Принцип FIFO используется при учете сделок на фондовом рынке и в расчете налогооблагаемой базы. Разбираем, в чем суть методики и чем она полезна для инвесторов.

Что такое метод FIFO?

В широком значении слова FIFO и LIFO — это две системы учета активов или товарно-материальных ценностей.

1. Согласно методике FIFO, активы, первыми поставленные на учет, снимаются с него в первую очередь.
2. Метод LIFO предполагает обратную систему, в соответствии с которой в первую очередь снимаются с учета активы, поступившие последними.

Система LIFO была отменена российским законодательством и не используется в бухучете с 2008 года. Для учета активов в России разрешено применять только методику FIFO, и именно она используется для расчёта финансового результата и налоговой базы на российских биржах.

Почему этот метод важен для инвесторов? Немногие сразу инвестируют крупную сумму на длинный срок без пополнений портфеля: чаще периодически (с зарплаты) покупают паи одних и тех же фондов. Результат включает в себя несколько покупок по разным ценам в разные моменты времени, хотя в терминале вы увидите лишь общее число паев и среднюю цену покупки.

Допустим, если было куплено 15 акций по 90 рублей и 25 акций по 105 рублей, то средняя цена всех 40 акций рассчитывается как [(15 × 90) + (25 × 105)] / 40 ≈ 99.4 рубля.

Понимать метод ФИФО важно и тем, кто планирует выход на американские рынки. В США, как и в России, метод установлен на законодательном уровне.

Особенности применения системы FIFO

Согласно правилу FIFO, ценные бумаги, приобретенные в первую очередь, при продаже первыми уходят из портфеля. Основные положения, на которые стоит обратить внимание, следующие:

1. учет активов ведется не с момента их приобретения инвестором, а с даты постановки на баланс у брокера;
2. если одинаковые ценные бумаги покупаются в разные периоды времени, то при продаже сначала будут списываться те, что были куплены в первую очередь;
3. инвестор не сможет повлиять на очередность выбытия ценных бумаг или выбрать партию для реализации в первую очередь;
4. общая очередь устанавливается для одинаковых ценных бумаг с разных счетов клиента, открытых у одного брокера (исключением является ИИС).

Рассмотрим эти пункты на конкретных примерах.

Пример 1

Фифо в акциях: что это и как метод fifo приводит к убыткам? примеры

Метод ФИФО (FIFO – «first in, first out») – это способ налогового учета ценных бумаг. Перевод с английского «первым пришел – первым ушел», хорошо отражает смысл этого принципа: первые купленные бумаги в первую очередь уйдут из портфеля при продаже. Поскольку именно он используется при расчете налоговой базы, стоит понимать его логику, чтобы использовать в своих интересах.

Пример действия ФИФО на практике

Допустим, в июне 2020 года инвестор купил 10 акций «Полюс» по 11 000 руб. А в августе приобрел еще 10 акций по 17 000 руб. Если затем при цене в 14 000 руб. за акцию инвестор решил продать 15 бумаг, то ни у него, ни у его брокера нет возможности выбрать, какие именно бумаги продавать: первыми будут проданы те, что были куплены первыми.

Дата Действие Позиция

Июнь 2020	+10 акций по 11000₽	10 акций
Август 2020	+10 акций по 17000 ₽	20 акций
Декабрь 2020	-15 акций по 14000₽	5 акций
Формула для расчета налогооблагаемой базы: 10 акций * (14 000 – 11 000) + 5 акций * (14 000 – 17 000) = 10 * 3 000 + 5 * (– 3 000) = 30 000 – 15 000 = 15 000

В нашем примере это правило означает, что инвестор зафиксирует прибыль по бумагам, купленным в июне, и частично зафиксирует убыток по бумагам, приобретенным в августе. Итоговая прибыль по закрытой сделке повлечет обязательства по уплате налога, а незафиксированный убыток на счете пока не может быть использован для расчета налогов.

В целом, такая продажа нежелательна – ведь инвестор избавится от акций, купленных по лучшим ценам, и заплатит повышенный налог. А вот если бы, наоборот, позиция по акции набиралась в течение года на падающем рынке, и к его концу показывала прибыль, можно было бы продать те акции, которые были куплены по высокой цене, чтобы сэкономить на налогах.

Тонкости ФИФО

• Прибыль и убыток на ИИС рассчитываются отдельно от обычного брокерского счета. Если актив был куплен и на ИИС, и на брокерский счет, то при продаже с ИИС финансовый результат будет рассчитываться только по ИИС.
• По всем остальным счетам, кроме ИИС, активы учитываются суммарно. Если инвестор открыл на одном счете долгосрочную позицию по бумаге, а затем на другом счете того же брокера – краткосрочную, то при закрытии краткосрочной позиции брокер фактически продаст акции с долгосрочного счета. В результате инвестор зафиксирует не тот финансовый результат, что планировал; вероятно столкнется с налоговыми обязательствами; а также потеряет льготу на долгосрочное владение ценными бумагами. Поэтому долгосрочные и спекулятивные счета лучше разделять между разными брокерами.

Принцип FIFO: что необходимо знать инвестору, отличие от LIFO

Привет, друзья. Сегодня мы с вами продолжим пополнять копилку терминов инвестора и разберем правило, которое лежит в основе расчетов налоговой базы.

https://www.youtube.com/watch?v=tciFIEqdAY4\u0026pp=ygUi0KTQmNCk0J4g0YbQtdC90L3Ri9C1INCx0YPQvNCw0LPQuA%3D%3D

Скоро завершается календарный год, и эта тема станет особенно актуальной. Итак, принцип FIFO: что необходимо знать инвестору об этом.

О понятии

• FIFO – это аббревиатура выражения «First In, First Out», что переводится как «первым прибыл, первым убыл».
• Первоначально данный метод использовался в логистике и означал, что груз, который пришел на склад первым, в последствии первым и отгружается.
• В инвестировании ФИФО – это принцип, согласно которому ценные бумаги, поставленные на учет первыми, списываются со счета тоже первыми.
• 
• Это не зависит от желания инвестора или брокера, поскольку данный процесс является законодательно утвержденным способом расчета налогооблагаемой базы инвестора.

Для справки. Ранее существовал еще один метод LIFO, или «Last In, First Out», что переводится как «последним прибыл, первым убыл». Он подразумевал обратный учет, согласно которому ценные бумаги, зарегистрированные последними, выбывали с учета первыми. Позже его отменили и в данный момент используется только метод ФИФО, благодаря которому подсчитываются финансовые результаты инвестора и налогооблагаемая база.

Для наглядности рассмотрим простой пример работы метода FIFO:

1. Инвестор приобрел сто акций по цене 100 рублей за бумагу 1 ноября 2021 года.
2. Спустя неделю он купил еще сто акций, но уже дороже – по цене 150 рублей за бумагу.
3. Далее котировки начали падать, и инвестор решил продать 150 акций по цене 125 рублей за бумагу.

В данном случае при продаже активов депозитарий спишет со счета инвестора сто акций, которые были приобретены в начале, а 50 из тех, что были куплены во время второй сделки.

В итоге налоговая база будет рассчитана по первой формуле ниже. А если бы работал обратный принцип LIFO, то работала бы вторая формула.

1. 100 * (125 – 100) + 50 * (125 – 150) = 1250
2. 50 * (125 – 100) + 100 * (125 – 150) = – 1250

Из расчетов видно, по какой причине принцип LIFO ушел из норм законодательства. В первом случае у инвестора возникают обязательства перед налоговой, а во втором случае – нет.

Особенности использования на практике

На первый взгляд метод ФИФО кажется логичным и простым. По факту в этом вопросе есть много нюансов.

К примеру, брокер учитывает все субсчета инвестора вместе. Иными словами, если инвестор желает вести несколько портфелей и использовать разные стратегии либо копить на разные цели, то лучше завести счета в разных брокерских компаниях.

Приведу пример.

Инвестор приобрел 10 ценных бумаг на основном счете, а чуть позже докупил еще 10 бумаг на субсчете. Через какое-то время он решил сменить стратегию инвестирования на субсчете и продал акции, купленные во время последней сделки.

Таким образом в торговом терминале будет виден портфель, где учтены акции на основном счете, а на субсчете их не будет. В то же время брокер рассчитывает налоговую базу, исходя из стоимости ценных бумаг в момент первой покупки, совершенной на основном счете.

Единственным исключением в таком случае будет ИИС. По закону это выделенный счет. И все активы, находящиеся на нем, учитываются отдельно от остальных активов инвестора.

Приведу пример:

1. В июле инвестор купил 10 акций некой компании по 100 рублей за бумагу на обычный счет.
2. В августе он приобрел еще 10 акций, но уже на ИИС и по цене 110 рублей за бумагу.
3. В сентябре снова докупил еще 10 акций на обычный счет по цене 90 рублей за бумагу.
4. В декабре продал 15 акций по цене 95 рублей.

Формула расчета налоговой базы будет выглядеть так:

10 * (95 – 100) + 5 * (95 – 90)

Ценные бумаги, которые учтены на ИИС, списаны не будут. Если бы они учитывались на спецсчете, то их бы списали.

https://www.youtube.com/watch?v=tciFIEqdAY4\u0026pp=YAHIAQE%3D

Еще один нюанс использования принципа ФИФО в том, что учет акций ведется не с даты их приобретения, а с момента их принятия на баланс. Это стоит учитывать, если у инвестора есть счета у разных брокеров, и он желает объединить их, чтобы все активы находились у одного посредника.

При этом нужно будет предоставить брокеру данные о дате приобретения активов и суммах, уплаченных за них. Эти сведения будут учитываться при определении налоговой базы.

При продаже первыми уйдут те акции, которые были зарегистрированы раньше, даже в том случае, если фактически они были приобретены позже.

Зачем инвестору знать про FIFO

Если на бирже иметь дело с акциями только российских компаний, то определять налоги инвестору не нужно. В качестве налогового агента в таком случае выступает брокер.

Но тем не менее совсем не лишним будет понимать, как формируется налоговая база, что позволит более эффективно управлять своими налогами.

Вот еще пример:

1. В течение всего года инвестору удалось добиться положительных финансовых результатов на бирже.
2. У него есть бумаги, которые были куплены ранее остальных по завышенной стоимости.
3. Он может продать эти акции и снизить налоговую нагрузку за счет зафиксированного убытка.

В США очень популярны услуги консультантов, которые помогают инвесторам найти подобные лазейки, чтобы снизить налоги и оптимизировать портфель.

Метод ФИФО стоит учитывать не только в вопросе налогообложения. Он также оказывает влияние на среднюю цену покупки ценной бумаги. А, следовательно, и на дивидендную доходность.

Его хорошо применять, когда, к примеру, инвестор докупал много активов в моменты просадок.

Когда цена возвращается к той, за которую он покупал активы при открытии позиции, и нет особых причин ожидать продолжение роста котировок, то более выгодным будет продать дорогие акции.

Это поможет увеличить рентабельность инвестиций и освободить средства для более перспективных вложений.

На сегодня это все по данной теме. Если у вас остались вопросы, вы можете задать их в х.

Не забудьте подписаться на обновления блога, ведь впереди еще много полезных и актуальных публикаций о финансах и инвестировании.

Всем профита!

Как применяется метод FIFO при продаже акций и других инструментов на ИИС и брокерском счете?

Финансовый результат по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям. Значит ли это, что если я буду покупать одни и те же акции на ИИС и брокерском счете, то при продаже метод FIFO будет применяться к ним отдельно?

Например:

1. БС — покупка за 200 Р.
2. ИИС — покупка за 250 Р.
3. ИИС — продажа за 250 Р.

Значит, финрезультат — 0, а не +50 Р, как если бы мы применяли FIFO ко всей совокупности принадлежащих мне акций или иных инструментов?

Все так, как вы написали. ИИС — это обособленный счет, и учет активов и операций по нему идет отдельно от обычных брокерских счетов.

Из-за этого метод FIFO — первым продается то, что первым куплено, — работает отдельно для ИИС и брокерских счетов. Порядок сделок на ИИС важен для расчета финансового результата и налога на ИИС, а порядок сделок на брокерских счетах — для результата и налога на них.

Расскажу, как устроен метод FIFO и как он работает, когда есть одинаковые активы на разных счетах. Также покажу, как его учитывать, фиксируя убыток, чтобы законно снизить налог.

Быстрые и нескучные уроки о том, как вкладывать с умом Изучить

Чтобы брокер мог рассчитать ваш финансовый результат от сделок, определить налоговую базу по итогам года и удержать НДФЛ, ему нужны какие-то общие правила того, как учитывать сделки. Один из таких методов — FIFO, или ФИФО.

FIFO, или First In First Out, расшифровывается как «первый пришел — первый ушел». Это значит, что все сделки по активам учитываются в той хронологической последовательности, в которой они совершались. То есть сначала продается то, что куплено раньше.

В случае с некоторыми другими активами, например валютой и обезличенными металлическими счетами, брокеры и банки — не налоговые агенты. Поэтому приходится самостоятельно считать доход и при необходимости подавать декларацию 3-НДФЛ. При этом логично исходить из FIFO.

Комиссии за сделки снижают налоговую базу, но здесь и далее я их не учитываю, чтобы не усложнять.

Покажу на примере, как брокер будет учитывать сделки и считать результат. Предположим, вы купили:

1. 28 ноября 2022 года 500 акций Сбербанка по 135 Р на ИИС.
2. 5 декабря 2022 года еще 500 акций Сбербанка по 140 Р на ИИС.
3. 9 декабря 2022 года 500 акций Сбербанка по 140 Р уже на обычный брокерский счет.
4. 15 декабря 2022 еще 500 акций Сбербанка по 135 Р на обычный брокерский счет.

Здесь, казалось бы, идентичная ситуация. На обоих счетах по 1000 акций Сбербанка со средней ценой покупки 137,5 Р, и в каждом случае на покупку вы потратили одинаковое количество денег.

Дальше 21 декабря 2022 года вы продали 500 акций Сбербанка по 139 Р на ИИС и еще 500 акций Сбербанка по 139 Р на обычном брокерском счете. После этого у вас на каждом счете осталось по 500 акций, и вроде все по-прежнему идентично.

Однако на самом деле ситуация противоположна, потому что согласно FIFO:

1. При продаже 500 акций на ИИС расчет финансового результата сделки будет исходить из цены вашей первой сделки по покупке по 135 Р. Получается, что вы купили по 135 Р, а продали по 139 Р и получили прибыль 2000 Р.
2. На брокерском счете вы купили первые 500 акций по 140 Р, а продали их по 139 Р. Значит, вы получили убыток 500 Р.

По брокерскому счету вы получите убыток и налог не заплатите. Более того, если по итогам года у вас в целом убыток на брокерском счете, вы сможете перенести убыток на будущее и уменьшить за счет него налоговую базу одного из 10 будущих лет — если там получите прибыль.

Учитывается именно зафиксированный убыток, а не просто падение цены активов. С прибылью все так же: считается только то, что зафиксировано.

Многие инвесторы знают, что в конце года можно зафиксировать убыток, закрыв убыточные позиции. Это нужно, чтобы брокер включил полученный убыток в расчет финансового результата и налоговая база снизилась.

Например, 14 января 2022 года вы купили 550 акций Сбербанка по 260 Р, 16 февраля продали 500 акций по 280 Р, а 21 июня купили еще 20 акций по 130 Р.

Наступает декабрь 2022 года. У вас 70 акций со средней ценой покупки 255,44 Р, а текущая цена акций — 160 Р. Кажется, что у вас убыток и даже продажа акций с прибылью 16 февраля не компенсирует это. Однако брокер считает ваш финансовый результат только по итогу совершенных сделок и по FIFO.

Падение цены акций само по себе ни на что не влияет — должна быть продажа в минус. Докупка более дешевых бумаг и изменение средней цены в приложении для расчета налога тоже не важны — важны сделки, фиксирующие результат, и то, что купленное первым продается первым.

С точки зрения налогового кодекса у вас прибыль: 500 × 280 − 500 × 260 = 10 000 Р. С этой суммы вам придется заплатить налог — 1300 Р.

Дело в том, что к прибыльной сделке «купил 500 акций по 260 Р — продал 500 акций по 280 Р» добавится убыточная сделка «купил 50 акций, то есть оставшиеся от 550 акций, по 260 Р — продал 50 акций по 160 Р».

Прибыль была 10 000 Р, а теперь она в два раза меньше: 10 000 − 50 × (260 − 160) = 5000 Р. Соответственно, налог к уплате теперь тоже в два раза меньше — 650 вместо 1300 Р.

При этом с точки зрения оптимизации налогов нет смысла продавать еще 20 акций, которые у вас остались. Вы купили их по 130 Р, а продадите по 160 Р, то есть зафиксируете прибыль и этим увеличите налог к уплате.

Напомню, что тут речь именно о налогах. У вас могут быть другие причины продать что-то в плюс или минус.

Или вместо проданных в минус активов можно купить какие-то другие инструменты, если видите в них больше перспектив. Это уже ваше дело.

Магия, которую я описал выше, позволит вам снизить налоговую базу либо вовсе не платить налог, если зафиксированный убыток равен налоговой базе, то есть прибыли, или превысил ее. Однако при оптимизации налогов этим способом надо учитывать вот что.

Дата расчетов. По части ценных бумаг расчеты идут в режиме торгов Т+1, по части — Т+2, то есть расчеты происходят на следующий торговый день или через два дня. Брокер учитывает именно даты расчета по сделкам.

Поэтому не стоит фиксировать убыток в последний или предпоследний торговый день года. Иначе есть риск, что расчеты пройдут уже в следующем году и не получится оптимизировать налог.

На ИИС можно обойтись без этого. Эта операция имеет смысл на обычном брокерском счете, а на ИИС особого смысла нет. Дело в том, что финансовый результат операций на ИИС будет рассчитываться сразу за все годы при закрытии ИИС, так что фиксация убытка в конце года ничего не даст.

Обнуление срока владения. Продав ценные бумаги и купив их заново, вы обнуляете свой срок владения ими. Если в будущем бумаги вырастут, то продажа без уплаты НДФЛ будет возможна только через три года с даты новой покупки.

Насколько это для вас важно, зависит от того, как давно вы купили бумаги и как долго собираетесь держать их после покупки.

Методы списания стоимости ценных бумаг

А. СТАРОДУБЦЕВ, аудитор ООО «Аудит-Сервис Групп»

Применение методов списания стоимости ценных бумаг регулируется следующими документами:

• для целей бухгалтерского учета — раздел IV ПБУ 19/02;
• для целей налогообложения — п. 9 ст. 280 НК РФ.

В соответствии с п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которого не определяется, его стоимость исчисляется исходя из оценки одним из следующих методов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Применение одного из указанных методов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Другими словами, методы списания ценных бумаг можно изменять только по окончании отчетного периода или в случаях, которые определены в ПБУ 1/98. Первый метод применяется, как правило, при реализации векселей и других неэмиссионных ценных бумаг.

В этом случае каждая бумага имеет свои индивидуальные признаки (номер, номинал, срок обращения) и может быть легко отделена от других ценных бумаг.

https://www.youtube.com/watch?v=ZoRJAUbFofE\u0026pp=ygUi0KTQmNCk0J4g0YbQtdC90L3Ri9C1INCx0YPQvNCw0LPQuA%3D%3D

Два других метода применяются для списания стоимости эмиссионных ценных бумаг. Отметим, что метод ЛИФО для этой цели не предназначен.

Метод средней стоимости

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных (выбывших) ценных бумаг на среднюю стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Средняя стоимость одной ценной бумаги данного вида исчисляется как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

В табл. 1 представлен пример применения метода средней стоимости.

Таблица 1

ПоказателиОстаток	Приход	Расход	Остаток
количество, ед.	цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.	количество, ед.	цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.	количество, ед.	цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.
На 1-е число	100	100	10,0	—	—	—	100	100	10,0
На 10-е число	50	100	5,0	60	90
На 15-е число	60	110	6,6	100	50
На 20-е число	80	120	9,6	—	—	—	130
За месяц	290	—	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

Средняя стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 тыс. руб. + 5,0 тыс. руб. + 6,6 тыс. руб. + 9,6 тыс. руб.) : 290 = 107,6 руб.

Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 x 107,6 руб. = 14,0 тыс. руб.

Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:

160 x 107,6 руб. = 17,2 тыс. руб.

Данный метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку стоимости остатка ценных бумаг, определенную по методу средней стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей средней стоимости).

Метод ФИФО

Оценка ценных бумаг при методе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е.

ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

В табл. 2 представлен пример применения метода ФИФО.

Таблица 2

ПоказателиОстаток	Приход	Расход	Остаток
количество, ед.	цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.	количество, ед.	цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.	количество, ед.	цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.
На 1-е число	100	100	10,0	—	—	—	100
На 10-е число	50	100	5,0	60	90
На 15-е число	60	110	6,6	100	50
На 20-е число	80	120	9,6	—	—	—	130
Итого	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 x 120 руб.) + (50 x 110 руб.) = 15,1 тыс. руб.

Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:

31,2 тыс. руб. — 15,1 тыс. руб. = 16,1 тыс. руб.

Стоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:

16,1 тыс. руб./ 160 = 100,6 руб.

Данный метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по методу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей ФИФО).

Типичные ошибки, связанные с применением методов списания

Нередко ценные бумаги из остатка на начало месяца «выбираются» бухгалтером последовательно по ценам приобретения «пакетов» акций в предыдущие месяцы, однако по методу ФИФО остаток на начало месяца должен быть оценен по фактической себестоимости последних по времени приобретений и соответственно списание ценных бумаг из остатка на начало месяца следует осуществлять по средней цене (отношение стоимости остатка к количеству ценных бумаг в остатке). Таким образом, бухгалтеру нет необходимости в текущем месяце использовать данные по стоимости приобретения ценных бумаг за предыдущие периоды и определять, по какой цене будет списываться остаток.

https://www.youtube.com/watch?v=ZoRJAUbFofE\u0026pp=YAHIAQE%3D

В табл. 3 показаны соответствующие данные.

Таблица 3

ПоказателиОстаток	Приход	Расход	Остаток
количество, ед.	цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.	количество, ед.	цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.	количество, ед.	цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.
На 1-е число	130 (80+50)	116,2	15,1 (9,6+5,5)	—	—	—	130
На 10-е число	110	20
На 15-е число
На 20-е число	—	—	—
За месяц	130	116,2	15,1	110	116,2	12,8	20	116,2	2,3

Остаток на начало следующего месяца составил:

(80 x 120 руб.) + (50 x 110 руб.) = 15,1 тыс. руб.

Предположим, что в текущем месяце поступлений не было, а продано 110 ед. ценных бумаг.

В этом случае не следует производить списание остатка по «пакетам» ценных бумаг, приобретенных в прошлых периодах, т.е. списывать из остатка сначала 50 ед. по 110 руб. и потом 60 ед. по 120 руб. Бухгалтер должен списывать ценные бумаги из остатка по средней цене:

15,1 тыс. руб. : 130 ед. = 116,2 руб. — средняя цена одной ценной бумаги;

116,2 руб. х 110 ед. = 12,8 тыс. руб. — стоимость списанных ценных бумаг.

Рассмотрим применение метода скользящей ФИФО на примере (табл. 4).

Таблица 4

Содержание операций	Количество материала, кг	Покупная цена, руб.	Сумма, руб.
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ
Остаток на начало дня	1000	5	5000
Поступило в течение дня
Первая партия в 13 ч	6000	10	60 000
Вторая партия в 14 ч	4000	12	48 000
Третья партия в 16 ч	20 000	20	400 000
Итого за день	30 000	16,93	508 000
Всего с остатком на начало дня	31 000	16,55	513 000
Списано в течение дня
В 13 ч 30 мин	5000
В 14 ч	1000
В 17 ч	16 000
Итого за день	22 000
Остаток на конец дня	9000
Израсходовано в течение дня
По цене остатка на начало дня	1000	5	5000
По цене первой партии	6000	10	60 000
По цене второй партии	4000	12	48 000
По цене третьей партии	11 000	20	220 000
Итого списывается	22 000	15,14	333 000
Остаток на конец дня	9000	20	180 000

Заметим, что метод списания стоимости ценных бумаг по среднемесячным ценам не всегда удобен, так как цена, как правило, может определяться только в конце месяца после подсчета месячных оборотов.

В случае применения метода скользящей цены пересчет средней цены может осуществляться исходя из выбранного в организации метода оценки (средней стоимости, ФИФО, ЛИФО) на момент каждой реализации.

При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.

Типичной ошибкой при методе скользящей цены является то, что бухгалтер, определяя стоимость списываемых бумаг, не учитывает всех поступлений в течение дня, в результате чего искажаются соответствующие значения. Таким образом, при применении метода скользящей цены бухгалтеру необходимо сначала учесть все поступления в течение дня и лишь затем определять стоимость реализованных бумаг.

Различия в применении методов списания ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете

В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ применяются следующие методы списания:

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
• по стоимости единицы.

Как видно, они отличаются от методов списания, предлагаемых ПБУ 19/02. При этом выбор оптимального метода, на наш взгляд, не всегда однозначен, так как для бухгалтера важно минимизировать объем работ по учету ценных бумаг, а для руководителя — оптимизировать налогообложение прибыли от реализации ценных бумаг.

Что касается учета неэмиссионных ценных бумаг (векселей), то для целей налогового и бухгалтерского учета применяется только один метод — по стоимости единицы.

При учете эмиссионных ценных бумаг (акции, облигации) обратим внимание на следующее.

Единственно возможный метод учета эмиссионных ценных бумаг, совпадающий в бухгалтерском и налоговом учете, метод ФИФО. Однако это касается только эмиссионных ценных бумаг, не котируемых на бирже.

Если же компания покупает и продает ценные бумаги, котируемые на бирже, то по правилам бухгалтерского учета компания ежемесячно или ежеквартально (период устанавливается учетной политикой) обязана производить переоценку таких ценных бумаг. Соответственно списание ценных бумаг, по которым производилась переоценка, будет осуществляться исходя из последней оценки.

В налоговом же учете переоценка ценных бумаг не предусмотрена. Таким образом, бухгалтер будет вынужден вести раздельный учет по эмиссионным ценным бумагам, котируемым и не котируемым на бирже.

Кроме того, в целях оптимизации налога на прибыль руководством компании может быть выбран для целей налогообложения метод ЛИФО, так как именно этот метод в условиях роста цен на акции может уменьшать налогооблагаемую базу. Соответственно и в этом случае бухгалтер должен вести раздельный учет, так как метод ЛИФО в ПБУ 19/02 не предусмотрен.

???????????? ФНС обновила таблицу с кодами уведомлений по Е…

Метод средней первоначальной стоимости

• По средней первоначальной стоимости и по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способом ФИФО) могут оцениваться при выбытии ценные бумаги.
• Средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду ценных бумаг путем деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на начало месяца и поступивших в течение месяца на их количество.
• Стоимость выбывших ценных бумаг определяется умножением количества выбывших ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.
• Пример 5.
• В марте АО «Актив» купило и продало несколько пакетов акций АО «Пассив» (акции не котируются):

— 10 марта – купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;

— 15 марта – купило 60 акций по 120 руб.;

— 20 марта – купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.

На 1 марта на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

Дата	Покупка	Продажа	Остаток
коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.
1 марта	—	—	—	—	—	—
10 марта	—	—	—	—	—
15 марта	—	—	—	—	—	—
20 марта	—	—	—	—	—
Итого за март	—	17 400	11 000	15 400

По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций «Пассива»:

(9000 руб. + 5000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.): (150 шт. + 90 шт.) = 110 руб.

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте, будет равна 11 000 руб. (110 руб. × 100 шт.). Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 – 11 000).

Бухгалтер сделает проводки:

10 марта

Дебет 76 Кредит 91-1 – 8400 руб. (105 руб. × 80 шт.) – отражена выручка от продажи акций «Пассива»;

20 марта

Дебет 76 Кредит 91-1 – 2500 руб. (125 руб. × 20 шт.) – отражена выручка от продажи акций «Пассива»;

1. на день оплаты (по датам выписок из банка)
2. Дебет 51 Кредит 76 – 10 900 руб. (8400 + 2500) – получены деньги от покупателей;
3. 31 марта

Дебет 91-2 Кредит 58-1 – 11 000 руб. (110 руб. × 20 шт. + 110 руб. × 80 шт.) – списана учетная стоимость акций;

Дебет 99 Кредит 91-9 – 100 руб. ((8400 – 8800) + (2500 – 2200)) – отражен убыток от продажи акций.

Метод ФИФО

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО основана на допущении, что:

— ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последователь их приобретения (поступления), т. е. списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца;

— оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.

Для целей налогового учета порядок определения стоимости ценных бумаг при реализации и ином их выбытии отличается от порядка, установленного для целей бухгалтерского учета, и регламентируется ст. 280 гл. 25 НК РФ.

• Для целей налогового учета при реализации или ином выбытии ценных бумаг организация самостоятельно (в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой) выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
• — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• — по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО[21]);
• — по стоимости единицы.
• По выбывающим ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, рекомендуется использовать метод ФИФО.
• Пример 6.
• Воспользуемся условием предыдущего примера 5. Чтобы было удобнее производить расчеты, отразим всю информацию в таблице:

Дата	Покупка	Продажа	Остаток
коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.
1 марта	—	—	—	—	—	—
10 марта	—	—	—	—	—
15 марта	—	—	—	—	—	—
20 марта	—	—	—	—	—
Итого за март	—	17 400	10 000	117,14	16 400

По состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:

— стоимость выбывших акций – 10 000 руб. (90 шт. × 100 руб. + 10 шт. × 100 руб.);

— стоимость остатка – 16 400 руб. (9000 + 17 400 – 10 000).

1. Типовая корреспонденция по учету финансовых вложений
2. Счет 58 «Финансовые вложения»
3. По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
58-1	Приобретенные акции оплачены из кассы организации
58-2	Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы организации
58-3	Выдан заем из кассы организации
58-1	Приобретенные акции оплачены с расчетного счета
58-2	Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с расчетного счета
58-3	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа
58-2	Приобретенные акции оплачены с валютного счета
58-2	Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с валютного счета
58-3	Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета по договору займа
58-1	75-1	Оприходованы акции, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал
58-2	75-1	Оприходованы долговые ценные бумаги, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал
58-1	91-1	В качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью)
58-1	98-2	Оприходованы акции, полученные безвозмездно
58-2	98-2	Оприходованы долговые ценные бумаги, полученные безвозмездно

По кредиту счета