Правовые нормы

Первоначальный взнос участника хозяйственного общества

Вклад в уставный капитал имуществом происходит в особом порядке и отличается от процедуры внесения денежного вклада. Что нужно учесть при этом, узнайте из нашего материала.

Если вы решили создать хозяйственное общество, потребуется знание гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. О его отдельных важных нормах мы расскажем в нашей статье.

Под вкладом в уставный капитал (ВУК) понимаются вносимые учредителями или участниками хозяйственного общества:

  • деньги;
  • неденежные средства (доли других хозяйственных обществ, интеллектуальные права, вещи и др.)

В каком порядке оплачивается уставный капитал ООО, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

ВУК позволяет:

  • обеспечить деятельность общества на первоначальном этапе после создания или поддержать его финансовые способности в процессе работы (при увеличении уставного капитала);
  • определить величину задолженности общества перед каждым учредителем, получаемую им после выхода из состава собственников (действительная стоимость доли);
  • обеспечить интересы кредиторов общества;
  • оценить необходимые условия взаимодействия общества с учредителями (определение степени участия учредителя в принятии управленческих решений исходя из величины ВУК, установление порядка распределения прибыли и др.).

Оплата уставного капитала зависит от вида ВУК:

  • денежные ВУК перечисляются на расчетный счет общества или вносятся в его кассу.
  • имущественные ВУК передаются обществу по особому алгоритму (об этом расскажем далее).

Чем отличается номинальная доля в уставном капитале  от действительной, узнайте из статьи «Для чего нужен и можно ли тратить уставный капитал ООО?».

Этапы внесения имущества в уставной капитал

Процедура внесения ВУК имуществом включает несколько этапов:

  • этап 1 — описание в учредительных документах общества возможности внесения ВУК имуществом и порядка осуществления этой процедуры;
  • этап 2 — подтверждение учредителем прав на передаваемый имущественный ВУК;
  • этап 3 — независимая оценка передаваемого имущества;
  • этап 4 — утверждение результатов оценки ВУК учредителями (составление протокола общего собрания собственников или иного аналогичного документа);
  • этап 5 — оформление факта передачи имущества в качестве ВУК (подписание акта приема-передачи);
  • этап 6 — осуществление учетных процедур ВУК в системе налогового и бухгалтерского учета;
  • этап 7 — несение учредителями и оценщиком субсидиарной ответственности за недостоверную сумму оценки имущества.

В последующих разделах остановимся подробнее на отдельных особенностях данной процедуры.

Какую норму ГК РФ учесть в процедуре получения обществом вкладов в уставный капитал имуществом?

Если вы учреждаете хозяйственное общество, при формировании уставного капитала необходимо учесть требования ст. 66.2 ГК РФ — п. 2 этой статьи содержит норму об обязательной оплате деньгами минимальной суммы уставного капитала.

  • Имущественные вклады допустимы только в оставшейся части уставного капитала, если он превышает минимально разрешенную законом сумму.
  • Поясним на примере:
  • В учредительном договоре ООО «ТСК плюс» размер уставного капитала обозначен как 100 000 руб.

Учредитель фирмы намеревался внести в качестве ВУК оборудование. Учитывая нормы ГК РФ и закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — закон об ООО), он рассчитал денежную и неденежную составляющие уставного капитала:

  1. ВУК = ДВ + НДВ,
  2. 100 000 = 10 000 + 90 000,
  3. где:

ДВ— минимальный уставный капитал для ООО (п. 1 ст. 14 закона об ООО);

НДВ — сумма уставного капитала за вычетом вышеуказанного минимального размера.

Учредитель сформировал уставный капитал в следующем порядке:

  • 10 000 руб. — перечислил на расчетный счет ООО «ТСК плюс»;
  • 90 000 руб. — передал обществу оборудование на эту сумму (после получения акта независимой оценки стоимости этого имущества и утверждения результатов оценки).

Как определить и утвердить стоимость имущества, вносимого в уставный капитал ООО, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Необходимо также уделить особое внимание содержанию такого учредительного документа, как протокол (или решение) о создании общества.

Как показывает судебная практика (например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.08.2016 по делу № А60-12861/2016), отсутствие в решении о создании общества описания условий формирования уставного капитала может привести к отказу в госрегистрации общества.

По мнению налоговиков и судей, к таким обязательным сведениям относится информация:

  • о размере и номинальной стоимости доли учредителя;
  • порядке и сроках уплаты уставного капитала.

В такой ситуации уже не будет иметь значение, в какой форме вносится ВУК (имуществом или деньгами) — под вопросом будет возможность существования самого общества.

«Учетный» этап для имущественного вклада

Имущественные ВУК отразите:

  • в бухучете — по стоимости, согласованной учредителями (с применением проводки Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»);
  • в налоговом учете — по данным налогового учета передающей стороны.

В качестве ВУК может выступать разнообразное имущество (ОС, МПЗ, товары и др.), потому к учету каждого отдельного вида имущественного ВУК необходимо применять соответствующие нормы бухгалтерского и налогового учета.

  • Рассмотрим на примере особенности передачи учредителем и получения обществом в виде ВУК имущества, отвечающего критериям основного средства:
  • ООО «Х» получило от ПАО «У» в качестве ВУК бывший в эксплуатации токарный станок.
  • Исходные данные:
  • первоначальная и остаточная стоимость станка, по данным передающей стороны, — 2,5 млн руб. и 1,8 млн руб. соответственно;
  • размер ВУК по акту независимого оценщика и учредительным документам — 2 млн руб.;
  • допрасходы по передаче станка в качестве ВУК отсутствуют.

В бухучете передающей стороны (ПАО «У») будут сделаны проводки:

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание
Дебет Кредит
58 76 2  000 000 Отражение задолженности по оплате уставного капитала
01 01 2 500 000 Списание первоначальной стоимости ОС, передаваемого в качестве ВУК
02 01 700 000 (2 500 000 – 1 800 000) Списание начисленной амортизации токарного станка
76 01 1 800 000 Списание остаточной стоимости станка
19 68 324 000 (1 800 000 × 18%) Восстановление НДС с остаточной стоимости станка
91 19 324 000 Учтен в прочих расходах восстановленный НДС

В бухучете получающей стороны (ООО «Х»):

  • задолженность перед ПАО «У» по ВУК: Дт 75 Кт 80 на сумму 2 млн руб. (подтвержденная независимым оценщиком и утвержденная учредителями стоимость имущественного ВУК).
  • стоимость полученного в качестве ВУК станка отражается проводкой: Дт 08 Кт 75 на сумму 2 млн руб. (после ввода станка в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08).

Как показать уставный капитал в отчетности, говорится в материале «В каком разделе отражается уставный капитал в бухгалтерском балансе?».

Налоговые тонкости учета имущественного вклада

Налог на прибыль

В налоговом учете полученное в виде ВУК имущество, отвечающее критериям основного средства (ОС):

  • не признается доходом общества (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ);
  • учитывается по первоначальной стоимости (ПСОС), рассчитанной по формуле:
  1. ПСОС = ОСПС + ДРПС,
  2. где:
  3. ОСПС — остаточная стоимость ОС по данным налогового учета передающей стороны;

ДРПС — связанные с передачей имущества в ВУК допрасходы передающей стороны (если эти расходы определены в качестве ВУК — подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При отсутствии у получающей стороны документального подтверждения стоимости имущественного ВУК в налоговом учете она признается нулевой (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налог на имущество

Полученное обществом имущество в качестве ВУК, учитываемое на его балансе как основное средство, облагается налогом на имущество:

  • исходя из кадастровой стоимости — если переданная в качестве ВУК недвижимость, включена в перечень объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (независимо от оценочной стоимости передаваемого имущества);
  • среднегодовой стоимости по данным бухучета — если полученное имущество не включено в указанный список.

О ставке налога по «кадастровой» недвижимости узнайте из статьи «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Итоги

Внесение уставного капитала имуществом происходит в несколько этапов — учредители предусматривают такую возможность в учредительных документах, организуют независимую оценку имущественного вклада, утверждают ее результаты и т. д. Внесение вклада в уставный капитал имуществом возможно только после оплаты деньгами установленного законом минимального размера.

Как внести средства уставного капитала и как оформить эти документы в бухгалтерии. Пошаговая инструкция

Уставный капитал – это сумма, в пределах которой учредители ООО отвечают перед кредиторами. Минимальная его сумма в размере 10 тыс. руб. обязательно вносится денежными средствами, остальная сумма УК вносится деньгами или имуществом.

https://www.youtube.com/watch?v=OewWkXIyP20\u0026pp=ygVo0J_QtdGA0LLQvtC90LDRh9Cw0LvRjNC90YvQuSDQstC30L3QvtGBINGD0YfQsNGB0YLQvdC40LrQsCDRhdC-0LfRj9C50YHRgtCy0LXQvdC90L7Qs9C-INC-0LHRidC10YHRgtCy0LA%3D

Порядок оплаты средств уставного капитала

Как внести уставной капитал на расчетный счет

Как положить деньги на расчетный счет в банке

Проводки при внесении уставного капитала

Наши эксперты собрали полную информацию, как внести уставный капитал для ООО в 2022 году, какие нужно сделать проводки, какой срок оплаты уставного капитала.

Читайте также:  Перемещение в другое структурное подразделение

Обязанность внесения уставного капитала есть у всех ООО, подающих документы на регистрацию. Он вносится учредителями компании в соответствии с их долями участия в бизнесе. Когда учредитель один, он обязан полностью внести уставный капитал.

Величина УК прописывается в учредительных документах компании, при его изменении потребуется вносить изменения в Устав ООО.

Какой порядок внесения средств:

  • Минимальная сумма 10 тыс. руб. вносится обязательно денежными средствами.
  • Если уставный капитал больше, можно вносить как деньгами, так и имуществом.
  • Деньги нужно положить на расчетный счет компании или оприходовать в кассу. Она может быть израсходована на нужды ООО.
  • Имущество приходуется в активы общества.
  • Срок внесения УК определяется в уставе ООО, но он не может быть более 4-х месяцев с момента регистрации компании.

Что будет являться доказательством оплаты УК:

  • квитанция к приходному кассовому ордеру;
  • выписка с расчетного счета;
  • акты приема-передачи имущества;
  • в балансе ООО не должно быть сведений о неоплаченном УК.

Как внести уставной капитал на расчетный счет

ООО обязаны открыть расчетный счет в банке сразу после регистрации, без него осуществление деятельности будет невозможным. Он открывается сразу после регистрации компании, поэтому можно оплатить уставный капитал денежными средствами на счет ООО. Это самый простой и удобный способ внесения средств.

Правила внесения денежных средств:

  • Каждый учредитель должен внести средства.
  • Деньги вносятся в пределах доли участия.
  • Уведомлять налоговую инспекцию о факте оплаты уставного капитала не требуется, всю информацию контролирующие органы получат при сдаче отчетности.

Внести деньги за учредителя могут как другие учредители компании, так и третьи лица.

Как положить деньги на расчетный счет в банке

Как можно положить деньги на расчетный счет:

  • Перевести деньги с карты, воспользовавшись интернет-банкингом или в отделении банка.
  • Положить наличные через кассу банка.

Главное, чтобы в основании перевода было обязательно указано, что деньги вносятся именно в оплату УК, например «взнос средств в уставный капитал». Если взнос осуществляет третье лицо, в основании платежа дополнительно указывают, за кого вносят вклад.

Проводки при внесении уставного капитала

При внесении уставного капитала денежными средствами должны быть сформированы следующие проводки:

  • Дт 75.1 – Кт 80. Сч. 80 «Уставный капитал» – формирование УК; сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – поступление взносов от учредителей.
  • Внесение уставного капитала на расчетный счет: Дт 51 – Кт 75.1., где Сч. 51 «Расчетный счет».

FAQ

Что делать, если учредитель ООО не внес свою долю в УК в установленный срок?

В этом случае он выбывает из состава учредителей, а его доля перераспределяется между другими участниками. В учредительном договоре можно предусмотреть штрафы и пени за просрочку.

При частичном взносе в УК своей доли, его участие в компании будет зафиксировано в фактически внесенном объеме, остальная сумма переходит к другим участникам.

При этом должны быть внесены изменения в учредительные документы ООО.

Ответственность либо штрафные санкции для учредителей (участников) ООО за несвоевременную оплату долей уставного капитала действующим законодательством не предусмотрены.

Каким документом оформляется взнос наличных в оплату уставного капитала в кассу ООО?

Если вы делаете взнос наличными в кассу ООО, оформляется приходный кассовый ордер. В основании обязательно нужно написать, что это взнос в УК.

Какое имущество может быть передано в уставный капитал?

Могут передаваться любые виды имущества и прав на него: основные средства, материально-производственные запасы, оборудование, ценные бумаги.

Как сделать взнос в Уставный капитал имуществом?

Чтобы сделать внос в Уставный капитал имуществом, потребуется следующее:

  • Оценить имущество в независимой оценочной компании.
  • Утвердить оценочную стоимость на общем собрании участников и оформить протоколом. Если участник один, оформить решением.
  • Оформить акт приема-передачи имущества.
  • Оприходовать имущество на балансе компании.

Какие формируются проводки:

  • Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) ( в зависимости от вида имущества), Кт 75 — получено имущество;
  • Дт 19 – Кт 75 — принят к учету НДС по нему.

Подведем итоги

  • Уставный капитал – это стартовый капитал ООО, его формирование является обязательным условием для регистрации юридических лиц.
  • Вносят уставный капитал денежными средствами или имуществом.
  • Сроки внесения уставного капитала устанавливаются в уставе ООО, но не более 4-х месяцев после регистрации.
  • Минимальная сумма УК 10 тыс. руб., она в обязательном порядке должна быть внесена деньгами.
  • Оплата уставного капитала ООО при создании возможна наличными в кассу компании или ее на расчетный счет.
  • При внесении УК имуществом, потребуется сначала его оценить и утвердить оценку решением единственного участника или решением общего собрания учредителей.

Уставной капитал — что это?

Без минимально установленного уставного капитала невозможно зарегистрировать юридическое лицо. Законодательство предъявляет строгие требования к его размеру. Нарушение правил грозит ликвидацией фирмы.

В статье рассмотрим, из чего складывается уставный капитал, его ключевые функции и особенности, а также разберемся, какие операции допустимы с денежными средствами общего фонда.

Перед регистрацией юридического лица рекомендуем обратиться за консультацией к квалифицированному специалисту.

  • Хотите разобраться, но нет времени читать статью? Юристы помогут
  • Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажете
  • С этим вопросом могут помочь 352 юристов на RTIGER.com

Решить вопрос >

Общие сведения об уставном капитале

Уставный капитал — обязательная составляющая любой организации, начинающей свою деятельность. Это не только живые денежные средства, но и различное имущество, акции и иные бумаги, имеющие ценность. Уставный капитал — это минимальная сумма финансов юридического лица, которая служит гарантом, что предприятие выполнит свои обязательства перед кредиторами.

https://www.youtube.com/watch?v=OewWkXIyP20\u0026pp=YAHIAQE%3D

Три составляющих уставного капитала:

  1. Реальные «живые» денежные средства.
  2. Имущество — компьютерная техника, производственные станки и оборудование, мебель, земельные участки, недвижимость, автомобили и другие транспортные средства.
  3. Ценные документы — векселя, акции.

Настоящими деньгами необходимо внести минимум 10 тысяч рублей. Остальную долю допустимо набрать с помощью ценных бумаг, интеллектуальных прав и имущества.

Уставный капитал складывается из размеров долей всех учредителей. Он влияет на объем прибыли для каждого участника процесса. Если Петренко П. Е. вложил в организацию 30 тысяч рублей, а уставный капитал составляет 120 тысяч рублей, то вкладчик сможет рассчитывать по умолчанию на ¼ прибыли компании.

В учредительных документах возможно прописать иные условия выплаты дивидендов.

До недавнего времени минимальная сумма уставного капитала для любой формы юридического лица составляла всего 10 тысяч рублей. Сегодня действуют иные нормы.

Законодательство устанавливает разные минимальные размеры уставного капитала для следующих форм организаций:

  • ООО (общество с ограниченной ответственностью) — 10 000 рублей;
  • публичное/непубличное акционерное общество — 100 000/10 000 рублей;
  • государственная организация — 5000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);
  • муниципальная унитарная организация — 1000 МРОТ;
  • банк с универсальной/базовой лицензией — 1 миллиард/300 миллионов рублей;
  • предприятия по производству алкогольной продукции/водки — 10 миллионов рублей/80 миллионов рублей;
  • страховые фирмы — минимум 120 миллионов рублей. Размер определяется объектом страхования.

Имущество, ценные документы и финансовые средства передаются в общий фонд по акту приема-передачи. Предварительно они проходят оценку у независимого эксперта для определения денежного эквивалента стоимости. Затем результаты утверждаются на собрании членов фирмы.

Зачем нужен уставный капитал?

Уставный капитал — обязательное условие для начала деятельности предприятия. Его должны иметь даже «виртуальные» компании для аренды помещения, организации мест для сотрудников, покупки техники, мебели и других минимальных предметов, необходимых для работы. Обозначить суть уставного капитала в двух словах можно так — это сумма, которую учредители вложили в создание нового бизнеса.

Функции уставного капитала:

  1. Ограничивать предприятие в приобретении первоначальных предметов и элементов, необходимых для начала работы.
  2. Гарантировать минимальный размер выплат для кредиторов.
  3. Фиксировать долю каждого учредителя для последующего распределения прибыли.

Обязательный стартовый капитал необходимо отразить в бухгалтерских документах организации. Это один из элементов, указывающих на положительную репутацию и повышающих доверие к фирме со стороны партнеров и клиентов..

Когда и как вносится уставный капитал?

Перед государственной регистрацией юридического лица все учредители на собрании определяют общий размер уставного капитала, а также вклад каждого члена. Решение должно быть отражено в уставе и в договоре о создании фирмы. Капитал после регистрации общества разрешено уменьшать, увеличивать и перепродавать другим лицам.

Каждый учредитель вносит долю в срок, который определен соглашением о создании ООО. Законодательство устанавливает максимальный временной отрезок для данного мероприятия — 4 месяца. В договоре и уставе компании участники могут прописать штрафные санкции за нарушение условий.

До 2014 года действовало правило, согласно которому до регистрации компании необходимо было внести половину уставного капитала.

Читайте также:  Признание электрических сетей бесхозяйными

Каждый учредитель перечисляет свою часть в кассу ООО или на расчетный банковский счет с указанием по операции «Взнос участника за уставный капитал».

Если один из членов фирмы отказался от обязательств по внесению доли, то она распределяется между остальными участниками или передается третьему лицу, которое одновременно приобретает права учредителя. Альтернативный вариант — уменьшить капитал на размер доли выбывшего участника.

О подобных изменениях следует уведомить налоговую инспекцию в течение 30 дней.

Можно ли пустить денежные средства уставного капитала на нужды предприятия?

Один из главных вопросов, волнующих начинающих бизнесменов: «Можно ли расходовать денежные средства стартового капитала?». Законодательство не предъявляет требования, чтобы финансы в нужном размере всегда были на счету. Их можно смело использовать на покупку производственного оборудования, организацию рабочего места, приобретение компьютерной техники и мебели, расширение бизнеса.

https://www.youtube.com/watch?v=XHHTtk0dXws\u0026pp=ygVo0J_QtdGA0LLQvtC90LDRh9Cw0LvRjNC90YvQuSDQstC30L3QvtGBINGD0YfQsNGB0YLQvdC40LrQsCDRhdC-0LfRj9C50YHRgtCy0LXQvdC90L7Qs9C-INC-0LHRidC10YHRgtCy0LA%3D

Продажа имущества также не отразится негативным образом на размере общего уставного капитала. Но важно контролировать объем чистых активов на балансе. Он не может быть меньше минимального стартового капитала. Операции, совершаемые с денежными средствами из общего фонда, подлежат обязательной регистрации во внутреннем документообороте.

Распоряжение долей в уставном капитале

Учредитель может дарить, продавать, менять и передавать по наследству свою долю в ООО. Нюансы перечисленных операций прописывают члены фирмы в уставе. В любой момент участник вправе покинуть компанию и получить действительную стоимость доли. Полученные доходы облагаются налогом.

Действительная стоимость доли не идентична номинальной. Учредитель получит не тот объем денежных средств, который вложил, а часть от чистых активов, которая соответствует его доле. Если фирма не приносит прибыли, а чистые активы ушли в минус, участник при выходе из компании не получит денежной компенсации.

Увеличение и уменьшение уставного капитала

В процессе бизнес-деятельности учредители могут принять решение об увеличении уставного капитала. Подобная необходимость может возникнуть в следующих случаях:

  1. Для развития предприятия необходимы дополнительные финансовые вложения. Учредители или третье лицо может внести денежные средства за долю в ООО.
  2. Перепрофилирование фирмы в направление, для которого законодательством установлен больший минимальный размер стартового капитала.
  3. Получение большого кредита или средств от инвесторов. Маленький объем общего фонда часто служит причиной отказа, свидетельствует о финансовой нестабильности компании.
  4. Повышение имиджа предприятия и конкурентоспособности для участия в тендерах и сотрудничества с крупными партнерами.

Увеличить капитал могут новые или прежние учредители предприятия за счет внесения денежных средств или имущества. Максимальный размер суммы рассчитывается по формуле: объем чистых активов организации – (стартовый капитал + резервный фонд). Все данные определяют по последним годовым отчетным документам.

Необходимость в уменьшении уставного капитала возникает, если компания работает в убыток или один из членов решает покинуть команду. Если в течение 24 месяцев общий фонд больше, чем объем чистых активов, ООО могут ликвидировать.

  1. Источники:
  2. Уставной капитал общества
  3. Уставной капитал публичного и непубличного акционерного общества
  4. Уставной капитал государственного и муниципального унитарного предприятия

Налоговые последствия, возникающие при ликвидации предприятия | Журнал Деловой мир

1. Налог на прибыль у передающей стороны

В соответствии с п. 1 ст.

39 НК РФ «…реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе…».

Согласно п/п 5 п. 3 ст. 39 НК РФ «…не признается реализацией товаров, работ или услуг … передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества … при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества … между его участниками…».

Возникает вопрос, как должна рассматриваться подобная передача – совершенной на возмездной или на безвозмездной основе? Налоговое законодательство (как его общая часть, так и специальная применительно к налогу на прибыль) прямого ответа на этот вопрос не содержит.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ «…институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом…».

С точки зрения гражданского права, по нашему мнению, в случае ликвидации организации и распределения ее имущества такая операция для получающей стороны не может рассматриваться в качестве безвозмездной, поскольку получатель одновременно теряет имущественное право, обусловленное его участием в уставном капитале ликвидируемой организации.

https://www.youtube.com/watch?v=XHHTtk0dXws\u0026pp=YAHIAQE%3D

Разъяснения контролирующих органов по этому вопросу практически отсутствуют. В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 19 июня 2006 года № 03-03-04/1/525, в котором сказано следующее:

«…в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для целей налогообложения налогом на прибыль организаций доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией согласно п. 1 ст.

39 Кодекса признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В пп. 5 п. 3 ст. 39 Кодекса указано, что не является реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Статьями 61 — 64 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрен определенный порядок ликвидации юридических лиц, который не предусматривает каких-либо выплат кредиторам после погашения обязательств, отраженных в промежуточном ликвидационном балансе, и к моменту осуществления ликвидационных выплат участникам все обязательства ликвидируемого юридического лица перед бюджетом должны быть погашены.

Аналогичным образом в п. 3 ст. 44 Кодекса указано, что обязанность по уплате налогов прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст.

49 Кодекса, п. 3 которой предусмотрено, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, сам по себе факт распределения имущества в пользу участников ликвидируемого юридического лица не является реализацией в целях налогообложения прибыли, и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций у ликвидируемой организации в этом случае не возникает…».

Таким образом, чиновники дают в целом положительный ответ на поставленный вопрос, однако правовые основания подобной позиции они все-таки до конца не обосновывают.

По нашему мнению, с точки зрения налогового права это возможно только в двух случаях: либо при безвозмездной передаче, либо если она осуществляется в пределах первоначального взноса в уставный капитал. Последний термин также не определен.

Однако, по нашему мнению, его следует понимать буквально, то есть как размер первично заявленного, фактически оплаченного уставного капитала. Косвенно это подтверждается следующим аргументом.

До 2006 года при определении налоговой базы не учитывались, в частности, доходы «…в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества … при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества … между его участниками…» (п/п 4 п. 1 ст. 251). Однако Законом РФ от 06.06.2005 № 58-ФЗ в данный текст были внесены следующие изменения: фразу «первоначального взноса» заменили на фразу «вклада (взноса)». Отсюда однозначно следует, что термины «первоначальный взнос» и «вклад» не являются синонимами. Законодатель решил сузить налоговую базу для юридических лиц – участников общества при получении имущества после его ликвидации, а также устранить некоторое противоречие с п. 2 ст. 277, посвященной той же проблеме. Однако сделал это с помощью специальной нормы, затрагивающей, во-первых, только налог на прибыль, а во-вторых, только принимающую сторону.

  • Таким образом, объяснить либеральную позицию Министерства финансов, по нашему мнению, возможно только по той причине, что оно считает подобную передачу безвозмездной, что и в самом деле не является основанием для передающей стороны исчислять налог на прибыль.
  • Если же налоговые органы будут иметь другую точку зрения на эту проблему (да и Минфин достаточно регулярно меняет свою позицию по разным вопросам), то возникает вероятность начисления налога на прибыль с разницы между ценой возмездной сделки и остаточной стоимостью этого имущества по данным налогового учета передающей стороны.
  • По нашему мнению, вероятность подобного развития событий все-таки достаточно мала.
  • 2. Налог на прибыль у принимающей стороны
  • Выше нами уже была процитирована статья 251 применительно к участнику общества, получающего имущества после его ликвидации.
Читайте также:  Удостоверяющий центр казначейство

Дополним анализ цитатой из статьи 277 (пункт 2): «…при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев)…» Таким образом, данная ситуация достаточно ясна и понятна. Не пытаются интерпретировать ее иначе и официальные органы: «…сумма в виде фактически оплаченной налогоплательщиком стоимости акций (долей, паев) ликвидируемой организации принимается в счет уменьшения доходов в виде имущества, полученного при такой ликвидации…».

Однако что касается дальнейшей судьбы полученного имущества, то тут подход Минфина весьма негативный: «…вместе с тем гл.

25 Кодекса не содержит положений, устанавливающих порядок определения стоимости основных средств и материалов, полученных при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации, для целей налогообложения прибыли при совершении последующих операций с таким имуществом.

https://www.youtube.com/watch?v=d6k2IpZHJzA\u0026pp=YAHIAQHwAQE%3D

Стоимость такого имущества не может быть определена как стоимость расходов, произведенных при приобретении доли, поскольку такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 3 ст. 270 Кодекса.

Также следует учитывать, что в рассматриваемом случае у налогоплательщика отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии с положениями п. 2 ст. 254 Кодекса, п. 1 ст. 257 Кодекса или пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса.

Учитывая изложенное, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах стоимость основных средств и материалов, полученных налогоплательщиком — участником организации при ликвидации данной организации и распределении имущества, при совершении последующих сделок, операций с таким имуществом, в налоговом учете признается равной нулю…» (здесь и выше – цитата из Письма от 24 июня 2008 года N 03-03-06/1/367).

Таким образом, предприятие по полученным активам для целей налогообложения не сможет начислять амортизацию. Хотелось бы отметить, что подобный подход в целом соответствует изложенному нами выше выводу (по анализу позиции Минфина) о том, что передающая сторона не начисляет налог на прибыль по причине безвозмездной передачи – у одних отсутствуют доходы, у других, соответственно, расходы.

Доказывать обратное придется, вероятно, в судебном порядке. При этом наиболее действенным аргументом, на наш взгляд, будет возмездность этой сделки. Шансы добиться успеха в подобном споре достаточно высоки.

Таким образом, при получении имущества ликвидируемой организации первоначальной стоимостью основного средства у получающей стороны будут фактические затраты, связанные с приобретением этого имущества.

В рассматриваемом случае сумма фактических затрат на приобретение распределяемого имущества определяется расходами на получение имущественного права на участие в распределении имущества ликвидированной организации.

Вместе с тем в этом случае возникает вопрос – почему же передающая сторона не исчислила налог на прибыль по этой сделке?

3. Налог на добавленную стоимость у передающей стороны

По этому налогу ситуация, по нашему мнению, более однозначная.

Никаких специальных норм глава 21 не содержит, за исключением той, согласно которой «…передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)…» (п/п 1 п. 1 ст. 146).

Таким образом, возмездность либо безвозмездность сделки уже непринципиальна. Единственный спорный момент возникает по поводу определения термина «первоначальный взнос». Как мы уже писали выше, достаточно рискованно отожествлять его с общим вкладом в уставный капитал.

Если предприятие не готово к спору с фискальными органами, оно должно проплатить «живыми» деньгами сумму НДС передающей стороне (как минимум, по причине возможного отсутствия средств у последней для погашения недоимки перед бюджетом).

Право же на последующий вычет у принимающей стороны вполне может быть оспорено налоговиками. Основная причина, по нашему мнению, скорее всего будет та же, что и для налоговой амортизации – отсутствие реально понесенных затрат.

Фактическая уплата самого налога тоже, возможно, их не переубедит.

Согласно п.

11 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 «…в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные … при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы…».

Даже если арбитраж будет выигран (а вероятность этого тоже достаточно высока) данные денежные средства на определенный срок все равно будут «заморожены» в бюджете, так как, насколько нам известно, на практике возврат подобной переплаты со стороны государственных структур происходит довольно – таки медленно.

Кроме того, поскольку передача имущества в пределах первоначального взноса участника признается операцией, не подлежащей обложению НДС, то ликвидируемое общество, передавая участнику основные средства, обязано восстановить к уплате в бюджет сумму «входного» НДС по данным активам, приходящуюся на остаточную стоимость передаваемых объектов в пределах суммы первоначального взноса (п. 3 ст. 170 НК РФ).

В том случае, если общество не выполнит свою обязанность по уплате налогов в результате их незаконного неначисления, но при этом будет ликвидировано, нельзя исключить возможность привлечения уже к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ как должностных лиц общества, так и лиц, фактически выполнявших обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера), а также третьих лиц (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Новая консультация экспертов!Налогообложение НДС передаваемого участнику ООО при ликвидации имущества (ранее внесенного им в качестве вклада в уставный капитал). | Уральский союз

В случае ликвидации организации имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается его учредителям (участникам) без получения от них платы или иного встречного предоставления.

По общему правилу передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе признается реализацией (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

В целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признает реализацией товаров, работ или услуг передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.

Итак, передача имущества участникам не признается реализацией в «пределах первоначального взноса», но Налоговый кодекс Российской Федерации не дает определения этому понятию, что вызывает много вопросов.

Разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России по данной тематике, зачастую, констатируют только наличие права без пояснения конкретики. А если проанализировать позицию Минфина России за значительный период, то однозначный ответ можно не получить или вообще сложится обманчивое представление по основанию изменчивости подходов.

Порядок внесения взносов или, иначе говоря, оплаты долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью регулируется нормами гражданского законодательства, поэтому обратимся к нему на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ, позволяющего использовать термины других отраслей права.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей участников (пункт 1 статьи 90 ГК РФ).Согласно пунктам 1 и 2 статьи 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г.

N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, а размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Исходя из приведенных норм, номинальная стоимость доли — это сумма средств, которую участник передал для формирования уставного фонда. В таком определении прослеживается некая взаимосвязь с «первоначальным взносом», ведь общий смысл можно свести к некому имуществу, внесенному в оплату уставного капитала на первоначальном этапе становления организации.

Но, по нашему мнению, окончательный знак равенства между терминами «первоначальный взнос» и номинальная стоимость доли ставить нельзя, потому как подпункт 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ не содержит буквального упоминания о последнем.