Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете —требующий от бухгалтера знаний гражданского и бухгалтерского законодательства процесс. Из нашего материала вы узнаете об общих и специфичных алгоритмах учета этих объектов.

Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.

Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:

• документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца;
• обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.

Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:

• акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов;
• а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.

Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:

• Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги;
• Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ;
• Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций;
• Дт 76 Кт 51 — оплата облигации;
• Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.

Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

О применяемых проводках для отражения различных операций в бухучете расскажут материалы нашего сайта:

Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.

Нюансы учета векселей

Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:

• уплатить его предъявителю определенную сумму;
• расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.

Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:

• вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
• вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
• предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.

ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:

• наименование ЦБ — «Вексель»;
• предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
• детали платежа (срок и место его осуществления);
• кому (или по приказу кого) совершается платеж;
• временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).

Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.

Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:

• отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления;
• не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа;
• иные особенности вексельного законодательства.

Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.

Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:

• Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем;
• Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).

Применение вышеуказанных проводок справедливо в том случае, если покупатель расплатился собственным векселем. Если же в оплату за полученные товары он передал вексель третьего лица, проводки будут иными:

Если вексель процентный или дисконтный:

• Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений;
• Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги;
• Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.

Если вексель беспроцентный:

• Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.

О нюансах учета векселей подробно рассказано в КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Правильно учесть собственный вексель вам поможет эта Типовая ситуация, а в этом материале вы узнаете порядок учета векселей, полученных в оплату товаров. 

Бухучет облигаций

Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:

• может иметь бездокументарную форму;
• дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество;
• имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).

ВНИМАНИЕ! Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Ценные бумаги: бухгалтерский и налоговый учет

«Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», N 45, 2004

Зависит ли порядок учета от способа приобретения ценной бумаги? Как учесть ее выбытие? Что делать, если она обесценивается? Как рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль с такой операции? На эти и другие специфические вопросы вы найдете ответ в этой статье.

Приобретение ценных бумаг

В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления ценной бумаги в организацию. На практике чаще всего встречаются три способа приобретения ценных бумаг:

• приобретение за плату;
• получение в качестве вклада в уставный капитал;
• получение на безвозмездной основе.

В налоговом учете как таковая первоначальная стоимость ценных бумаг не формируется. Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются при формировании налоговой базы в момент их реализации (прочего выбытия) (п.2 ст.280 НК РФ).

Поэтому организации необходимо разработать специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться информация обо всех расходах, связанных с приобретением ценных бумаг.

При выбытии ценных бумаг расходная часть налоговой базы будет формироваться на основании данных этого регистра.

Приобретение за плату

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

В фактические затраты по приобретению ценных бумаг включаются суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.

https://www.youtube.com/watch?v=634rrWx4rXg\u0026pp=ygVE0KDQsNGB0YXQvtC00Ysg0L3QsCDQv9GA0LjQvtCx0YDQtdGC0LXQvdC40LUg0YbQtdC90L3Ri9GFINCx0YPQvNCw0LM%3D

Возможна и такая ситуация. Организация заказывает и оплачивает консультационные (информационные) услуги, связанные с анализом рынка ценных бумаг, с целью вложения средств в ценные бумаги. Но на основании полученной информации организация решает их не приобретать.

В этом случае стоимость оказанных услуг списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать ценные бумаги (п.9 ПБУ 19/02).

Учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли, на наш взгляд, нельзя, поскольку они не соответствуют критериям, перечисленным в п.1 ст.252 НК РФ (нет связи с деятельностью, направленной на получение дохода).

Обратите внимание! ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все дополнительные затраты в состав операционных расходов (Д-т сч. 91) (п.

11 ПБУ 19/02). Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением (информационных, консультационных, посреднических и т.п.

услуг), не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в учетной политике необходимо установить и порог существенности. Например, организация может установить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 10% от стоимости приобретенных ценных бумаг.

Выбирая порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, учтите, что для целей налогообложения прибыли все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг (п.

2 ст.280 НК РФ). Поэтому если в бухгалтерском учете дополнительные затраты будут списываться в состав операционных расходов в момент приобретения ценных бумаг, то это приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета .

Если организация при ведении бухгалтерского учета применяет ПБУ 18/02, то у нее будут образовываться временные вычитаемые разницы, которые погасятся только при реализации (выбытии) ценных бумаг.

Обратите внимание! Организациям предоставлено право выбирать и порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении ценных бумаг по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Суммовые разницы могут как увеличивать (уменьшать) стоимость приобретенных ценных бумаг, так и относиться к прочим операционным расходам (доходам). Выбранный способ учета необходимо отразить в приказе об учетной политике (п.10 ПБУ 19/02).

Логичнее суммовые разницы относить в бухгалтерском учете к прочим операционным доходам (расходам), поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы признаются внереализационными доходами (расходами) (п.11.1 ст.250, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Получение в виде вклада в уставный капитал

Ценные бумаги, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).

Внесение ценных бумаг в уставный капитал отражается проводкой: Д-т сч. 58 К-т сч. 75.

Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, доходом не признаются (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Налоговый кодекс не устанавливает специальных правил формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, полученных организацией в качестве вклада в уставный капитал.

Можно предположить, что налоговые органы будут на практике настаивать на том, что оценка таких ценных бумаг должна производиться исходя из их стоимости по данным налогового учета передающей стороны .

Научная электронная библиотека Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

Организации могут осуществлять финансовые вложения путем приобретения долговых ценных бумаг с цель получения дохода в течение установленного срока. К долговым ценным бумагам относятся облигации, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Кроме того, она предоставляет держателю право на получение определенного в ней процента от своей номинальной стоимости либо иные имущественные права.

• В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, эти бумаги подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.
• Вексель – ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок и в определенном месте оговоренную сумму векселедержателю или по его приказу.
• В зависимости от предполагаемых целей использования векселей их подразделяют:
• – на товарные (коммерческие) – применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги и выпускаются, как правило, коммерческими организациями;
• – финансовые – получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью получения инвестиционного дохода.

Сделка с товарными векселями представляет собой коммерческий кредит, предоставляемый организациями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ по сравнению с кредитным договором.

1. В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.
2. Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат.
3. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят следующие суммы:
4. 1) уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
5. 2) уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
6. 3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
7. 4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
8. 5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
9. Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Для учета расчетов с продавцом облигаций применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Долговые ценные бумаги могут приобретаться по цене, отличающейся от их номинальной стоимости.

Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения на финансовые результаты организации.

К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг, оценка, по которой они были приобретены и учитывались на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Операции по учету финансовых вложений в ценные бумаги

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Произведена оплата за вексель и услуги, связанные с его приобретением	76-6	50, 51, 52	Сумма фактически произведенных затрат без НДС
2	Учтен НДС	19	76-6	Сумма НДС
3	Принят к учету вексель	58-2	76-6	Балансовая стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат
4	Списаны суммы НДС	91-2	19	Сумма НДС
5	Передан вексель покупателю и выставлен счет	76-5	91-1	Сумма денежных средств, подлежащих получению
6	Списана балансовая стоимость векселя	91-2	58-2	Балансовая стоимость
7.1	Выявлена прибыль	91-9	99	Сумма полученной прибыли
7.2	Выявлен убыток	99	91-9	Сумма полученного убытка
8	Начислены проценты по процентному векселю	76	91-1	Сумма начисленных процентов
9	Поступили денежные средства	50, 51	76-5	Сумма фактически полученных денежных средств

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу,
• — суммы уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг,
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому уче­ту
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением цен­ных бумаг.
• Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (ус­ловных денежных единицах).

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то осталь­ные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться орга­низацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вло­жения».

1. Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:
2. • по вкладам в уставный капитал организации — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);
3. • полученным безвозмездно — их рыночная стоимость на дату при­нятия к учету;
4. • внесенных в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества — их денежная оценка, согласованная то­варищами в договоре простого товарищества;

• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, — стоимость активов, пе­реданных или подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их пер­воначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета ино­странной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями догово­ра, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вло­жений они разделяются на две группы:

· вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или еже­квартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначаль­ной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансо­вые результаты.

Кроме того, по ценным долговым бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дискон­тированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

• Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.
• Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:
• • по первоначальной стоимости каждой единицы учета;
• • по средней первоначальной стоимости;
• • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
• По первоначальной стоимости каждой единицы учета списыва­ют вклады в уставные капиталы других организаций (за исключени­ем акций акционерных обществ), предоставленные другим организа­циям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор­скую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимо­сти и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и по­ступившим в течение месяца ценным бумагам (табл. 14.1).

Таблица 14.1

Расчет средней первоначальной стоимости ценной бумаги

Дата	Приход	Расход	Остаток
Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, тыс. руб.	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, тыс. руб.	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, тыс. руб.
Остаток на 1-е число
—
Итого:

По данным приведенного примера средняя первоначальная сто­имость одной ценной бумаги составила в данном месяце 1047 руб. (314000 руб.: 300 шт.). Стоимость выбывших ценных бумаг соста­вила 178000 руб., а оставшихся на конец месяца — 136000 руб.

При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги (по данным приведенной таблицы) оценивают следующим образом:

100 шт. по 1000 руб. = 100000 руб.

50 шт. по 1040 руб. = 52000 руб.

20 шт. по 1050 руб. = 21000 руб.

Итого 170 шт. на 173000 руб.

Оставшиеся на конец месяца ценные бумаги оценивают следую­щим образом:

40 шт. по 1050 руб. = 42000 руб.

90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб.

Итого 130 шт. на 141000 руб.

Цена приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли организаций

02.10.2008«Нормативные акты для бухгалтера»

Главный специалист-эксперт Д.В. Осипов

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=634rrWx4rXg\u0026pp=YAHIAQE%3D

Вначале следует обратить внимание на положения пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ, устанавливающие составляющие доходов и расходов, определяемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям как с обращающимися, так и с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами. Так, доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т. ч. погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

В свою очередь расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Что касается обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то при совершении операций с такими ценными бумагами следует руководствоваться положениями, установленными пунктом 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Стоимость ценной бумаги

В соответствии с пунктом 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного их выбытия, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки, сложившаяся на организованном рынке ценных бумаг.

Положения вышеуказанного абзаца говорят о том, что в случае, если цена реализации ценной бумаги ниже минимальной цены сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг, организации необходимо корректировать цену реализации ценной бумаги до такой минимальной цены.

Таким образом, в случае если цена реализации ценной бумаги ниже минимальной цены сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг, доход организации от реализации такой ценной бумаги будет определяться исходя из минимальной цены, сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг.

При этом покупатель такой ценной бумаги в случае ее дальнейшей реализации не сможет отразить у себя в расходах минимальную цену, сформировавшуюся на организованном рынке ценных бумаг на дату ее приобретения.

Цена приобретения такой ценной бумаги будет признаваться равной фактической цене приобретения данной ценной бумаги.

Пример

Организация приобрела на организованном рынке ценные бумаги в количестве 1000 штук по цене 500 руб. за одну ценную бумагу. Через определенное время организация принимает решение об их реализации по цене 700 руб. за одну ценную бумагу.

Максимальная и минимальная цены сделок на день реализации ценных бумаг составили 900 и 800 руб. соответственно. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами будет равна 300 000 руб.

((800 × 1000) — (500 × 1000)).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами у организации, которая приобрела такие ценные бумаги, в случае дальнейшей их реализации по цене 1200 руб. за одну ценную бумагу будет равна 500 000 руб. ((1200 × 1000) — (700 × 1000)).

Аналогичный вывод о необходимости корректировать цену реализации ценной бумаги до минимальной цены, сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг, содержит письмо Минфина России от 10.12.2004 № 03-03-01-04/2/37.

Если стоимость ценной бумаги превышает цену, сформированную на рынке

Что касается корректировки стоимости реализации ценной бумаги, цена реализации которой превышает максимальную цену, сформировавшуюся на организованном рынке ценных бумаг, такая обязанность положениями пункта 5, а также положениями статьи 280 Налогового кодекса РФ не установлена. Таким образом, в случае если цена реализации ценной бумаги превышает максимальную цену, сформировавшуюся на организованном рынке ценных бумаг, то доходы организации от реализации такой ценной бумаги будут определяться исходя из фактической цены ее реализации.

https://www.youtube.com/watch?v=ZoRJAUbFofE\u0026pp=ygVE0KDQsNGB0YXQvtC00Ysg0L3QsCDQv9GA0LjQvtCx0YDQtdGC0LXQvdC40LUg0YbQtdC90L3Ri9GFINCx0YPQvNCw0LM%3D

При этом покупатель такой ценной бумаги в случае ее дальнейшей реализации не сможет отразить у себя в расходах фактическую цену приобретения данной ценной бумаги. Цена приобретения такой ценной бумаги будет признаваться равной максимальной цене, сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг на дату ее приобретения.

Пример

Организация приобрела на организованном рынке ценные бумаги в количестве 1000 штук по цене 500 руб. за одну ценную бумагу. Через определенное время организация принимает решение о реализации таких ценных бумаг по цене 700 руб. за одну ценную бумагу.

Максимальная и минимальная цены сделок на день реализации ценных бумаг составили 600 и 500 руб. соответственно. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами будет равна 200 000 руб.

((700 × 1000) — (500 × 1000)).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами у организации, которая приобрела такие ценные бумаги, в случае дальнейшей их реализации по цене 1200 руб. за одну ценную бумагу будет равна 600 000 руб. ((1200 × 1000) — (600 × 1000)).

Следует отметить, что аналогичных выводов придерживается Минфин России (письмо от 21.03.2006 № 03-03-04/1/269) и ФНС России.

Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке

• Что касается не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при совершении операций с ними следует руководствоваться положениями, установленными пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
• В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий установленных подпунктами 1 и 2 пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
• Так, фактическая цена реализации или иного выбытия вышеуказанных ценных бумаг принимается:

• если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге;
• если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20 процентов от расчетной стоимости этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ней.

Корректировка стоимости ценной бумаги

Что касается корректировки стоимости реализации ценной бумаги, цена реализации которой ниже расчетной цены уменьшенной на 20 процентов, а также цена реализации которой превышает расчетную цену увеличенную на 20 процентов, такая обязанность положениями пункта 6, а также положениями статьи 280 Налогового кодекса РФ не установлена.

Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/2/94.

Таким образом, при реализации ценной бумаги, которая ниже расчетной цены уменьшенной на 20 процентов, а также цена реализации которой, превышает расчетную стоимость, увеличенную на 20 процентов, целесообразно применять аналогичный подход, применяемый к обращающимся на организованном рынке ценным бумагам.

Следовательно, в случае если стоимость реализации ценной бумаги ниже расчетной цены уменьшенной на 20 процентов, доход организации от реализации такой ценной бумаги будет определяться исходя из расчетной цены уменьшенной на 20 процентов.

При этом покупатель такой ценной бумаги в случае ее дальнейшей реализации не сможет отразить у себя в расходах расчетную цену, уменьшенную на 20 процентов.

Цена приобретения такой ценной бумаги будет признаваться равной фактической цене ее приобретения.

Пример

Организация приобрела по договору купли-продажи ценные бумаги в количестве 2000 штук по цене 200 руб. за одну ценную бумагу. Через определенное время организация принимает решение о реализации таких ценных бумаг по цене 500 руб.

за одну штуку. Определенная организацией на день реализации ценных бумаг расчетная цена такой ценной бумаги равна 750 руб. Следовательно, расчетная цена, увеличенная и уменьшенная на 20 процентов, составила 900 и 600 руб.

соответственно.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами будет равна 800 000 руб. ((600 × 2000) — (200 × 2000)).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами у организации, которая приобрела такие ценные бумаги, в случае дальнейшей их реализации по цене 1000 руб. за одну ценную бумагу будет равна 1 000 000 руб. ((1000 × 2000) — (500 × 2000)).

В случае если цена реализации ценной бумаги превышает расчетную цену, увеличенную на 20 процентов, доходы организации от реализации такой ценной бумаги будут определяться исходя из фактической цены ее реализации.

При этом покупатель такой ценной бумаги в случае ее дальнейшей реализации не сможет отразить у себя в расходах фактическую цену приобретения данной ценной бумаги.

Цена ее приобретения будет признаваться равной расчетной цене, увеличенной на 20 процентов на дату ее приобретения.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем письме от 13.06.2007 № 03-03-06/2/105.

Пример

Организация приобрела по договору купли-продажи ценные бумаги в количестве 2000 штук по цене 200 руб. за одну ценную бумагу. Через определенное время организация принимает решение о реализации таких ценных бумаг по цене 1200 руб.

за одну ценную бумагу. Определенная организацией на день реализации ценных бумаг расчетная цена такой ценной бумаги равна 750 руб. Следовательно, расчетная цена, увеличенная и уменьшенная на 20 процентов, составила 900 и 600 руб.

соответственно.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами будет равна 2 000 000 руб. ((1200 × 2000) — (200 × 2000)).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами у организации, которая приобрела такие ценные бумаги, в случае дальнейшей их реализации по цене 1500 руб. за одну ценную бумагу будет равна 1 200 000 руб. ((1500 × 2000) — (900 × 2000)).

Судебная практика

Что касается судебной практики, то аналогичный вывод можно сделать из постановления ФАС Уральского округа от 15.07.2004 № Ф09-2757/04-АК.

Хотелось бы сразу отметить, что нижеизложенные выводы суда были сделаны им в связи с тем, что налоговый орган, участвующий в процессе, вправе был проверять правильность применения цен по сделкам по одному или нескольким основаниям, установленным подпунктами 1-4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Вначале суд на основании положений статей 40 и 280 Налогового кодекса РФ, а также иных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, сделал вывод о том, что положения статьи 280 Налогового кодекса РФ не исключают цены приобретения ценных бумаг из сферы контроля налоговых органов, а целью проверки цены сделки на предмет ее соответствия рыночной цене является полнота исчисления налога.

На основании положений статей 247 и 274 Налогового кодекса РФ суд сделал вывод о том, что правильное исчисление налога на прибыль организаций зависит не только от правильного определения доходов организации, но и от правильного определения соответствующих расходов.

На основании вышеуказанных положений суд сделал вывод о том, что налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля за полнотой уплаты налогов проверять правильность применения цен как при совершении операций по реализации, так и по приобретению ценной бумаги.

1. Таким образом, суд, указывая на то, что отклонение цены в сторону повышения может повлиять только на завышение расходов, связанных с приобретением ценной бумаги, сделал вывод о том, что статья 280 Налогового кодекса РФ не делает исключения для приобретателя ценной бумаги в части возможности доначисления ему налога на прибыль в случае отклонения фактической стоимости приобретения ценной бумаги от ее рыночной цены.
2. Также суд, принимая во внимание выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что налоговому органу предоставлено право проверять уровень цен, применяемых налогоплательщиком, только по операциям реализации ценных бумаг, а стоимость приобретения ценных бумаг подлежит включению в расходы на их приобретение по фактическим ценам, указанным в договорах, сделал вывод о том, что такие выводы являются необоснованными и не соответствуют налоговому законодательству.
3. Следует, однако, отметить, что вышеуказанные выводы суд сделал, применяя подпункт 2 пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ, которым установлено, что фактическая цена реализации ценной бумаги принимается для целей налогообложения в случае, если ее отклонение находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги.
4. Однако ссылки и сделанные судом выводы применимы как к обращающимся, так и к не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам.

Учет приобретения ценных бумаг. —

Теория

• Приобретенные за плату ценные бумаги принимаются к учету по стоимости, обозначенной в договоре. В учете составляются проводки:
• Д 76 – перечислены деньги в счет оплаты ценных бумаг
• К 51
• Д 58 – приняты на баланс ценные бумаги
• К 76
• Все затраты, сопровождающие приобретение ценных бумаг, также относятся на счет 58:
• Д 58 – отражена стоимость услуг, связанных с покупкой ценных бумаг
• К 76
• Таким образом, на счете 58 образуется первоначальная стоимость ценных бумаг.
• Обычно большая часть затрат на покупку ценных бумаг – это деньги, уплаченные продавцу (то есть их непосредственная стоимость). Если сумма остальных затрат составляет менее 5% от этой суммы, то их считают несущественными и отражают как прочие расходы на счете 91:
• Д 91 – списаны расходы на покупку ценных бумаг
• К 76
• Доход по долговым ценным бумагам в виде процентов включается в состав прочих доходов и учитывается на счете 91.
• Д 76 – начислены проценты, подлежащие к получению от эмитента
• К 91
• Д 51 – получена сумма процентов от эмитента
• К 76
• Доход по долговым ценным бумагам может быть в виде дисконта, то есть разницы между покупной и номинальной стоимостью. Доход в виде дисконта также относится в состав прочих доходов одним из двух способов:
• 1 – в момент его фактического получения (при погашении ценных бумаг);
• 2 – равномерно в течение срока обращения ценной бумаги.
• Учет вкладов в уставный капитал.

Согласно законодательству, вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и имуществом (продукцией собственного производства, товарами и пр.). Вклад деньгами оформляется в учете проводкой:

Д 58 – внесены деньги в качестве вклада в уставный капитал

К 51 (50,52)

Имущество вносится в уставный капитал только после проведения его денежной оценки (участниками или независимым оценщиком).

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС.

Поэтому, если входной НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, то его нужно восстановить и заплатить в бюджет. Для этого составляется проводка:

Д 19 – восстановлен НДС по передаваемому имуществу, ранее принятый к вычету

К 68

Д 01 (10,04,41. . . ) – учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемого имущества

К 19

При этом по основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их остаточную стоимость.