Правила

Безвозмездный экспорт товара

В практике внешнеэкономической деятельности довольно часто встречается безвозмездное перемещение товаров через границу. Это может быть ввоз таких товаров на территорию России либо вывоз.

  • Безвозмездная поставка не предусматривает расчетов за поставленный товар между Продавцом и Покупателем.
  • При этом важно помнить, что для товара, который перемещается безвозмездно, в сопроводительных документах обязательно должна быть указана его цена.
  • Стоимость товаров (цена товаров) не может быть равна нулю, а должна соответствовать реальной рыночной цене

п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49:

Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная Таможенным кодексом и основанная на статье VII ГАТТ 1994, исходит из их действительной стоимости — цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки.

Ввиду отсутствия продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров может использоваться цена, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары были проданы на таможенной территории Союза (рыночная цена товара).

Как правило, безвозмездно перемещаются:

  • образцы продукции для опытных испытаний на производстве,
  • пробы/образцы продукции для проведения оценки соответствия обязательным требованиям технических регламентов,
  • рекламные материалы,
  • ошибочно поставленные товары,
  • товары, возвращаемые по рекламации на ремонт или замену, 
  • товары по гарантийному обслуживанию, в том числе запчасти к уже ранее растаможенному товару (н-р, оборудованию).

Существует два варианта безвозмездной поставки:

I. Безвозмездная поставка в рамках основного договора (контракта) купли-продажи

В данном случае существует контракт, в рамках которого перемещаются товары (заключена внешнеэкономическая сделка).

Условия бесплатного перемещения товаров в большинстве случаев закрепляются сразу при подготовке контракта. К примеру, прописывается гарантийное обслуживание в ходе эксплуатации проданного оборудования.

Если возникает необходимость бесплатно поставить товар, а условиями контракта это не предусмотрено, то составляется дополнительное соглашение к контракту.

В дополнительном соглашении описывается какой товар поставляется безвозмездно и по какой причине.

 Например: «Стороны договорились о поставке образцов продукции для проведения испытаний», или «Стороны договорились о поставке рекламных материалов для проведения маркетинговой исследований».

Помимо этого следует отметить, что стоимость таких товаров оплате не подлежит и указана исключительно для таможенных целей.

Посмотреть особенности заполнения граф ДТ

  1. Декларация на товары при безвозмездной поставке заполняется по обычным правилам, за исключением некоторых особенностей.
  2. графа 24 «Характер сделки»
  3. «018 — безвозмездная поставка в рамках возмездного договора (возврат по рекламации — на ремонт или замену, ошибочная поставка, гарантийное обслуживание, образцы, в том числе расходуемые, и тому подобное)»
  4. графа 31 «Описание товара»
  5. После основного описания декларируемого товара необходимо добавить причину/цель/назначение безвозмездной поставки. Например: «товар ввозится в качестве рекламной продукции» или «возврат некомплектного товара по рекламации» или «пробы и образцы, предназначенные для целей подтверждения соответствия»
  6. графа 37 «Процедура»

Безвозмездный экспорт товара

  • Поле «Процедура» заполняется сервисом автоматически в момент создания ДТ.
  • Поле «Предшествующая процедура» заполняется, если декларируемые товары ранее помещались под другую таможенную процедуру, в противном случае указывается «00»
  • Посмотреть все виды таможенных процедур
  • В поле «Особенности перемещения» в зависимости от конкретной ситуации могут указываться:
  • 018 — ошибочно поставленные товары
  • 021 — рекламные материалы и сувенирная продукция, не подлежащие возврату
  • 042 — товары, поставляемые или возвращаемые по рекламации
  • 044 — товары, в т.ч. транспортные средства, запасные части или оборудование, вывозимые для ремонта либо возвращаемые после ремонта или гарантийно-технического обслуживания
  • 061 — товары, перемещаемые в качестве проб и образцов для проведения исследований и испытаний, не связанных с процедурой оценки соответствия обязательным требованиям технических регламентов ЕАЭС (ТС)
  • 064 — товары, перемещаемые в качестве проб (образцов) для целей проведения оценки соответствия обязательным требованиям технических регламентов ЕАЭС (ТС)
  1. Посмотреть все особенности перемещения товара
  2. графа 44 «Дополнительная информация/Предоставленные документы«
  3. Помимо стандартного пакета документов в графе 44 должны быть документы, подтверждающие безвозмездность поставки.
  4. Вместо инвойса (04021) будет счет-проформа (04025).

И, в зависимости от ситуации, могут быть: акт о выявленном браке, рекламация (претензионное письмо), расходная накладная на возврат товаров, акт осмотра товара и смета ремонта, приглашение/программа участия в выставке и т.п.

Если ввозятся пробы или образцы для целей подтверждения соответствия, то с кодом 01410 добавляется копия договора с аккредитованным органом по сертификации и письмо аккредитованной испытательной лаборатории, в котором указано необходимое количество (вес и объем) ввозимых проб и образцов продукции. Подробности заполнения гр.44 для этого случая.

  • графа 42 «Цена товара»
  • В графе должен указываться ноль — это требование инструкции по заполнению декларации.
  • Но для того, чтобы рассчиталась таможенная стоимость и вычислились таможенные платежи, подлежащие уплате, эту графу необходимо заполнить реальным значением цены товара.
  • В печатной форме декларации в графе 42 будет стоять значение «0», — точно так же, с нулём, отправится ДТ в электронном виде в систему таможенного органа.
Безвозмездный экспорт товара Безвозмездный экспорт товара

графа 22 «Валюта и общая сумма по счету»

В графе автоматически сервисом будет рассчитана итоговая сумма по всем товарам декларации. В печатном виде декларации в графе 22 будет стоять значение «0» и инспектор так же увидит в этой графе ноль.

графа 43 «Код МОС»

Для безвозмездной поставки выбирается метод 6 на базе 1.

В случае импортной декларации составляется ДТС-2, при экспорте товаров, облагаемых таможенной пошлиной — ДТС-3. В соответствии с условиями поставки таможенная стоимость дополняется дополнительными расходами.

  1. Как быстро заполнить ДТС
  2. графа 45 «Таможенная стоимость»
  3. В графе 45 сервисом автоматически будет рассчитана таможенная стоимость
Безвозмездный экспорт товара Безвозмездный экспорт товара

Обратите внимание!

При подготовке экспортной декларации таможенная стоимость заполняется (ДТС составляется) только в отношении товаров, для которых таможенные пошлины исчисляются исходя из их таможенной стоимости

  • графа 47 «Исчисление платежей»
  • В графе 47 будут расчитаны все полагающиеся таможенные платежи:
  • 1010 — таможенный сбор
  • 2010 — таможенная пошлина (если в отношении данного кода ТН ВЭД установлена таможенная пошлина)
  • 5010 — НДС

Безвозмездный экспорт товара

  1. графа В «Подробности подсчета»
  2. В графе В будут указаны итоговые значения таможенных платежей, которые требуется уплатить по ДТ.

Безвозмездный экспорт товара

II. Безвозмездная поставка в рамках договора, не предусматривающего оплату товара либо вообще без договора

  • Обычно перемещение такого товара сопровождается счет-проформой, где должно быть указано, что товар оплате не подлежит и стоимость указана для таможенных целей.
  • В случае отсутствия договора потребуется документ, устанавливающий право владения/распоряжения товарами (код вида документа 03999).

Посмотреть особенности заполнения граф ДТ

  1. Декларация на товары при безвозмездной поставке заполняется по обычным правилам, за исключением некоторых особенностей.

  2. графа 20 «Условия поставки»
  3. Заполняется в случае, когда товары ввезены (ввозятся) на таможенную территорию в счет исполнения обязательств по договору (контракту).

При отсутствии договора (контракта) графа остаётся пустой (т.е. гр.20 ДТ не заполняется, если в гр.44 ДТ нет документа 03011). 

  • графа 24 «Характер сделки»
  • «058 — безвозмездная поставка»
  • выбирается в случае:
  • если товар ввозится в качестве дара, гуманитарной помощи, не предусматривающей расчетов между резидентом и нерезидентом, наследства, пожертвования и тому подобное;
  • поставки товаров для собственных нужд не в рамках внешнеэкономической сделки, не предназначенных для последующей реализации

указывается «058 00»

Безвозмездный экспорт товара

  1. Посмотреть все виды характера сделки
  2. графа 31 «Описание товара»
  3. После основного описания декларируемого товара необходимо добавить причину/цель/назначение безвозмездной поставки. Например: «товар ввозится в качестве рекламной продукции» или «возврат некомплектного товара по рекламации» или «пробы и образцы, предназначенные для целей подтверждения соответствия»
  4. графа 37 «Процедура»

Безвозмездный экспорт товара

  • Поле «Процедура» заполняется сервисом автоматически в момент создания ДТ.
  • Поле «Предшествующая процедура» заполняется, если декларируемые товары ранее помещались под другую таможенную процедуру, в противном случае указывается «00»
  • Посмотреть все виды таможенных процедур
  • В поле «Особенности перемещения» в зависимости от конкретной ситуации могут указываться:
  • 018 — ошибочно поставленные товары
  • 021 — рекламные материалы и сувенирная продукция, не подлежащие возврату
  • 042 — товары, поставляемые или возвращаемые по рекламации
  • 044 — товары, в т.ч. транспортные средства, запасные части или оборудование, вывозимые для ремонта либо возвращаемые после ремонта или гарантийно-технического обслуживания
  • 061 — товары, перемещаемые в качестве проб и образцов для проведения исследований и испытаний, не связанных с процедурой оценки соответствия обязательным требованиям технических регламентов ЕАЭС (ТС)
  • 064 — товары, перемещаемые в качестве проб (образцов) для целей проведения оценки соответствия обязательным требованиям технических регламентов ЕАЭС (ТС)
  1. Посмотреть все особенности перемещения товара
  2. графа 44 «Дополнительная информация/Предоставленные документы«
  3. Помимо стандартного пакета документов в графе 44 должны быть документы, подтверждающие безвозмездность поставки.
  4. В данном случае может отсутствовать контракт, вместо него под кодом 03014 возможен документ, который при отсутствии сделки подтверждает право владения, пользования или распоряжения товарами.
  5. Добавляется счет-проформа (04025) со стоимостью товаров для таможенных целей.

И, в зависимости от ситуации, могут быть: акт о выявленном браке, рекламация (претензионное письмо), расходная накладная на возврат товаров, акт осмотра товара и смета ремонта, приглашение/программа участия в выставке и т.п.

Если ввозятся пробы или образцы для целей подтверждения соответствия, то с кодом 01410 добавляется копия договора с аккредитованным органом по сертификации и письмо аккредитованной испытательной лаборатории, в котором указано необходимое количество (вес и объем) ввозимых проб и образцов продукции. Подробности заполнения гр.44 для этого случая.

  • графа 42 «Цена товара»
  • В графе должен указываться ноль — это требование инструкции по заполнению декларации.
  • Но для того, чтобы рассчиталась таможенная стоимость и вычислились таможенные платежи, подлежащие уплате, эту графу необходимо заполнить реальным значением цены товара.
  • В печатной форме декларации в графе 42 будет стоять значение «0», — точно так же, с нулём, отправится ДТ в электронном виде в систему таможенного органа.
Безвозмездный экспорт товара

графа 22 «Валюта и общая сумма по счету»

В графе автоматически сервисом будет рассчитана итоговая сумма по всем товарам декларации. В печатном виде декларации в этой графе будет стоять значение «0» и инспектор так же увидит в этой графе ноль.

графа 43 «Код МОС»

Для безвозмездной поставки выбирается метод 6 на базе 1.

В случае импортной декларации составляется ДТС-2, при экспорте товаров, облагаемых таможенной пошлиной — ДТС-3. В соответствии с условиями поставки таможенная стоимость дополняется дополнительными расходами.

  1. Как быстро заполнить ДТС
  2. графа 45 «Таможенная стоимость»
  3. В графе автоматически сервисом будет рассчитана таможенная стоимость
Читайте также:  Укомплектованность штата формула

Обратите внимание!

При подготовке экспортной декларации таможенная стоимость заполняется (ДТС составляется) только в отношении товаров, для которых таможенные пошлины исчисляются исходя из их таможенной стоимости

  • графа 47 «Исчисление платежей»
  • В графе 47 будут расчитаны все полагающиеся таможенные платежи:
  • 1010 — таможенный сбор
  • 2010 — таможенная пошлина (если в отношении данного кода ТН ВЭД установлена таможенная пошлина)
  • 5010 — НДС
  1. графа В «Подробности подсчета»
  2. В графе В будут указаны итоговые значения таможенных платежей, которые требуется уплатить по ДТ.

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?

Безвозмездная передача имущества НДС в большинстве случаев облагается, так как данная операция законодательно признана реализацией.

Но наряду с этим положением следует учитывать, что НК РФ указывает ряд операций, которые не считаются реализацией для целей исчисления НДС или же освобождены от уплаты налога.

В каких случаях нужно платить НДС с безвозмездной передачи, а в каких нет, расскажем далее.

Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Передаваемые объекты могут быть:

  • основными средствами;
  • товарами;
  • денежными средствами;
  • готовой продукцией;
  • нематериальными активами;
  • материалами;
  • ценными бумагами;
  • имущественными требованиями (правами), например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.

Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3 тыс. руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями.

Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3 тыс. руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст.

575 ГК РФ).

При дарении ценностей стоимостью свыше 3 тыс. руб. гражданину или некоммерческой организации следует оформить письменный договор дарения (ст. 574 и 575 ГК РФ).

Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.

О бланке, используемом для составления товарной накладной, читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества

В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.

Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче имущества, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:

  • в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
  • если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату составления акта приема-передачи.

О реквизитах, являющихся обязательной составляющей подобного акта, читайте в материале «Бухучет — проводки по услугам».

ВАЖНО! Согласно закону «О внесении изменений…» от 08.06.2020 № 172-ФЗ налогоплательщики вправе не платить НДС при безвозмездной передаче имущества, используемого для профилактики, диагностики или лечения коронавируса. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года. При этом принятый ранее к вычету налог восстанавливать не нужно.

Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).

Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Об особенностях оформления счета-фактуры на услуги читайте в статье «Счет-фактура на услуги — образец заполнения».

В случае начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Как отразить в учете дочерней организации получение от материнской организации оборудования в качестве вклада в имущество общества? Ответ дали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Корреспондецию счетов. Это бесплатно. 

Когда налог можно не платить

НК РФ содержит перечни безвозмездных операций, которые:

  • не считаются реализацией в целях начисления и уплаты НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • освобождаются от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).

Рассмотрим некоторые из них.

Передача имущества не является реализацией

Безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти и местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам объектов основных средств не считается реализацией (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

Безвозмездная передача денежных средств также не расценивается как реализация, поэтому обложению НДС у передающей стороны не подлежит (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.

С 01.07.2019 не признаются объектом обложения НДС:

  • безвозмездная передача социально-культурных объектов в казну субъекта РФ или муниципального образования;
  • безвозмездная передача недвижимости в казну РФ;
  • безвозмездная передача России имущества для научных исследований в Антарктике.

Рассмотрим пример безвозмездной передачи ценностей учебному заведению.

Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая.

Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации.

Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям. То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.

Безвозмездная передача имущества учебному заведению, относящемуся к некоммерческим организациям (например, государственному образовательному заведению), направленная на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного предприятия, не будет облагаться НДС.

При этом важно в договоре дарения указать на дальнейшее использование безвозмездно переданных материальных ценностей и иных благ в основной (зарегистрированной в уставе) деятельности предприятия-получателя, являющегося некоммерческой организацией.

Составление счета-фактуры при безвозмездной передаче ценностей некоммерческим организациям, если полученные блага используются только в уставной деятельности предприятия, отличной от предпринимательской, не требуется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Облагается ли НДС безвозмездная передача работникам подарочных сертификатов, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.

Безвозмездная передача имущества НДС будет облагаться, если получатель помощи окажется коммерческим предприятием (например, частным учебным заведением).

При передаче имущества действует льгота по НДС

Есть возможность не уплачивать налог в тех случаях, когда в отношении операции по безвозмездной передаче применима льгота по ст. 149 НК РФ, освобождающая эту операцию от обложения НДС.

Так, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 руб. с учетом НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передаче ценностей в благотворительных целях (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона «О благотворительной деятельности…» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

  • оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
  • получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
Читайте также:  Срок хранения аукционной документации

Департамент общего аудита об экспорте продукции на безвозмездной основе

28.08.2012

Ответ Согласно пункту 1 и 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»[1] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты[2].В настоящее время для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная по форме № ТОРГ-12[3]. При этом нормы действующего законодательства не содержат каких-либо исключений для отгрузок, производимых на экспорт. В связи с этим, по нашему мнению, в рассматриваемом случае, Организации необходимо оформить передачу продукции для испытания оборудования накладной по форме № ТОРГ-12.

Кроме того, считаем необходимым рассмотреть документы, оформляемые при перевозке грузов.

https://www.youtube.com/watch?v=5kq8_5XmaPI\u0026pp=ygU20JHQtdC30LLQvtC30LzQtdC30LTQvdGL0Lkg0Y3QutGB0L_QvtGA0YIg0YLQvtCy0LDRgNCw

В связи с отсутствием у нас информации о том, какими видами транспорта будет осуществляться перевозка продукции, рассмотрим возможные в данном случае (учитывая, что перевозится скоропортящийся продукт) виды транспорта: автомобильный, железнодорожный, воздушный.

Перевозка грузов автотранспортом сопровождается оформлением транспортной накладной, введенной в действие Правилами перевозок грузов автотранспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272.

  • Согласно пункту 6 Постановления № 272 перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза — заявки грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в пункте 13 Постановления № 272.
  • Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4 (далее — транспортная накладная).
  • Таким образом, транспортная накладная оформляет взаимоотношения сторон по договору перевозки автомобильным транспортом[4].

Вместе с этим, следует отметить, что указанная транспортная накладная действует только на территории РФ (например, ее необходимо оформить, если речь идет о доставке груза со склада до порта, ж/д терминала или аэродрома, т.е. по территории РФ).

В случае, если перевозка будет осуществляться только автомобильным транспортом (т.е. за пределы территории РФ), Организации необходимо будет также оформить CMR.

В соответствии с Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов[5]  ее нормы применяются ко всякому договору дорожной перевозки грузов за вознаграждение посредством транспортных средств, когда место погрузки груза и место доставки груза, указанные в контракте, находятся на территории двух различных стран, из которых, по крайней мере, одна является участницей Конвенции. Применение Конвенции не зависит от местожительства и национальности заключающих договор сторон.

В связи с тем, что Россия является участницей данной Конвенции, при вывозе с территории России грузов с использованием автомобильного транспорта следует руководствоваться требованиями Конвенции.

Федеративная Республика Германия является иностранным государством. Следовательно, договор международной перевозки должен подтверждаться соответствующими международными перевозочными документами (CMR)[6].

  1. Форма данного документа не утверждена.

    В связи с этим, документ составляется в произвольной форме с указанием предусмотренной Конвенцией информации:

  2. a) место и дата ее составления;
  3. b) имя и адрес отправителя;
  4. c) имя и адрес транспортного агента;
  5. d) место и дата принятия груза к перевозке и место его доставки;
  6. e) имя и адрес получателя;
  7. f) принятое обозначение характера груза и тип его упаковки и, в случае перевозки опасных грузов, их обычно признанное обозначение;
  8. g) число грузовых мест, их особая разметка и номера;
  9. h) вес груза брутто или выраженное в других единицах измерения количество груза;
  10. i) связанные с перевозкой расходы (стоимость перевозки, дополнительные расходы, таможенные пошлины и сборы, а также прочие издержки с момента заключения договора до сдачи груза);
  11. j) инструкции, требуемые для выполнения таможенных формальностей, и другие;
  12. k) указание, что перевозка производится независимо от всякой оговорки, согласно требованиям, установленным настоящей Конвенцией.
  13. Таким образом, учитывая вышесказанное, в случае, если перевозка автомобильным транспортом будет производиться только по территории РФ, то Организации необходимо оформить транспортную накладную, в ином случае — международным перевозочным документом (CMR).
  14. При осуществлении перевозки железнодорожным, воздушным, морским транспортом перевозчиком должны оформляться соответствующие международные железнодорожные, авианакладные или коносамент.

2. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию.

В первую очередь считаем необходимым отметить, что с точки зрения гражданского законодательства безвозмездная передача имущества является ни чем иным как договором дарения.

https://www.youtube.com/watch?v=5kq8_5XmaPI\u0026pp=YAHIAQE%3D

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пунктом 2 статьи 574 ГК РФ предусмотрена письменная форма для договора дарения, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей. Необходимо отметить, что согласно пункту  4 статьи 575 ГК РФ запрещено дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает три тысячи рублей.

Однако в настоящее время не предусмотрено никаких санкций за превышение стоимости дара. Так же отметим, что действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету и законодательство в области налогообложения допускают операции по безвозмездной передаче имущества между организациями без каких-либо ограничений.

Таким образом, учитывая то, что в настоящее время дарение между организациями распространено, а так же то, что возможность безвозмездной передачи прямо предусмотрена НК РФ и бухгалтерским законодательством РФ, считаем допустимой операцию по безвозмездной передаче подарков от одной организации  другой.

Бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99[7] расходы организации делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, расходы в виде стоимости безвозмездно переданной продукции являются прочими расходами, так как не связаны с производством или продажей продукции.

В связи с этим, стоимость продукции признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета учета готовой продукции:

Дебет 91.2 Кредит 43.

  • НДС.
  • С точки зрения НК РФ, передаваемая продукция является товаром, а ее передача реализацией  (статья 38, 39 НК РФ).
  • Безвозмездная передача товаров в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается объектом налогообложения НДС.
  • При этом согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов,  при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ:
  • -контракта;
  • -таможенной декларации;
  • -копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов.
  • Таким образом, при предоставлении необходимых документов налогообложение операции по безвозмездной передаче продукции будет производиться по ставке 0%.
  • Моментом определения налоговой базы будет являться последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (пункт 9 статьи 167 НК РФ).

Полный комплект документов должен быть собран в течение 180 дней с даты помещения продукции под таможенный режим экспорта[8].

  1. По общему правилу суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:
  2. — сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);
  3. — товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);
  4. — товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
  5.  Таким образом, одним из обязательных условий для применения налогового вычета является использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности облагаемой НДС.

В рассматриваемом случае, операция по передаче продукции для испытаний облагается НДС (ставка 0 процентов). В связи с этим, НДС, относящийся к приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для изготовления продукции, может быть принят к вычету.

https://www.youtube.com/watch?v=_hXTtVcypJI\u0026pp=ygU20JHQtdC30LLQvtC30LzQtdC30LTQvdGL0Lkg0Y3QutGB0L_QvtGA0YIg0YLQvtCy0LDRgNCw

Таким образом, в том квартале, когда Организацией будет собран полный пакет документов, подтверждающих экспортную сделку, в налоговой декларации по НДС будет заявлено, что данная операция будет облагаться по ставке 0 процентов. Одновременно с этим в состав налоговых вычетов по НДС может быть включен НДС, относящийся к приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для изготовления продукции.

  • Налог на прибыль.
  • В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
  • Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) и расходов, связанных с такой передачей. 
  • Таким образом, стоимость безвозмездно передаваемой продукции для испытаний оборудования не учитывается при исчислении налога на прибыль.

[1] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.[2] а) наименование документа;

  1. б) дату составления документа;
  2. в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
  3. г) содержание хозяйственной операции;
  4. д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  5. е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  6. ж) личные подписи указанных лиц.

Российские товары признали непригодными для экспорта

Во внешнеторговой практике принято разделение поставок на ком­мерческие и некоммерческие. Большинство отгрузок относятся к коммерческим, однако некоммерческие поставки также используются во внешнеторговом обороте.

Коммерческая поставка (отгрузка) – это поставка (отгрузка), осу­ществляемая по контракту. Некоммерческая поставка (отгрузка) – это поставка (отгрузка), осуществляемая без контракта, в качестве безвоз­мездной передачи груза от нерезидента к резиденту РФ.

Некоммерческая поставка не может представлять собой крупную партию товара.

Понятие «крупная партия» не определена законодательными актами,поэтому решение о выпуске некоммерческого груза для свободного обращения или иной таможенной процедуры принимается на усмотрение таможенных органов, учитывающих стоимость, характер груза, его количество, вес, объем, причины ввоза.

Некоммерческие поставки могут использоваться в случае поставки образцов товара для демонстраций, сертификации, замены отдельных частей оборудования, поставленного по контракту, и для иных целей.

Для подтверждения безвозмездности передачи груза отправители – нерезиденты указывают следующую фразу в инвойсе: NO COMMERCIAL VALUE. VALUEFOR CUSTOMS PURPOSE ONLY (не имеет коммерче­ской стоимости. Стоимость только для таможенных целей).

Оценка таможенной стоимости некоммерческих грузов при ввозе в РФ производится на базисе цен СИФ (CIF) – российский порт или СИП (CIP) – пункт назначения на таможенной границе Российской Федерации.

  Как провезти и оформить импортное оборудование

Если в инвойсе на ввоз безвозмездного груза в Россию указаны, на­пример, условия FOB, то стоимость перевозки прибавляется к стоимости FOB при определении таможенной стоимости и начислении таможенных платежей.

Формулировка «некоммерческая» не должна вводить в заблуждение: импортные таможенные пошлины, сборы, налоги опла­чиваются так же, как и в случае коммерческих поставок по контрактам.

Исключением являются поставки в соответствии с межправительствен­ными соглашениями (например, соглашение между Правительством РФ и Европейским космическим агентством относительно таможенного оформления и беспошлинного ввоза и вывоза товаров в рамках сотруд­ничества в исследовании и использования космического пространства, Москва, 18 ноября 1997 г. (Федеральный закон от 26 ноября 1998 г. № 176 – ФЗ

«Оратификации Соглашения между Правительством РФ и Европейским космическим агентством относительно таможенного оформления и беспошлинного ввоза и вывоза товаров в рамках сотрудничества в исследовании и использовании космического пространства»), поставки в виде безвозмездной гуманитарной помощи от иностранных государств, международных и иностранных учреждений, некоммерческих организаций (благотворительных фондов и т. п.). Решение о принадлежности товаров к гуманитарной помощи принимает комиссия по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве РФ. Товары, ввозимые в Россию в качестве гуманитарной помощи, освобождаются от обложения ввозной таможенной пошлиной, от налога на добавленную стоимость и взимания таможенных сборов за таможенное оформление товаров. Льготы по уплате таможенных платежей для товаров, ввозимых в РФ в качестве гуманитарной помощи в соответствии с внешнеторговыми договорами (контрактами), предусматривающими оплату этих товаров российскими юридическими и физическими лицами, не предоставляются

(приказ ГТК (ФТС) РФ от 25 мая 2000 г. № 429 «Об утверждении Инструкции о порядке таможенного оформления то­варов, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи (содействия)» (приказ применяется в части, не противоречащей положениям Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г. № 61 – ФЗ).

Наиболее часто используются следующие условия некоммерче­ской поставки:

  • 1) безвозмездная поставка, когда отправитель – нерезидент РФ передает товар экспедитору, назначенному получателем – резидентом РФ, на условиях FCA, FOB;
  • 2) безвозмездная поставка, когда отправитель безвозмездно пере­дает товар, оплачивает стоимость перевозки до согласованного пункта назначения без оплаты импортных таможенных пошлин, сборов, НДС в стране получателя на условиях СРТ, CIP, DDU;
  • 3) безвозмездная поставка «от двери до двери» (door-to-door), когда отправитель безвозмездно передает товар, оплачивает его доставку до получателя и импортные таможенные пошлины, сборы, НДС в стране получателя на условиях DDP.
  • Это интересно: Отчет по предупредительным мерам фсс 2021
  • Условия поставки в соответствии с Инкотермс для некоммерческих отгрузок, как правило, указываются зарубежным отправителем в отгру­зочных инвойсах, так-как несмотря на отсутствие контракта отправителю и получателю необходимо зафиксировать базис поставки: безвозмездно поставляемый груз может быть передан на складе отправителя или может быть поставлен отправителем до согласованного пункта назначения без уплаты пошлин, налогов в стране получателя или по схеме «от двери до двери» или на иных условиях.
  • Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Как оформить передачу товара безвозмездно

Каждая операция в хозяйственной деятельности, как известно, подтверждается первичными учетными документами, в которых должны быть натуральные и денежные измерители — это требование ст. 9 Закона от 06.12.

2011 № 402-ФЗ «О бухучете». И безвозмездная передача товаров — не исключение. Начиная с 1 января 2013 года упомянутый закон отменил применение унифицированных форм «первички».

Формы таких документов разрабатывают и утверждают руководители организаций.

При этом, в силу п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ, в первичных документах должны быть обязательные реквизиты, одним из которых является дата составления. Дело в том, что именно этот реквизит, по п. 1 ст. 167 НК РФ, определит момент возникновения налоговой базы по НДС у стороны, осуществляющей безвозмездную передачу товара.

Поскольку речь идет о товарах, первичным документом, подтверждающим факт их передачи, может быть накладная (например, по форме № ТОРГ-12).

Согласно ч. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ и п. 4 ПБУ 1/2008, факт применения той или иной формы в качестве «первички» нужно отразить в учетной политике организации.

Так как безвозмездная передача товаров признается реализацией, передающая сторона должна выписать счет-фактуру в порядке, определенном п. 3 ст. 168 НК РФ.

Специальных правил заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров не существует, поэтому его можно составить в общем порядке (форма и порядок составления счетов-фактур установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В счете-фактуре нужно указать рыночную стоимость переданных товаров и сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров. Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней с момента отгрузки.