Из-за эпидемии коронавируса у всех предприятий неизбежно возникают дополнительные расходы. И это не только покупка градусников, масок и бахил.

Коронавирусные нюансы приобретают даже обычные, привычные всем затраты. Ведь учитывать их приходится иначе, чем в обычные времена.

В статье перечислим самые массовые из них и расскажем, как списывать расходы на коронавирус в бухучете и при налогообложении.

Прежде всего, это конечно расходы, прямо направленные на профилактику заражения коллектива, в частности:

• СИЗ: маски, респираторы, перчатки, бахилы, санитайзеры и т. п.;
• санитарно-гигиеническое оборудование: дозаторы для антисептиков, бактерицидные лампы, приборы для очистки воздуха, градусники, которые тоже в какой-то мере оборудование;
• медизделия для диагностики (лечения) коронавирусной инфекции;
• оплата услуг по дезинфекции, покупка дезинфицирующих средств.

Вторая группа расходов связана с организацией работы в период карантина. Это, к примеру, затраты:

• из-за перевода работников на удаленку: закупка дополнительного оборудования, программного обеспечения, оплата услуг связи;
• компенсация неработающим сотрудникам зарплаты, которая на время нерабочих из-за коронавируса дней должна быть сохранена в полном размере и на которую нужно начислять страховые взносы;
• оплату услуг курьерских служб на доставку товаров покупателям, корреспонденции контрагентам и т. п.;
• оплату такси, для того чтобы работники, вынужденные передвигаться по службе, не пользовались общественным транспортом и другие расходы.

Кроме расходов возможны и убытки из-за:

Внимание! Рекомендации от «КонсультантПлюс»: Специальный порядок отмены командировки в связи с коронавирусом нормативно не предусмотрен. Предлагаем вам в произвольной форме издать приказ о ее отмене. В приказе советуем указать, в частности: … Рекомендации, а также образец такого приказа, см. в К+.

• аннулирования заказов и возврата авансов покупателям;
• истечения срока годности товаров и их утилизации.

Также к убыткам можно приравнять текущие расходы, которые компания продолжает нести даже в период приостановления деятельности: амортизация, аренда помещений, оплата коммунальных услуг и др.

Подробнее о видах расходов и убытков, возникающих из-за COVID-19, вы можете узнать из Готового решения от К+. Получите бесплатный доступ к системе и переходите в материал.

Все указанные выше расходы на коронавирус являются обоснованными, должны учитываться в бухучете и могут признаваться для налогообложения. Как именно, будем разбираться в следующем разделе.

А пока хотим напомнить, что все расходы требуют документального подтверждения.

Какой пакет документов нужно иметь для подтверждения коронавирусных расходов и какие моменты в них обязательно нужно предусмотреть, подробно рассмотрено в КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к К+ и переходите к разъяснениям профессионалов.

Учет расходов, возникающих из-за коронавируса

Порядок учета расходов, связанных с коронавирусом, зависит от того, продолжает компания работать, или ушла на карантин.

В первом случае списывать затраты для налогообложения нужно в обычном порядке, по обычным основаниям.

Например, затраты на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, а также расходы на дезинфекцию помещений могут быть включены в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Также в составе расходов на условия труда Минфин предлагает учитывать оплату исследований на предмет наличия у работников коронавируса и иммунитета к нему.

Оборудование, которое подходит под критерии ОС, учесть как ОС и амортизировать (ст. 256, 259 НК РФ). Зарплату, в т. ч. сохраняемую за неработающими сотрудниками, как оплату труда (ст. 255 НК РФ). Услуги связи — как прочие расходы (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) и т. д.

См. также «Отражаем расходы на такси в налоговом учете (нюансы)».

Для расходов на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) вируса в НК есть собственное основание — подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Перечень таких медизделий утв. постановлением Правительства РФ от 21.05.2020 № 714. Сюда относятся термометры, тонометры, обрудование для обеззараживания воздуха и др.

Начислять при выдаче работникам средств защиты НДФЛ и страховые взносы не нужно, так как это не доход и не выплаты в рамках трудовых отношений. Платить НДС не требуется, поскольку нет реализации. А «входной» налог его плательщикам можно ставить к вычету в обычном порядке. Ведь все указанные расходы связаны с деятельностью, с которой они платят НДС.

Что касается расходов на тестирование работников на наличие COVID-19 и антител к нему, то Минфин разрешает не платить с них НДФЛ, но требует начислять страховые взносы.

Бухучет также не будет иметь особых нюансов: МПЗ приходуются на счет 10, ОС на счет 08, а затем 01, расходы пойдут на обычные затратные счета (20, 26, 44). Подробные рекомендации Минфина по бухучету антиCOVIDных мероприятий мы разместили здесь.

В обычном порядке учитываются и убытки. Очень подробно об учете коронавирусных расходов и убытков для налогообложения, в том числе о том, какие есть нюансы для применяющих УСН, рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Бесплатно получите пробный доступ к К+ и посмотрите полный текст Готового решения.

См. также:

Если же вы полностью приостановили работу (как на период общероссийского карантина, так и в целях соблюдения дальнейшей региональной самоизоляции), то все ваши расходы для налогообложения прибыли будут считаться внереализационными. Списывать их на прямые или прочие нельзя, так как они не связаны с производством и реализацией.

По этой же причине нам кажется обоснованным вариант их отнесения в бухгалтерском учете на счет 91, а не на двадцатые счета. Но здесь мы будем следить за разъяснениями Минфина, возможно он даст иные рекомендации по бухучету.

Итоги

Расходы на коронавирус можно и нужно учитывать в бухучете и для налогообложения. Теперь вы знаете, как это делать правильно, и можете воспользоваться подсказками от профессионалов, которые помогут вам избежать проблем с налоговой при последующей проверке.

Учет расходов, связанных с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19 — Компания «АПИ»

ВОПРОС:

Как организации учесть расходы, возникающие в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19?

В связи с проведением мероприятий по противодействию инфекции у организаций и ИП возникают дополнительные расходы – на охрану труда, на обеспечение безопасности клиентов, в связи с переводом сотрудников на удаленную работу и другие. Их нужно правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Дополнительные затраты на охрану труда

Это могут быть затраты:

— на закупку антисептиков, масок, бахил, градусников и т.п.;

— на закупку и установку дополнительного оборудования: сушилок для рук, дозаторов для жидкого мыла, санитайзеров;

— на проведение дезинфекции помещений, в том числе на закупку дезинфицирующих средств.

Эти затраты экономически оправданны для работодателя (ст. 22, 223 ТК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учесть их можно либо в составе материальных расходов (ст. 254 НК РФ), либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Уплачивать НДФЛ и страховые взносы с безвозмездно переданных работникам масок, бахил и прочего не нужно – НДС по ним вы ставите к вычету в обычном порядке.

Если вы применяете УСН (с объектом «доходы минус расходы») или уплачиваете ЕСХН, то при определении объекта налогообложения вы можете учесть расходы на дезинфекцию помещений, на приобретение приборов (оборудования), спецодежды, других средств защиты, предусмотренные законодательством РФ или совершенные для выполнения требований органов государственной власти, органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением коронавируса (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 5, 46 п. 2 ст. 346.5, пп. 5, 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Приобретенные медицинские маски, респираторы и другие средства защиты, санитайзеры и жидкое мыло отразите в бухгалтерском учете в составе МПЗ на счете 10 «Материалы». Также учтите градусники и дополнительное оборудование стоимостью менее лимита отнесения активов к объектам основных средств, установленного организацией в учетной политике.

Стоимость учтенных как МПЗ дозаторов, сушилок, градусников, масок, респираторов, санитайзеров, приобретенных в целях предупреждения распространения коронавирусной инфекции, при передаче для использования в подразделения спишите в прочие расходы (пп. 13, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Стоимость услуг по дезинфекции помещений (без подлежащего вычету НДС) также учтите в прочих расходах на дату подписания акта об оказании услуг.

Документы:

Минфин рассказал, как учитывать в бухучете расходы из-за коронавирусной инфекции

Минфин обобщил отдельные вопросы бухгалтерского учета, связанные с деятельностью организаций в условиях распространения новой коронавирусной инфекции.

https://www.youtube.com/watch?v=gUuy6pVMeDs\u0026pp=ygVT0JrQsNC6INGD0YfQtdGB0YLRjCDQsiDQsdGD0YXRg9GH0LXRgtC1INC60L7RgNC-0L3QsNCy0LjRgNGD0YHQvdGL0LUg0YDQsNGB0YXQvtC00Ys%3D

В информационном сообщении от 15.07.2020 № ПЗ-14/2020 рассмотрено 14 вопросов. В часности, поясняется, что в качестве расходов по обычным видам деятельности организации подлежат учету, в частности, следующие расходы на обеспечение защитных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции:

• на оплату услуг по проведению тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней;
• на оплату услуг по дезинфекции рабочих помещений;
• на оплату услуг по обеспечению связи с работниками, осуществляющими работу удаленно;
• на оплату услуг по доставке работников, осуществляющих работу на своих рабочих местах, до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

В составе прочих расходов организации можно учесть следующие расходы:

• заработная плата работникам за время нерабочих дней, установленных в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации, и соответствующие отчисления на социальные нужды;
• оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
• штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства Российской Федерации в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой существует угроза возникновения чрезвычайной ситуации;
• расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации (невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг, др.);
• расходы, связанные с осуществлением мероприятий благотворительного характера, направленных на предотвращение распространения новой коронавирусной инфекцией (перечисление денежных средств лицам, пострадавшим в связи с распространением новой коронавирусной инфекции; приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования и иного имущества для выявления и лечения новой коронавирусной инфекции; обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет, др.).

В информации также разъясняется, как учесть бюджетные субсидии и кредиты.

Расходы на COVID-19 в налоговом учете: какие именно и как отразить | «Правовест Аудит»

При отражении в финансовой отчетности расходы разделяются на расходы по обычной деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть это расходы, которые формируют себестоимость товаров, работ, услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Все остальные расходы относятся к прочим расходам (п. 4 ПБУ 10/99). Подразделение расходов зависит от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации (письмо Минфина РФ от 31.01.2017 N 07-01-09/4728).

Минфин РФ обобщил информацию по квалификации «коронавирусных расходов» для отражения их в бухгалтерской отчетности (см. Информацию Минфина РФ от 15.07.2020 N ПЗ-14/2020 (далее — ПЗ— 14/2020).

Если в периоде распространения новой коронавирусной инфекции (2019—nCoV) организация не прекращает свою деятельность и часть сотрудников переводится на удаленный режим работы, расходы, связанные с деятельностью организации, как правило, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Так, в расходах по обычным видам деятельности учитываются затраты организаций:

• на проведение тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней;
• по дезинфекции рабочих помещений;
• по обеспечению связи с работниками, осуществляющими работу удаленно;
• по доставке работников, осуществляющих работу на своих рабочих местах, до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности в связи с распространением коронавируса.

Перечисленные расходы возникают у работодателя при производственном процессе, по законодательству он обязан обеспечить работнику безопасность и нормальные условия труда, бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ).

Для учета расходов по обычным видам деятельности при изготовлении продукции, выполнении работ и услуг предназначены счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг и применяется, в том числе, торговыми организациями для учета издержек обращения.

В бухгалтерской отчетности в форме «Отчет о финансовых результатах» за 2020 год расходы по обычным видам деятельности отражаются по строкам 2120, 2210, 2220.

Расходы на обеспечение защитных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции относятся к расходам по обычным видам деятельности независимо от того, выполняла ли эти меры организация самостоятельно или привлекала сторонних лиц (полностью или частично) (п. 1 Информации ПЗ— 14/2020).

Например, торговая организация согласно учетной политике отражает затраты на защитные мероприятия в составе издержек обращения. Расходы на дезинфекцию помещений по договору со специализированной организацией можно отразить в бухучете торговой организации следующей проводкой:

Дебет 44 Кредит 76 — отражены расходы на проведение дезинфекции помещений (отчет (акт) об оказании услуг). В бухгалтерской отчетности за 2020 год эти расходы отразятся в строке 2210 Отчета о финансовых результатах.

Подход при квалификации расходов как прочих, основан на том, что понесенные расходы не относятся к обычной деятельности организации (не участвуют в производстве товаров, работ, услуг), то есть представляют собой убытки в чистом виде.

Так, если организация в период распространения новой коронавирусной инфекции (2019— nCoV) была вынуждена приостановить свою деятельность, то расходы, связанные с вынужденным простоем, отражаются в составе прочих расходов.

Для обобщения информации о прочих расходах, связанных с распространением новой коронавирусной инфекции используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерской отчетности за 2020 год такие расходы отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финаносвых результатах. В Информации ПЗ-14/2020 приведены примеры прочих расходов, вызванных пандемией:

• заработная плата работникам за время нерабочих дней и соответствующие отчисления на социальные нужды;
• оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;

Например, выплаты работникам, которым были установлены нерабочие дни по Указам Президента от 25.03.2020 N 206 и от 02.04.2020 N 239, от 28.04.2020 N 294 признаются в учете как прочие расходы и отражаются бухгалтерской записью Дебет 91-2 Кредит 70. По дебету счета 91-2 и кредиту счета 69 отражаются соответствующие этим выплатам страховые взносы.

Выплаты работникам, переведенным на удаленный режим (и страховые взносы по ним), отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности записями Дебет 20 (23, 25, 26, 29,44) Кредит 70, (69).

• штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства РФ в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения и др.;
• расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации (невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг, др.);

Пример. Из-за пандемии командировка не состоялась, вместо возврата денег за несостоявшиеся рейсы выдан ваучер. Как отразить его в учете?

Ваучер дает право его держателю оформить другой авиабилет на ту же сумму, помимо стоимости билета ваучер может содержать и иные финансовые параметры (бонусы, скидки). Ваучер отвечает понятию денежного документа, т.к. удостоверяет право его владельца на получение определенных товаров, работ, услуг в установленной таким документом сумме.

Закрытого перечня денежных документов не установлено, в Плане счетов для них предусмотрен счет 50-3 «Денежные документы» (приказ Минфина РФ N 94н). Полученный ваучер можно отразить в учете как денежный документ. С другой стороны, ваучеры, оформленные в электронном виде можно учитывать в качестве задолженности авиакомпании по оказанию услуг перевозки в составе выданных авансов.

• расходы на благотворительность (перечисление денежных средств лицам, пострадавшим в связи с распространением новой коронавирусной инфекции; приобретение для медучреждений специализированного оборудования и иного имущества для выявления и лечения новой коронавирусной инфекции и др);

Для обеспечения работы в условиях рисков распространения COVID-19 организации приобретают медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование (дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы, др.), средства индивидуальной защиты (маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны, др.

), дезинфицирующие средства, медицинские изделия (аптечки, тесты, др.). Для организации удаленных рабочих мест производятся дополнительные затраты на приобретение компьютеров и средств связи.

Отражение в учете данных активов осуществляется в общеустановленном порядке с учетом ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Другими словами, техника, санитарно-гигиеническое и медицинское оборудование, средства индивидуальной защиты, отвечающие критерию основных средств (п.

 4 ПБУ 6/01) принимаются к учету по фактическим затратам на приобретение (п. 8 ПБУ 6/01), отражаются на счете 01 «Основные средства» и подлежат амортизации в течение срока полезного использования (п. 17 п. 20 ПБУ 6/01).

Если произведены затраты на программное обеспечение (ПО), приобретение (создание) которого связано с условиями работы в сложной эпидемиологической ситуации, то они учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 14/2007 (п. 5 ПЗ-14/2020).

Права на ПО, отвечающие понятию нематериального актива (НМА) (п. 3 ПБУ 14/2007) с определенным сроком полезного использования учитываются на счете 04 и подлежат амортизации, права с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются (п.

 23 ПБУ 14/2007).

НМА, полученные организацией в пользование учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи за право пользования РИД в виде периодических платежей включаются в расходы текущего периода, фиксированный платеж отражается как расходы будущих периодов и списывается на расходы в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/07).

Средства индивидуальной защиты (СИЗ), дезинфицирующие средства, медицинские и санитарно-гигиенические изделия, технику, дополнительное оборудование стоимостью менее лимита отнесения активов к объектам ОС, установленного в учетной политике организации, учитываются по фактической себестоимости (п. 5, п. 6 ПБУ 5/01) на счете 10 «Материалы». Списание при отпуске в производство или выбытии производится способом, предусмотренным в учетной политике организации для оценки данной группы МПЗ (ФИФО, по средней или по себестоимости каждой единицы, п. 16 ПБУ 5/01).

Пример.

ООО Лотос в целях защиты сотрудников и посетителей в условиях сохранения рисков распространения COVID-19 приобрело в августе 2020 года маски медицинские защитные трехслойные (одноразовые) 3 000 шт.

 на сумму 28 800 руб., перчатки одноразовые нитриловые 10 упаковок по 200 шт. на сумму 10900 руб., жидкость-санитайзер для рук и поверхностей 20 флаконов по 1 литру на сумму 8400 руб. (с учетом НДС).

• В бухгалтерском учете ООО Лотос отражены проводки.
• Август 2020
• Приняты к учету в составе МПЗ маски, перчатки и жидкость — санитайзер
• Дебет 10 Кредит 60 — 43 400 руб. (товарная накладная)
• Отражен НДС, предъявленный продавцом
• Дебет 19 Кредит 60 — 8660 руб. (счет — фактура)
• Предъявленный НДС принят к вычету
• Дебет 68 Кредит 19 — 8660 руб. (счет — фактура)
• Произведена оплата продавцу
• Дебет 60 Кредит 51 — 51960 руб. (платежное поручение)
• Сентябрь 2020
• Стоимость масок, перчаток и жидкости — санитайзера включена в состав расходов по обычным видам деятельности

Дебет 26 (44) Кредит 10 — 43 400 руб. (требование — накладная, акт списания).

Выдачу средств защиты и дезинфицирующих средств необходимо документировать: издать локальный нормативный акт о порядке выдачи СИЗ; рассчитать нормативы выдачи и расходования средств защиты с учетом рекомендаций по организации работы предприятий в условиях распространения COVID-19 (см. письмо Роспотребнадзора от 20.04.

2020 N 02/7376-2020-24 и др.). Это важно не только для корректного отражения затрат в бухгалтерском учете, но и для признания расходов на борьбу с инфекцией в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Организациям надо принять во внимание письмо ФНС России от 13.08.

2020 N СД-4-3/13046@ об адекватности расходов на защитные меры.

Приобретение СИЗ в виде антисептических средств, градусников, масок, перчаток и других средств индивидуальной и коллективной защиты должно соответствовать количеству работающих лиц, частоте проводимой очистки предметов и дезинфекции помещений, а также площади помещений, подлежащих санитарной обработке.

Так, размер затрат на моющие, чистящие и дезинфекционные средства может зависеть от: расхода средства на 1 кв. м; площади обрабатываемых поверхностей; кратности проведения уборок.

При отпуске средств защиты и дезинфекции в подразделения можно оформлять, например, требование-накладную М-11 (п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.

2001 N 119н) или другие формы первичных документов, применяемые организацией для этих целей с заполнением их в соответствии с принятыми правилами внутреннего документооборота организации.

Списание средств защиты, относящихся к МПЗ и отнесение их стоимости на затраты подтверждается актом, форму которого разрабатывается организацией самостоятельно с учетом требования к первичным документам ст. 9 Закона N 402-ФЗ «О бухучете». Один из вариантов Акта на списание см. ниже.

Если организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (имеет право по закону и прописала это в учетной политике), то она может признавать расходы на приобретение МПЗ в расходах по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения в случаях:

1. если характер деятельности предприятия не предполагает существенных остатков МПЗ;
2. или если данные МПЗ предназначены для управленческих нужд;
3. или если организация является микропредприятием (п. 13.2, п. 13.3 ПБУ 5/01).

Таким организациям списание на расходы запасов можно сразу отразить проводками Дебет 60 Кредит 51; Дебет 26 (44) Кредит 60 и сократить документооборот, не забывая при этом об адекватности расходов на средства защиты и дезинфекцию для целей налогового учета (см. выше письмо ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@).

Как учитывать расходы на тесты COVID19

Очевидно, что затраты на тестирование своих сотрудников на COVID19 лягут на плечи самих работодателей, так как именно работодатель обязан обеспечить безопасные условия труда своим работникам. Рассмотрим, как нужно такие расходы отражать в учете.

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя (ст. 212 ТК РФ).

Для непосредственной защиты работника от вредных воздействий производства работодатель обязан выдавать ему за свой счет средства индивидуальной защиты (СИЗ), прошедшие обязательную сертификацию или декларирование: спецодежду, обувь, респираторы и т. п. В частности, ремонт и стирка – тоже за счет работодателя (ст. 221 ТК РФ).

Читайте далее

Обеспечение СИЗ

Поэтому можем смело предположить, что расходы на приобретение тест-систем для диагностики новой коронавирусной инфекции фирме нужно нести самой.

Как учесть расходы

Приобретаемые тест-системы на коронавирус для сотрудников вы вправе отнести к материально-производственным запасам (МПЗ).

В бухучете при поступлении их нужно учитывать на счете 10 «Материалы» с разбивкой по субсчетам в зависимости от назначения и срока службы. При списании относить к прочим расходам.

Принять к учету можно по фактической себестоимости за минусом НДС.

В бухгалтерском учете по мере выдачи средств защиты сотрудникам стоимость их приобретения включается:

• в расходы по обычным видам деятельности, если сотрудники, которым выданы средства защиты, участвуют в основной деятельности организации (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
• в прочие расходы в иных случаях (п. 11, п. 12 ПБУ 10/99).

Сейчас рассматривается законопроект, по которому расходы организации на приобретение средств индивидуальной защиты, тест-систем для диагностики новой коронавирусной инфекции, медицинского оборудования для диагностики и лечения коронавируса будут при исчислении налога на прибыль относиться к расходам, не связанным с производством и реализацией товаров, работ и услуг.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском и налоговом учете утвердите в учетной политике организации.

НДФЛ и страховые взносы

• Отдельно отметим, когда нужно будет заплатить НДФЛ и взносы.
• Если выдача дезинфицирующих средств, медицинских масок, тестов на определение коронавируса либо компенсация работнику их стоимости будет произведена в пределах норм, утвержденных планом организации по профилактике коронавирусной инфекции, экономической выгоды и объекта обложения НДФЛ у работника не возникает.
• Однако если работодатель будет компенсировать сотрудникам расходы на покупку ими за свой счет тестов, масок и иных средств защиты, это может привести к спорам с налоговиками, а значит, к доначислению НДФЛ и страховых взносов.;

Бухгалтерия и коронавирус 2020: особенности бухгалтерского учета субсидий, расходов и др

Также смотрите:

Учет затрат на защиту от коронавируса в обычных расходах

• Расходы по обычным видам деятельности – это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
• При этом по Трудовому кодексу РФ одна из обязанностей работодателя – обеспечение безопасности и нормальных условий труда, соответствующих государственным требованиям охраны труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.
• С учетом этого, в качестве расходов по обычным видам деятельности подлежат учету, в частности, следующие затраты на обеспечение защитных мер в связи с распространением коронавирусной инфекции. Это оплата услуг по:

• тестированию работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитета к ней;
• дезинфекции рабочих помещений;
• обеспечению связи с работниками на удалёнке;
• доставке работников до своих рабочих мест и обратно в период действия режима повышенной готовности.

Оба варианта бухгалтерских проводок по учёту тестов (анализов) на коронавирус 2020 есть в КонсультантПлюс:

Бухгалтерский учет тестирования на COVID-19 (на антитела к нему) зависит от того, централизованно проходило такое тестирование или нет.

Вариант 1. Проводки при централизованном тестировании…(читать подробнее).

Если организация предпринимает защитные меры от коронавируса полностью или частично собственными силами (без привлечения сторонних лиц), указанные затраты тоже включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

Учет в прочих расходах

В соответствии с ПБУ 10/99 затраты, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. В частности, в составе прочих в бухучете отражают следующие расходы, произведенные в связи с распространением коронавируса:

• зарплата за нерабочие дни, установленные в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории РФ, и соответствующие отчисления на социальные нужды;
• оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
• штрафы и выплаты по искам за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой есть угроза возникновения ЧС;
• расходы по несостоявшимся служебным командировкам – невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг и др.;
• расходы, связанные с благотворительностью, направленные на предотвращение распространения коронавирусной инфекции.

Для обобщения информации о прочих расходах на коронавирус используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет материально-производственных запасов

Формирование в бухгалтерском учете информации о приобретаемых МПЗ в связи с распространением коронавируса происходит в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В частности, такими запасами могут быть:

• средства индивидуальной защиты (СИЗ) – маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны и др.;
• санитарно-гигиенический инвентарь и приспособления – дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы и др.;
• медицинские изделия для диагностики и лечения – аптечки, тесты и др.;
• дезинфицирующие средства (если такие объекты не подлежат бухучету в качестве основных средств).

Учет основных средств

Формирование в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, приобретаемых в связи с распространением коронавирусной инфекции, происходит в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В частности, такими объектами ОС может быть:

• медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование;
• приборы;
• приспособления.

Учет нематериальных активов

Формирование в бухгалтерском учете информации о НМА организации, приобретаемых в связи с распространением коронавируса, происходит в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В частности, такими объектами НМА могут быть права на программные средства, закупка (создание) которых связана с условиями работы в сложной эпидемиологической ситуации. Условие: если такие объекты подлежат бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.

Учет субсидий

Коммерческие организации формируют в бухгалтерском учете информацию о государственной помощи, связанной с ведением деятельности в отраслях экономики, наиболее пострадавших от коронавируса, в том числе в форме субсидий, бюджетных кредитов и иных формах (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»). При этом информацию о видах указанной госпомощи раскрывают в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе соответствующим образом организованного аналитического учета.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организация принимает субсидию к бухучету по мере фактического получения средств либо при наличии следующих условий:

1. Есть уверенность, что условия предоставления этих средств выполнены.
2. Есть уверенность, что субсидия будет получена.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с указанными условиями, отражают как возникновение целевого финансирования текущих расходов и капитальных затрат.

СПИСАНИЕ СУБСИДИИ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ ТЕКУЩИХ РАСХОДОВ

СПИСАНИЕ СУБСИДИИ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ КАП. ЗАТРАТ

Производят в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, относят на увеличение финансового результата. Если на момент получения субсидии часть расходов, на финансирование которых она предоставлена, ещё не сделаны, неиспользованную сумму учитывают на счете 86 «Целевое финансирование» до несения соответствующих расходов.

По мере начисления амортизации на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации. Или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывают при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока их полезного использования по мере начисления амортизации на финансовые результаты организации.

Что касается бюджетных кредитов, предоставленных организации, то их отражают в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Если же при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусмотрено, что при выполнении определенных условий организация освобождена от их возврата и есть достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, такие средства учитывают ПБУ 13/2000 для учета бюджетных средств.

ПБУ 13/2000не применяют при возмещении недополученных доходов и/или финансовом обеспечении (возмещении) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг на договорной основе.

При отражении в бухучете информации о таких доходах нужно руководствоваться правилами ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Некоммерческим организациям при формировании в бухучете информации о госпомощи следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). В частности, описанием счета 86 «Целевое финансирование».

Информацию о государственной помощи, полученной коммерческой организацией, раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Аналогичные сведения НКО показывают в отчете о целевом использовании средств.

Учет налоговых расходов

Организации, ведущие деятельность в отраслях, в наибольшей степени пострадавших от коронавируса, освобождены от обязанности платить за 2 квартал 2020 года налоги и авансовые платежи по ним, кроме НДС (Федеральный закон от 08.06.

2020 № 172-ФЗ).

Кроме того, они исчисляют страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства по ставке 0% – по выплатам физлицам, начисленным за апрель, май и июнь 2020 года.

1. Сумма, на которую организация освобождена от обязанности уплатить налог на прибыль за 2 квартал 2020, относят в уменьшение расхода по налогу на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
2. Аналогичные суммы по другим налогам и страховым взносам относят в уменьшение соответствующих расходов, признаваемых в соответствии с ПБУ 10/99.
3. Использованы материалы: сайт Минфина.

Как учесть «коронавирусную» субсидию: налоговый и бухгалтерский учет

Мы уже писали о том, как компании и ИП из кризисных отраслей могут получить субсидию от государства. Расскажем, как потратить и отразить в учете эти деньги.

Куда потратить субсидию

Субсидия — это средства, которые выделяет государство для поддержки предприятий, пострадавших во время пандемии. Сумма субсидии рассчитывается по количеству работников. Получатели могут потратить эти деньги как угодно: оплатить аренду помещения, выплатить зарплату, закупить материалы или основные средства, уплатить налог по УСН, оплатить коммунальные услуги.

ИП без работников могут использовать субсидию для личных целей. Отчитываться о том, на что были направлены средства, не нужно. Возвращать деньги государству не придется: это безвозмездная помощь.

Однако необходимо учесть саму субсидию и расходы, на которые она была потрачена, в налоговом и бухгалтерском учете. Способы учета зависят от характера расходов.

Как отразить субсидию в налоговом учете

«Коронавирусная» субсидия не облагается налогами. Это значит, что предприятия на ОСНО и УСН не учитывают ее в доходах (подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В то же время затраты, которые оплачены за счет субсидии, нельзя учесть в расходах (п. 48.26 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Например, организация оплатила аренду помещения в размере 60 000 рублей, из которых 25 000 рублей оплачены за счет субсидии. Эту сумму нельзя учесть в расходах ни для налога на прибыль, ни для налога на УСН. В расходы пойдут только 35 000 рублей, которые выплачены из собственного дохода организации.

Если за счет субсидии приобретены какие-то товары, работы или услуги с НДС, то входной НДС можно принять к вычету в общем порядке.

Если за счет субсидии выплачивается зарплата, то учесть сумму выплат в расходах нельзя. Взносы и НДФЛ рассчитываются в обычном порядке.

Как отразить субсидию в бухгалтерском учете

Субсидия является государственной помощью. Такая помощь учитывается в соответствии с ПБУ 13/2000.

Для учета субсидии делаются следующие проводки:

1. Дебет счета 51 – Кредит счета 86 – получена субсидия от государства;

2. Дебет счета 86 – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — полученная субсидия потрачена на возмещение каких-либо затрат.

Пример:

28 мая получена субсидия в размере 145 560 рублей. Организация компенсирует ею расходы на зарплату за апрель.

Проводки:

• 28 мая д51-к86 — 145 560 рублей,
• 28 мая д86-к91.1 — 145 560 рублей.

Если организация часть потратит на оплату аренды за май, а частью закроет зарплату за апрель, то проводки:

• 28 мая д51-к86 — 145 560 рублей,
• 28 мая д86-к91.1 — 45 560 рублей — сумма зарплаты за апрель,
• 31 мая д86-к91.1 — 100 000 рублей — сумма аренды за май.