Вопрос:

Как отразить в 1С: Бухгалтерия предприятия 3.0 НДС с межценовой разницы при уступке права требования долга в учете у цедента?

• Ответ:
• Рассмотрим ситуацию, как кредитору отразить уступку прав дебиторской задолженности требования при реализации с прибылью.
• Организация ООО «Цедент» имеет просроченную дебиторскую задолженность контрагента ООО «Должник» в размере 1 000 000,00 руб.
• 10 января ООО «Цедент» заключила договор на уступку права требования этой задолженности с ООО «Цессионарий» за 1 120 000,00 руб.
• 11 января ООО «Цессионарий» перечислило оплату по договору цессии.
• Основные понятия:
• Договор цессии – это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности от одного кредитора к другому.
• Должник – контрагент, имеющий просроченную кредиторскую задолженность.
• Цедент – кредитор, продавец задолженности.
• Цессионарий – кредитор, покупатель задолженности.
• Отразим реализацию права требования документом Реализация (акт, накладная») с видом операции Услуги (акт, УПД)

1. В шапке документа реализации указываем:
2. Контрагент – цессионарий
3. Счет учета расчетов с контрагентом/по авансам – 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4. В табличной части документа реализации указываем:
5. Номенклатура – создаем новую позицию справочника Номенклатура с видом номенклатуры Услуги, например, Уступка прав требования.
6. Цена – сумма, за которую цедент уступил долг.

% НДС – 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

НДС – 20 000,00 (корректируем в документе, так как цедент уплачивает НДС c положительной разницы между ценой реализации и размером долга (п. 1 ст. 155 НК РФ). 1 120 000,00 – 1 000 000,00 = 120 000,00 руб.; 120 000,00 * 20 / 120 = 20 000,00 руб.), а реализация права требования, возникшего из договора займа (кредита), не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

• Счет доходов – 91.01 «Прочие доходы»
• Счет расходов – 91.02 «Прочие расходы»
• Счет НДС – 91.02 «Прочие расходы»
• Документ формирует следующие проводки:

Устанавливаем флаг Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа), переходим в регистр НДС Продажи и редактируем данные в колонке Сумма без НДС. В проведенном документе сумма без НДС составила 1 100 000,00 руб. Меняем на 100 000,00 руб. (положительная разница между ценой реализации и размером долга 120 000,00 – НДС 20 000,00)

Составляем счет-фактуру на реализацию по кнопке Выписать счет-фактуру внизу слева в документе Реализация (акт, накладная).

Выбираем код вида операции – 14 Реализация прав, пп1-4 ст. 155 НК

Заходим в движения документа и устанавливаем флаг Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа). Меняем сумму по счету-фактуре вместо 1 120 000,00 руб. на 120 000,00 руб. (положительная разница между ценой реализации и размером долга)

Что делать с курсовыми разницами за 2022 год? Как учесть курсовые разницы в 2023 году? | «Правовест Аудит»

В 2022-2024 годах применяются особые правила учета курсовых разниц в целях налога на прибыль.

Причем по итогам 2022 года налогоплательщики встали перед выбором, какой порядок учета отрицательных курсовых разниц им следует применить. А ведь от этого выбора зависят «входящие остатки» курсовых разниц на 2023 год, т.е.

доходы и расходы этого периода. Давайте разберемся, как можно учесть курсовые разницы в декларации за 2022 год и особенностях их учета в 2023 году.

Как известно, задолженность в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли на дату погашения этой задолженности (дату поступления / перечисления валюты) и на последнее число текущего месяца (кроме авансов).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете указанной задолженности в рубли (кроме авансов), в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. до Закона 67-ФЗ).

Поправки, внесенные Законом 67-ФЗ в ст.

271 НК РФ и применяемые с 1 января 2022 года, устанавливают, что датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022 — 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств) (пп.7.1 п.4 ст.271 НК РФ).

При этом аналогичные изменения в ст.272 «Дата признания расходов» в отношении отрицательных курсовых разниц, учитываемых в расходах, применяются с 1 января 2023 года (пп.6.1 п.7 ст.272 НК РФ).

Отсюда следует вывод — если в 2022 году при переоценке «валютного» долга/обязательства на последний день месяца возникает:

С 2023 года и положительные, и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки требований/обязательств, учитываются только на дату их погашения (на дату платежа).

Новые правила признания положительной курсовой разницы в 2022-2024 году применяются только при переоценке требований и обязательств.

В отношении курсовых разниц при переоценке валютных ценностей изменений не было (Письмо Минфина России от 02.06.2022 г. N 03-03-06/1/52094).

Разъяснения Минфина по применению нового порядка отражения курсовых разниц в налоговой базе по прибыли в течение 2022 года претерпели изменения. К тому же в конце года на законодательном уровне был принят «альтернативный вариант» учета отрицательных курсовых разниц по непогашенным на 31.12.2022 обязательствам (требованиям) (Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ).

Поэтому в 2022 году возможны 3 варианта учета курсовых разниц:

1. по «июльскому» Письму Минфина РФ;
2. по «декабрьскому» Письму Минфина РФ;
3. по Федеральному закону от 19.12.2022 N 523-ФЗ.

Давайте разберемся с каждым вариантом и найдем самый безопасный с точки зрения налоговых рисков.

В июле 2022 года появились четкие разъяснения Минфина о порядке учета курсовых разниц в 2022 году — Письмо Минфина России от 12 июля 2022 г. N 03-03-06/1/66936.

Минфин разъяснил, что в целях налога на прибыль в соответствии с новым временным порядком положительные курсовые разницы в 2022-2024 годах и отрицательные курсовые разницы в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в п. 8 ст.271 и п. 10 ст.272 НК РФ, не изменился.

При учете курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в валюте в 2022 году следует исходить из следующего:

• на последнее число текущего месяца по требованиям (обязательствам) в валюте определяется курсовая разница в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ;
• исчисленная отрицательная курсовая разница на последнее число текущего месяца учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п.7 ст. 272 НК РФ);
• исчисленная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца не учитывается в составе внереализационных доходов. Подобные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
• при прекращении требования (обязательства) в валюте накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.

Если говорить упрощенно: на последний день каждого месяца мы «берем» курсовые разницы от переоценки требований/обязательств, получившихся по данным бухучета:

На дату оплаты признаем получившиеся курсовые разницы (любые) и учитываем в доходах все положительные суммовые разницы, «записанные в блокнотике».

Соответственно с 2023 года в «блокнотик» на последний день каждого месяца необходимо записывать не только положительные, но и отрицательные курсовые разницы, которые будут накапливаться и признаваться в доходах/расходах на дату платежа.

Приведем пример учета курсовых разниц в соответствии с данными разъяснениями.

Пример 1.

Учёт и налогообложение курсовых разниц

Курсовая разница возникает при колебании курсов валют, если организация занимается импортом или экспортом, а все операции совершются в иностранной валюте. Расскажем о том, как отражать курсовую разницу в бухгалтерском и налоговом учёте.

Виды курсовой разницы

Курсовая разница зависит от того, как изменился курс валюты: если он вырос, то образуется положительная разница, если упал — отрицательная.

При дебиторской задолженности положительная курсовая разница — это доход организации, потому что должник выплатит сумму больше изначальной, а отрицательная разница — расход. Если компания сама является должником, то для неё всё наоборот.

Бухгалтерский учёт курсовой разницы

Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов и расходов на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют расчёты с учредителями: в этом случае курсовые разницы относятся на счёт 83 «Добавочный капитал».

Положительная курсовая разница отражается на счёте 91.01 при дебиторской задолженности или на счёте 91.02 при кредиторской.

Отрицательная курсовая разница отражается на счёте 91.02 при дебиторской задолженности и на счёте 91.01 при кредиторской.

• При учёте курсовых разниц делаются следующие виды проводок.
• Курсовые разницы и валютный счёт
• При росте курса ЦБ увеличивается рублёвый эквивалент валютных средств. В этом случае нужно признать прочий доход:

• Дебет счёта 52 «Валютные счета»— Кредит счёта 91, субсчёт «Прочие расходы».

При снижении курса ЦБ возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

• Дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы» — Кредит счёта 52.

Курсовые разницы по иностранной валюте на кассе организации отражаются по тому же принципу:

• Дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы» — Кредит счёта 50 «Касса»;
• Дебет счёта 50 — Кредит счёта 91, субсчёт «Прочие доходы».

Курсовые разницы при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Стоимость основных средств, нематериальных активов и МПЗ фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учёту и больше не изменяется. Переоценить можно только задолженность по оплате поставщику. В результате возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются следующими проводками:

• Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчётам с поставщиком;
• Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчётам с поставщиком.

1. Авансы и курсовые разницы
2. Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и не переоцениваются.
3. Курсовые разницы при покупке и продаже валюты
4. При покупке валюты необходимы следующие проводки:

.tabl td,tr,table,th { border:1px solid black; } .tabl p{ margin-bottom: 0; }

Счёт Дт Счёт Кт Содержание операции Первичный документ-основание

57	52	Перечислены Денежные средства на покупку валюты	Выписка банка по рублевому р/счёту
52	57	Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы	Выписка банка по валютному р/счёту
57	91.01	Отражена положительная курсовая разница	Бухгалтерская справка-расчёт
91.02	57	Отражена отрицательная курсовая разница	Бухгалтерская справка-расчёт

При продаже валюты делаются следующие проводки:

.tabl td,tr,table,th { border:1px solid black; } .tabl p{ margin-bottom: 0; }

Счёт Дт Счёт Кт Содержание операции Первичный документ-основание

57	52	Продажа валюты для конвертации	Выписка банка по валютному р/счёту
52	57	Поступили рублевые денежные средства после конвертации	Выписка банка по рублёвому р/счёту
57	91.01	Отражена положительная курсовая разница	Бухгалтерская справка-расчёт
91.02	57	Отражена отрицательная курсовая разница	Бухгалтерская справка-расчёт

НДС с курсовых разниц не рассчитывают. Налоговую базу для НДС определяют на день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав и на эту же дату валюту пересчитывают в рубли.

Налог на прибыль

Плательщики налога обязаны проводить переоценку валютных ценностей. Учёт курсовых разниц зависит от их вида и от метода учёта. Методы учёта и порядок их применения должны быть закреплены в учётной политике.

Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке — это доход организации. Его учитывают в составе внереализационных доходов.

При методе начисления доход признают на ту дату, когда первым произошло одно из событий:

• переход права собственности на валюту при операциях с иностранной валютой;
• наступило последнее число месяца;
• прекращение или исполнение валютного обязательства и требования, если дата не совпадает с последним числом месяца.

• При кассовом методе курсовые разницы не возникают, потому что сумма валютной задолженности совпадает с суммой, которую перечислили контрагенту.
• При переоценке валютных ценностей на счетах можно пользоваться тем же способом, что и при методе начисления.
• Нельзя признать доходом следующие положительные курсовые разницы:

• По ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.
• По выданным и полученным авансам. Но в случае расторжения сделки придётся пересчитать обязательство по возврату денег с даты получения аванса до дня расторжения договора. Полученную положительную курсовую разницу нужно включить во внереализационные доходы, а отрицательную — в расходы.
• Если поступила валюта, которую не учитывают в налоговой базе — целевые средства в валюте или вклад в уставный капитал.

Отрицательную разницу учитывают в расходах организации.

При методе начисления расход признают на дату наиболее раннего события:

• переход права собственности на валюту при совершении операций с валютой;
• на последнее число каждого месяца;
• на дату прекращения или исполнения валютных обязательств и требований.

При кассовом методе курсовой разницы не возникает, за исключением валюты на счетах. В этом случае можно определить дату признания расходов так же, как при методе начисления.

Нельзя учесть в расходах отрицательные разницы, которые возникли:

• по ценным бумагам в валюте, авансам и по валюте, которую не учитывают в налоговой базе;
• по обязательствам и требованиям, не связанным с деятельностью, направленной на получение дохода.

При покупке и продаже валюты также может возникнуть доход или расход.

Покупка валюты ниже курса ЦБ — это внереализационный доход, выше — внереализационный доход. При продаже наоборот, расход возникает, если курс ниже ЦБ, а если выше — доход.

При методе начисления признать разницу нужно на дату перехода права собственности на валюту.

При кассовом методе доход учитывают на дату поступления валюты или рублей на счёт организации.

УСН

Упрощенцы не производят переоценку валютных ценностей и обязательств для налогового учёта, поэтому никакой разницы не возникает.

Исключение составляет продажа или покупка валюты: если возникает положительная разница, её нужно учесть во внереализационных доходах и заплатить налог. Учесть отрицательную разницу в расходах при этом нельзя, т.к. список расходов на упрощёнке является закрытым.

ЕНВД

С 1 января 2021 года ЕНВД прекратит действовать. Но до этого следует учитывать, что если компания ведёт только деятельность на ЕНВД, курс валюты не влияет на сумму её налога.

Договор цессии и новации. Отражение в учете при изменении валюты расчетов

Цессия — это уступка требования. Цессия меняет в уже имеющемся обязательстве одну из сторон – кредитора, выгодоприобретателя.

Документ, где прописаны условия этой сделки — договор цессии. Его другое название — договор уступки права требования. Договор может иметь оба названия — от этого его суть не меняется. Основными участниками сделки по такому договору являются:

• ЦЕДЕНТ — тот, кто уступает (продает) требование.
• ЦЕССИОНАРИЙ — тот, кто забирает (покупает) требование.
• ДОЛЖНИК — тот, чья задолженность уступается (продается).

Сторонами договора цессии могут быть как физические лица, так и юридические лица. Но на практике эта сделка, как правило, характерна для коммерческих отношений и наиболее часто заключается между юридическими лицами. Договора цессии между юридическими лицами могут быть заключены для различных целей. Например:

• избавление от денежного или неденежного обязательства, взыскание которого слишком затруднительно, затратно, а порой и невозможно;
• получение необходимого финансирования в более короткий срок, по сравнению с взысканием задолженности с должника;
• потеря интереса к результату исполнения первично возникшего обязательства и получение с помощью цессии, более значимого результата, как правило, в денежном эквиваленте;
• минимизации возникающих рисков, связанных с определенными обязательствами.

В ГК РФ определен ряд норм, регулирующих договоры цессии, поэтому юридические лица обязаны стараться максимально конкретно, точно и полно отражать договоренности в заключенных соглашениях.

Основные положения:

1. Договоры цессии можно практиковать свободно, за исключением ситуаций (обязательств), при которых уступка права требования запрещена законом или противоречит ему.
2. Предметом цессии могут быть как денежные, так и неденежные (имущественные) обязательства и требования.
3. Допустимо заключать договоры цессии, предметом которых являются не только имеющиеся обязательства, но и возникающие в будущем. Главное условие – возможность уже при оформлении цессии четко определить (идентифицировать) возникающее в будущем требование.
4. Согласие должника для цессии, по общему правилу, не требуется, кроме обязательств, где личность кредитора существенно значима для должника. По денежным обязательствам получать согласие должника на цессию не нужно – достаточно его уведомить о заключении договора. Если же речь идет об уступке права требования по неденежному обязательству, то согласие нужно получать, правда, только если исполнение этого обязательства становится более обременительным для должника.
5. Соглашение между должником и кредитором, запрещающее или ограничивающее заключение договора цессии по денежному обязательству, не станет барьером для уступки (продажи) долга. Но нарушение этого запрета (ограничения) – основание для ответственности кредитора перед должником, например, для взыскания ущерба. Аналогичное соглашение по неденежным обязательствам, напротив, имеет для сторон обязательный характер – при наличии такого соглашения уступка прав требования невозможна.
6. Если в обязательстве несколько солидарных кредиторов, то заключение одним из них договора цессии возможно только с согласия всех других кредиторов. Это правило можно отменить/изменить соглашением кредиторов.
7. Договор цессии по форме должен быть аналогичным договору, по которому возникло уступаемое обязательство. Например, если основная сделка оформлялась нотариально, и договор цессии должен иметь нотариальную форму.

Для действительности договора цессии необходимо соблюдения ряда важных условий:

• передаваемое требование должно существовать на момент заключения договора, а для будущих требований – подлежать идентификации;
• сторона, уступающая требование, должна иметь право на цессию;
• нет оснований – конкретных действий со стороны прежнего кредитора – для наличия возражений должника против передаваемого требования, то есть сами обязательства не могут быть должником оспорены.

Уступка права требованию в рамках договора цессии может заключаться как с участием российских юридических лиц, так и с иностранными организациями (нерезидентами). В случае действий в рамках договора между российскими организациями расчеты могут производиться исключительно в рублях.

Расчеты в иностранной валюте между резидентами РФ запрещены (ст.140 ГК РФ). Если же согласно договору цессионарием является нерезидент, то возможно замена рублевых обязательств на валютные с помощью договора новации.

Обязательство прекращается новацией, если воля сторон определенно направлена на замену существовавшего между ними первоначального обязательства другим обязательством (статья 414 ГК РФ). Новация имеет место, если стороны согласовали новый предмет и (или) основание обязательства.

В рамках подобного соглашения у цедента возникают не только внереализационные доходы и расходы от уступки права требования, но и курсовые разницы, включаемые в состав внереализационных доходов либо расходов.

Рассмотрим особенности отражения подобных сделок в 1С с позиции цедента. Подобная ситуаций для 1С не является типовой, в связи с чем придется прибегнуть к ручному учету.

Договор уступки требований. Обязательства по налогам

Вопрос: Резидент 1 являлся должником Резидента 2 за поставленный товар. Нерезидент являлся должником Резидента 1 за поставленный по внешнеторговому договору товар.

Резидент 1 уступил Резиденту 2 право требования к Нерезиденту по оплате поставленного по внешнеторговому договору товара в сумме равной размеру первоначального обязательства. Произошла перерегистрация внешнеторгового договора, в связи с чем Резидент 2 стал экспортером.

Какие обязательства возникают у Резидента 2 в данной ситуации по НДС и налогу на прибыль?

Ответ: Так как уступка требования происходит из договора, направленного на реализацию товаров в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по такому договору, то база для налогообложения НДС отсутствует, Резидент 2 обязан исчислить НДС при реализации своей продукции. Кроме того, Резидент 2 исчисляет прибыль от реализации товаров только по первоначальному договору, как сумму выручки за вычетом налогов, уплачиваемых из выручки, а также затрат на производство и реализацию продукции.

Обоснование: На практике часто бывает, что организация одновременно является и должником, и кредитором. Так, поставщик по одной сделке, является покупателем по другой и наоборот.

В целях погашения обязательств перед кредитором организация может переуступать право требования исполнения обязательств своего должника. В результате, контрагенты зачастую решают вопрос, заключая договоры уступки требования.

Это означает, что принадлежащее кредитору на основании обязательства право, может быть передано им другому лицу Такие договоры используются для погашения уже существующей задолженности первоначального кредитора перед новым.

В нашем случае, между Резидентом 1 и Нерезидентом заключен экспортный внешнеторговый договор, который предусматривает возмездную передачу товаров .

Каждая экспортная отгрузка должна быть завершена поступлением денежных средств либо другим способом, установленным законодательством .

Поступление денежных средств по экспортным внешнеторговым договорам осуществляется только на счета экспортера .

Так как Резидент 1 уступил право требования Резиденту 2, посредством заключения соответствующего договора, то Резидент 2 становится новым кредитором, а значит экспортером . Датой завершения внешнеторговой операции при экспорте считается дата получения денежных средств от экспорта .

Исходя из вышеизложенного получается, что Резидент 1 должен Резиденту 2 сумму в белорусских рублях по договору поставки, стороны вправе произвести зачет , после подписания договора уступки требования. Резидент 2 вправе получить денежные средства от Нерезидента.

Рассмотрим, возникают ли у Резидента 2 (нового кредитора) в связи с изменением статуса (экспортер) дополнительные налоговые обязательства. Нужно отметить, что условием договора уступки требования является переход права получить оплату за отгруженный товар от первоначального кредитора к новому кредитору (Резидент 2).

Уступка требования осуществляет замену субъектов в обязательствах по сделкам, которые были совершены ранее, а именно, между Резидентом 1 и Нерезидентом, между Резидентом 1 и Резидентом 2.

Резидент 2, в свою очередь, становится экспортером в части завершения внешнеэкономической сделки, а именно, получения оплаты от Нерезидента.

В связи с чем новые налоговые обязательства в данном случае не возникают, у Резидента 2 обязательства вытекают из первоначальной сделки.

НДС

Налоговые обязательства по договору уступки требования:

По договору уступки требования Резидент 2 приобретает имущественные права. Как известно, обороты по реализации имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС .

Так как уступка требования произошла из договора, направленного на реализацию товаров в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по такому договору, то база для налогообложения НДС отсутствует .

• Другими словами, если право требования уступается первым кредитором (Резидентом 1) в размере равном денежному обязательству должника (Нерезидента), как в нашем случае, то объект НДС первоначальным кредитором (Резидентом 1) не исчисляется и не предъявляется к уплате новому кредитору (Резиденту 2).
• Резидент 2 обязан исчислить НДС при реализации своей продукции, так как обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения .
• Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав признается приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним . В свою очередь, датой отгрузки признаются:
• — дата отпуска покупателю товара;
• — дата определяется в соответствии с учетной политикой, но не позднее даты начала транспортировки товаров .
• Налог на прибыль
• Для Резидента 2 объектом налогообложения налогом на прибыль признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов .
• Прибыль от реализации товаров определяется как разница между выручкой от реализации и суммой налогов, уплачиваемых из выручки, а также затрат на производство и реализацию, которые учитываются при налогообложении .
• Таким образом, Резидент 2 исчисляет прибыль от реализации товаров по первоначальному договору, как сумму выручки за вычетом налогов, уплачиваемых из выручки, а также затрат на производство и реализацию продукции.
• Дополнительные налоговые обязательства, связанные с перечислением валюты Резиденту 2 по договору уступки требования:
• 1) Обязательная продажа валюты.
• При получении валютной выручки возникают обязательства по продаже валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 10% .
• Объектом налогообложения налогом на прибыль становятся доходы от обязательной продажи иностранной валюты в размере положительной разницы, которая образовалась в результате отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату продажи .
• Так, если у Резидента 2 образовывается положительная разница от обязательной продажи валюты, то она отражается в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.
• В состав внереализационных расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли включаются убытки, полученные от обязательной продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, которая образовалась в результате отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату продажи ;

2. Курсовые разницы при переоценке обязательств.

При пересчете обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, могут образовываться отрицательные или положительные курсовые разницы. Пересчет стоимости обязательств производится в случае, если даты зачета и погашения не совпадают.

Если у Резидента 2 при пересчете обязательств возникают положительные либо отрицательные курсовые разницы, то они включаются в состав внереализационных доходов или расходов соответственно, которые учитываются при налогообложении .

Коллектив экспертов
ООО «ЮрспектрКонсалт»