополнительные виды деятельности из раздела «бытовые услуги» по ОКУН (с 2017 года ОКВЭД2).

    Исходя из буквального толкования подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса, субъекты РФ, помимо видов деятельности из Основного перечня, могут дополнительно предусмотреть ПСН в отношении иных видов деятельности, если они поименованы в разделе «бытовые услуги» Классификатора ОКУН. И здесь мы сталкиваемся с рядом следующих спорных правовых моментов. 

    1. Отсутствует понятие «бытовые услуги»

    Нигде в главе 26.5 Налогового кодекса не встречается понятие, что такое «бытовые услуги». Это понятие мы не встречаем и в Гражданском кодексе РФ, на который так охотно ссылается Минфин  в своих разъяснениях по ПСН.

    Понятия «бытовые услуги» также не было в самом ОКУН. Указанное понятие мы встречаем только в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, которая регулирует специальный налоговый режим «Единый налог на вмененный доход». Однако, в главе 26.5, посвященной ПСН, нет ни одной отсылки на нормы главы 26.3 Налогового кодекса, равно как и взаимосвязи с указанным специальным режимом.

    Это два разных специальных режима, в каждом из которых используются свои собственные понятия. Понятие «бытовые услуги» в главе 26.5 отсутствует.

    Итак, это понятие мы встречаем исключительно в главе о ЕНВД, статья 346.27 Налогового кодекса, и до 01.01.2017 года данное понятие звучало так:

    «бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов».

    Но даже если использовать указанное понятие, содержащееся в главе 26.3, по аналогии (так как подобного понятия мы не встречаем больше ни в каких других законах) для ПСН, то  такие виды деятельности как производство мебели и строительство домов не являются бытовой услугой.

    Еще в 2009 году в арбитражной практике Уральского округа по делу № А60-15313/2009 арбитражными судами всех трех инстанций был сделан однозначный вывод, что производство мебели не является бытовой услугой и правомерно исключено из понятия бытовых услуг с 01.01.2009 г. в главе о ЕНВД.

    В решении от 22.07.2009 по делу № А60-15313/2009 указывается, что «анализ правовых норм Кодекса, относивших изготовление мебели к оказанию бытовых услуг населению, позволяет сделать вывод о наличии неопределенностей и неясностей в отношении определения данной услуги в правовом смысле в целях налогообложения.

    Данное обстоятельство вызвано тем, что в отличие от таких бытовых услуг для населения, как, например, по ремонту бытовой техники, по уборке помещений и т.д., то есть тех услуг, результат оказания которых не имеет материального выражения, изготовление мебели неразрывно связано с самим результатом – товаром.

    В последнем случае невозможно определить ту грань, где заканчивается работа по изготовлению мебели и возникает товар»[6].

    Об указанном, по мнению суда, свидетельствует и то обстоятельство, что с 01.01.2009 г. в статье 346.

    27 Налогового кодекса, определяющей понятие бытовой услуги в целях налогообложения, выделено отдельно, что к таковым не относятся услуги, например, по изготовлению мебели. Т.е.

    в том понимании, в каком можно было применять ЕНВД, услуги по изготовлению мебели и услуги по строительству жилья не относились к бытовым.

    И 88 % споров в арбитражных судах на 31.07.2019 года были связаны как раз со строительством (ремонтом) жилья и других построек или изготовлением мебели для юридических лиц. 

    1. 2. Коды видов деятельности являются неоднозначными
    2. Обратимся к самому Классификатору ОКУН и разделу «Бытовые услуги» либо к новым кодам ОКВЭД2, которые распоряжением Правительства РФ отнесли к бытовым услугам[7].
    3. Позиция правоприменительных органов сводится к тому, что бытовые услуги – это услуги бытового подряда, оказываемые исключительно населению для бытовых нужд.
    4. Но в отнесенных к бытовым услугам кодам ОКВЭД можно найти массу видов деятельности, которые ни при буквальном толковании, ни при их практическом применении в жизни не могут оказываться населению. Перечислим лишь некоторые из них:
    5. Таблица 2
    Код вида деятельности «бытовые услуги» Вид деятельности
    33.12 ремонт станков, промышленных холодильников, строительного оборудования и оборудования для горнодобывающей промышленности
    33.13 ремонт и техническое обслуживание измерительной, испытательной и аппаратуры контроля, группировки 26.5, такой как: инструменты для авиационных двигателей, оборудование для проверки автомобильных выхлопов, метеорологические инструменты
    41.20 строительство всех типов нежилых зданий, таких как: здания для промышленного производства, например, фабрики, мастерские, заводы и т.д., больницы, школы
    43.31 реставрация, консервация и воссоздание штукатурной отделки на объектах культурного наследия
    43.99 аренда подъемных кранов и прочего строительного оборудования с оператором
    58.19 издание (включая интерактивное): каталогов, рекламной продукции
    74.10 промышленный дизайн
    74.20 деятельность в области фотографии для коммерческих целей: фотографии для целей рекламы, издательских организаций, журналов мод, операций с недвижимостью или туризма
    81.22 уборка внутренних помещений в зданиях всех типов, в том числе в учреждениях, офисах, на фабриках, заводах, в магазинах, институтах и других коммерческих и профессиональных учреждениях
    82.19 деятельность по фотокопированию и подготовке документов и прочая специализированная вспомогательная деятельность по обеспечению деятельности офиса

    Этот список кодов ОКВЭД, отнесенных к «бытовым услугам», но не являющихся ими по сути, можно продолжать бесконечно. Вывод напрашивается следующий, что ОКУН или ОКВЭД – это всего лишь классификаторы, коды с наименованиями видов деятельности, которые размещаются в тех или иных разделах, группировках.

    Их цель — статистическая классификация видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе.

    И говорить о том, что эти услуги могут быть оказаны исключительно населению для их бытовых нужд, противоречит законам логики и свидетельствует лишь о формальном толковании норм по ПСН без поиска настоящего смысла, заложенного законодателем.

    3. Регулирование ПСН на региональном уровне

    На региональном уровне с регулированием ПСН тем более всё неоднозначно. Если мы обратимся к законам некоторых субъектов РФ, где была введена ПСН, то в формулировках законов можно увидеть, что субъект действительно вводит дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам.

    Так, статья 2 Закона Сахалинской области от 12.10.2012 № 93-ЗО «О патентной системе налогообложения на территории Сахалинской области» звучит следующим образом:

    «Установить дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых применяется патентная система налогообложения:

    услуги по подготовке документов и прочие услуги по обеспечению деятельности офиса; услуги копировально-множительные по индивидуальному заказу населения; услуги по проведению фейерверков, световых и звуковых представлений; услуги по чистке и уборке прочие, не включенные в другие группировки; услуги по подметанию и уборке снега; услуги в области физкультурно-оздоровительной деятельности»[8].

    То есть в Сахалинской области, помимо видов деятельности, которые были установлены в Основном перечне видов деятельности в пункте 2 статьи 346.46 Налогового кодекса РФ, был также введен дополнительный перечень видов деятельности, относящийся к бытовым услугам.

    Обратите, пожалуйста, внимание на первый вид деятельности в данном региональном законе: «услуги по подготовке документов и прочие услуги по обеспечению офиса».  Что такое офис? В толковом словаре С.И. Ожегова  «Офис — контора, канцелярия». Т.е.

    переводя это понятие на современный язык, офис — это помещение фирмы, где обрабатывают бумаги и принимают клиентов.

    Вид деятельности, который включен в дополнительный перечень, находится и относится к разделу «бытовые услуги», но опять же никакой бытовой услугой не является, потому что субъекты, получающие эту услугу — владельцы офисов, а значит услуга оказывается для бизенса, для коммерческих целей, а не для бытовых. 

    Аналогичным образом дополнительные перечни видов деятельности введены в определенных субъектах и специально поименованы формулировкой «дополнительный перечень видов деятельности»:

    • Закон Республики Тыва от 24.11.2014 № 5-ЗРТ «О применении патентной системы налогообложения на территории Республики Тыва»;